b. Phương pháp xác định lợi nhuận bao gồm:
1.2.3.2. Cách thức thực hiện thỏa thuận APA Khái quát chung:
nộp thuế và cơ quan thuế về một hệ thống các tiêu chí như: phương pháp xác định giá thị trường; các công ty độc lập để so sánh, các điều chỉnh cần thiết và các giả định mang tính chất quan trọng liên quan đến điều kiện kinh doanh trong tương lai nhằm mục đích xác định trước giá chuyển giao cho các giao dịch nhất định trong một khoảng thời gian xác định...
APA thường được đề xuất bởi người nộp thuế, và được thỏa thuận giữa người nộp thuế với một hoặc các bên liên kết, với một hoặc các cơ quan thuế. Các thỏa thuận xác định giá chuyển giao làm căn cứ xác định thuế được các bên thương thảo đưa ra quyết định, bên nộp thuế thường có xu hướng đề nghị giảm, ngược lại các cơ quan quản lý thuế, muốn doanh nghiệp nộp thuế cao. Mức nộp thuế bao nhiêu phụ thuộc vào chứng cứ, tài liệu và năng lực đàm phán của các bên tham gia”.
1.2.3.2. Cách thức thực hiện thỏa thuận APA Khái quát chung: Khái quát chung:
Các thoả thuận định giá trước được đàm phán trong một môi trường hợp tác, khi đó cơ quan thuế và doanh nghiệp sẽ đạt được thỏa thuận về phương pháp định giá chuyển giao nhằm tiến tới một sự phân bổ doanh thu và chi phí cho các bên liên quan một
33
cách thích hợp. Thỏa thuận định giá trước đạt được thông thường sẽ duy trì từ 3-5 năm và có thể tiếp tục thực hiện nếu điều kiện kinh doanh trong tương lai không thay đổi. Để bắt đầu một thoả thuận định giá chuyển giao, cơ quan thuế sẽ làm việc với doanh nghiệp nước ngoài để có được hiểu biết về ngành nghề kinh doanh hoạt động của doanh nghiệp và sự đóng góp tương ứng của các bên khác nhau. Sau đó, các bên liên quan sẽ tiến hành đàm phán trên các nguyên tắc để đạt được một sự thỏa thuận mang tính pháp lý làm cơ sở cho xác định giá chuyển giao.
Quy trình tiến hành thỏa thuận APA: Để có thể hình dung thỏa thuận APA được thực hiện thế nào? Nhóm nghiên cứu giới thiệu 2 quy trình tại Hoa Kỳ và Trung Quốc.
+ Quy trình thực hiện thỏa thuận APA tại Hoa Kỳ: G ồ m 7 bước thể hiện tóm tắt trong bảng 1.2 sau đây.
Bảng 1.2: Tóm tắt các bước tổ chức thực hiện APA tại Hoa Kỳ Bước 1 Họp trước khi nộp hồ sơ:
Họp giữa người nộp thuế và Cơ quan phụ trách APA để tìm hiểu vấn đề và yêu cầu về hồ sơ cần nộp.
Người nộp thuế cung cấp bản giải trình sơ bộ về công ty bằng văn bản 1 tuần trước cuộc họp.
Bước 2 Nộp hồ sơ gồm:
“Đơn đề nghị” APA tạo thẩm quyền pháp lý cho Cơ quan phụ trách APA.
“Bản giải trình” chính thức: cung cấp thông tin về người nộp thuế trong vòng 120 ngày kể từ khi nộp đơn đề nghị.
Bước 3 Đàm phán giữa người nộp thuế với Cơ quan thuế nội địa:
Chỉ định nhóm thảo luận APA trong vòng 45 ngày kể từ khi nhận được hồ sơ.
Tổ chức hội thảo mở trong vòng 60 ngày kể từ khi nhận được hồ sơ. Lên kế hoạch và lịch trình đàm phán APA tại cuộc họp mở.
Bước 4 Cơ quan thẩm quyền áp dụng với APA song phương: khuyến khích người nộp thuế cung cấp thông tin tương tự (Nêu tại bước 2 và kết quả đám phán tại bước 3) cho cơ quan thuế nước ngoài có liên quan.
Bước 5 Dự thảo và thực hiện APA
Thoả thuận giữa cơ quan thuế có và người nộp được chấp nhận, sẽ được đưa vào APA.
Cơ quan thuế nội địa xây dựng thoả thuận APA mẫu.
Bước 6 Người nộp thuế phải báo cáo về tuân thủ APA hàng năm cho cơ quan có thẩm quyền
Bước 7 Gia hạn APA khi kết thúc.
Nguồn: Nhóm tác giả tóm lược từ tài liệu của Tổng cục thuế Việt Nam – năm 2010
Thời gian xử lý để hoàn thành thỏa thuận APA đơn phương là 24 tháng và APA song phương/đa phương là 45 tháng.
Phí tham gia APA: doanh nghiệp tham gia phải nộp phí cố định là 50.000 US$.
Thời gian nộp hồ sơ gia hạn: 90 ngày trước khi APA hết hạn.
Phí gia hạn: 35.000 US$.
+ Quy trình thực hiện thỏa thuận APA tại Trung Quốc: Gồm 6 bước thể hiện qua bảng 3 sau đây.
34
B ả n g 1 . 3 : Tóm tắt các bước tổ chức thực hiện APA tại Trung Quốc
Bước 1 Họp sơ bộ trước khi nộp hồ sơ:
Người nộp thuế (công ty FDI) nộp các hồ sơ giúp cơ quan thuế đánh giá*
Nếu cơ quan thuế chấp thuận: đưa ra “Thông báo đàm phán chính thức về APA”.
Nếu cơ quan thuế không chấp thuận: đưa ra “Thông báo từ chối APA” trong vòng 15 ngày. Bước 2 Nộp hồ sơ chính thức
Người nộp thuế nộp đơn yêu cầu APA trong vòng 3 tháng. Bước 3 Kiểm tra và đánh giá
Cơ quan thuế kiểm tra hồ sơ APA từ 5 đến 8 tháng. Bước 4 Đàm phán giữa cơ quan thuế và người nộp thuế
Bước 5 Thoả thuận và ký kết APA
Bước 6 Thực hiện và giám sát thực thi APA
Người nộp thuế thực hiện nội dung APA và khai báo theo yêu cầu
Cơ quan thuế giám sát thực thi APA
Nguồn: Tác giả tóm lược từ Tài liệu của Tổng cục thuế Việt Nam – năm 2012
* Hồ sơ người nộp thuế phải nộp ở bước 1 cho Cơ quan có thẩm quyền của ngành thuế Trung Quốc:
Thông tin của các bên liên kết trong APA.
Lịch sử hoạt động kinh doanh, cơ cấu tổ chức của tập đoàn, sở hữu, vốn, thoả thuận tài chính, hoạt động kinh doanh chủ yếu, địa điểm hoạt động và các giao dịch chính.
Mô tả các giao dịch được xem xét, giá trị giao dịch và mối quan hệ của các giao dịch này với các giao dịch không được xem xét trong APA.
Đối với mỗi đối tượng được xem xét, phân tích chi tiết các chức năng, hoạt động kinh tế được thực hiện, tài sản sử dụng, chi phí kinh tế phải trả, rủi ro phải gánh chịu, điều khoản hợp đồng, và điều kiện kinh tế liên quan.
Bản sao hợp đồng cho các giao dịch nội bộ.
Dữ liệu tài chính và dữ liệu về thuế trong tối thiểu 3 năm.
Hồ sơ tuân thủ nguyên tắc xác định giá thị trường.
Bất kỳ quy định hoặc hiệp định về thuế nào liên quan đến phương pháp xác định giá thị trường được đề xuất.
Phân tích các vấn đề hiện tại và trước đó liên quan đến giao dịch được xem xét mà cơ quan thuế đã nêu ra trong quá trình thanh tra các giao dịch này.
Phân tích chi tiết, toàn diện về lựa chọn phương pháp và lý do lựa chọn phương pháp.
Những điểm khác giữa APA của Hoa Kỳ và Trung Quốc:
Mối quan hệ giữa APA với nội luật về thuế: APA thay thế quy định của nội luật.
Phí tham gia APA: không thu phí.
Gia hạn APA: không phải nộp phí.
35
Từ năm 1999 thì biện pháp APA mới được các nước quy định các thể chế mang tính luật, nhưng trước đó 1 số nước khuyến khích áp dụng mang tính thử nghiệm, tự nguyện áp dụng.
Biểu đồ 1.1. Số doanh nghiệp áp dụng APA hàng năm ở các quốc gia tiêu biểu
Nguồn: Korea: National Tax Service’s 2008 APA Report; Japan: National Tax agency’s APA program Report 2008; Australia: Advance Pricing Arrangement Program, 2008-2009 update, August 2009; United State: Announcement and Report concerning advance Pricing Agreement (March 29, 2010); Canada: Canada Revenue agency, APA program report 2008-2009; Italy: Agenzia entrade, International Standard Ruling Report, April 2010 (covers 2004-2009). Timing for APAs is average months to complete new APAs where this is differentiated from renewals; only multilateral APA statistics available for Japan; Only unilateral APA statistics available for Italy; processing times are for the most recent year statistics available for China are estimated based on prior APAs and analysis of regulations
1.2.3.3.Các loại APA. Có ba (3) loại APA: thỏa thuận đơn phương, song phương và đa phương
+ Thỏa thuận đơn phương (Unilateral APA): đây là thỏa thuận giữa người nộp thuế/doanh nghiệp và cơ quan thuế của quốc gia đó. Ví dụ doanh nghiệp FDI tại Việt Nam thỏa thuận với cơ quan thuế Việt Nam. Tuy nhiên, thỏa thuận này sẽ có thể dẫn đến tình trạng trùng thuế khi có hoạt động kinh doanh quốc tế. Và do đó, loại APA đơn phương chỉ phù hợp để áp dụng đối với những giao dịch trong nước (không có hoạt động xuất nhập khẩu) hoặc với những giao dịch liên kết, xuất nhập khẩu nhưng không có rủi ro về chuyển giá, trùng thuế, các giao dịch đơn giản...
+ Thỏa thuận song phương (Bilateral APA) và thỏa thuận đa phương (Multilateral APA) là thỏa thuận giữa doanh nghiệp, cơ quan thuế trong nước và một hoặc các cơ quan thuế nước ngoài. Về cơ bản, đây là loại thỏa thuận giữa hai hoặc nhiều nước về phương pháp xác định giá. Ưu điểm của hai loại này là tránh tình trạng trùng thuế. Loại thỏa thuận này phải trải qua một quá trình gồm các thỏa thuận khác nhau và ít nhất là có ba thỏa thuận:
Thỏa thuận giữa cơ quan thuế trong nước với cơ quan thuế nước ngoài;
36
Thỏa thuận giữa doanh nghiệp nhập khẩu với cơ quan thuế nước nhập khẩu. Đây là hai loại APA quan trọng vì thể hiện rõ nhất bản chất của APA là công cụ giúp giải quyết hiện tượng chuyển giá. Thỏa thuận song phương khác đa phương ở chỗ thỏa thuận song phương có sự tham gia của một cơ quan thuế nước ngoài còn đa phương là có sự thỏa thuận với từ hai cơ quan thuế nước ngoài trở lên. Tuy nhiên, về bản chất và ý nghĩa của hai loại này là giống nhau.