5. Kết cấu Luận văn
1.2.1.2. Những thay đổi của hệ thống văn bản pháp quy trong quá trình chuẩn
chuẩn bị thực hiện Hiệp định Trị giá hải quan
Trước năm 1997, theo quy định tại Điều 7 Nghị định 54/CP ngày 28 tháng 8 năm 1993 thì việc áp giá tính thuế đối với hàng nhập khẩu cơ bản được thực hiện theo các bảng giá tối thiểu do cơ quan quản lý nhà nước ban hành. Cũng vì đó mà văn bản hướng dẫn thực hiện Hiệp định Trị giá hải quan đòi hỏi phải được điều chỉnh từng bước, hết sức thận trọng, tổng hợp kinh nghiệm và có lộ trình cụ thể [13].
Trong giai đoạn chuẩn bị thực hiện Hiệp định, hệ thống văn bản pháp quy hướng dẫn xác định trị giá đối với hàng hóa nhập khẩu của Việt Nam đã có những chuyển đổi đáng kể so với trước đó, đã bắt đầu phân luồng hàng hóa nhập khẩu thành 2 nhóm để xác định trị giá tính thuế cụ thể:
- Theo quy định tại Thông tư 82/1997/TT-BTC ngày 11/11/1997 và sau đó là Thông tư 92/1999/TT-BTC ngày 24/7/1999 của Bộ Tài chính, thì chỉ một số nhóm hàng nhà nước quản lý giá phải áp giá tính thuế theo giá tối thiểu quy định tại bảng giá, các nhóm hàng khác nếu đủ điều kiện được áp giá tính thuế theo giá thực tế ghi trên hợp đồng mua bán (theo nguyên tắc của trị giá GATT/WTO) [2], [3]. Đến Thông tư 08/2001/TT-BTC ngày 23/01/2001 (thay thế thông tư 82/1997/TT-BTC, thông tư 92/1999/TT- BTC) Bộ Tài chính mở rộng đối tượng, điều kiện được áp giá tính thuế theo hợp đồng ngoại thương, thu hẹp danh mục mặt hàng nhà nước quản lý giá phải áp theo giá tối thiểu từ 34 nhóm xuống 8 nhóm [4]. Ngày 10/06/2002 Chính phủ ban hành Nghị định số: 60/2002/NĐ-CP hướng dẫn áp giá tính thuế theo Hiệp định Trị giá hải quan và cho phép áp dụng thí điểm đối với một số đối tượng hàng nhập khẩu [14]. Để thực hiện , Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 118/2003/TT-BTC ngày 28/12/2003 hướng dẫn thực hiện Nghị định 60/2002/NĐ-CP của Chính phủ về việc thực hiện Hiệp định Trị giá hải quan [5]. Như vậy, hệ thống văn bản pháp quy xác
định trị giá tính thuế theo Hiệp định trị giá GATT, là căn cứ pháp lý quan trọng để triển khai áp dụng thí điểm việc xác định trị giá tính thuế theo Hiệp định trị giá GATT đối với một số đối tượng hàng hoá nhập khẩu.
- Mặt khác, cũng trong thời kỳ này Bộ Tài chính đã ban hành các bảng giá tối thiểu đối với các nhóm mặt hàng nhà nước cần quản lý về giá (QĐ 164/2000/QĐ-BTC ngày 10/10/2000). Đây là danh mục các hàng hoá nhập khẩu chưa được áp dụng thực hiện xác định trị giá hải quan theo Hiệp định. Qua đó có thể nhận thấy hệ thống văn bản pháp quy đã điều chỉnh theo hướng mở rộng đối tượng áp dụng giá tính thuế theo giá thực tế mua bán ghi trên hợp đồng ngoại thương, tức áp dụng là một trong những nguyên tắc cơ bản của Hiệp định Trị giá hải quan, thu hẹp diện các mặt hàng nhà nước quản lý giá tính thuế phải áp giá theo giá tối thiểu.
1.2.2. Giai đoạn thực hiện thí điểm Hiệp định Trị giá hải quan (2004-2005)
1.2.2.1. Mục tiêu của giai đoạn thực hiện thí điểm
Có thể coi đây là giai đoạn triển khai trong phạm vi hẹp để thực hiện xác định trị giá hải quan đối với ba nhóm hàng hóa gồm: Hàng nhập khẩu trong danh mục hàng hoá của Việt Nam để thực hiện Hiệp định về ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung (CEPT) của các nước ASEAN; Hàng nhập khẩu của doanh nghiệp thuộc đối tượng điều chỉnh của Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam; Hàng nhập khẩu của 54 nước và vùng lãnh thổ theo các thông báo của Bộ Thương mại đã ký kết thực hiện xác định trị giá tính thuế theo Hiệp định Trị giá hải quan. Đối với hàng hoá nhập khẩu thuộc các đối tượng nêu trên thì giá tính thuế được xác định theo giá thực tế phải thanh toán mà người mua đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán cho người bán về hàng hoá nhập khẩu. Ngoài ba nhóm mặt hàng thực hiện thí điểm, việc xác định trị giá tính thuế đối với hàng nhập khẩu vẫn thực hiện theo bảng giá tối thiểu hoặc các mức giá tài định, tuy nhiên cũng đã có một vài điều chỉnh nhằm khách quan hơn trong việc xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu.
Giai đoạn thực hiện thí điểm Hiệp định Trị giá hải quan đã đạt được các mục tiêu cơ bản là:
(1) Tổng kết, đánh giá, rút ra những bài học kinh nghiệm cho giai đoạn áp dụng đầy đủ Hiệp định Trị giá hải quan GATT/WTO.
(2) Tập huấn cho cả cơ quan Hải quan và cộng đồng doanh nghiệp thực hiện việc xác định trị giá hải quan theo tinh thần và nguyên tắc quy định tại Hiệp định Trị giá hải quan GATT/WTO.
(3) Tìm ra các kẽ hở dễ bị lợi dụng nhằm làm sai lệch kết quả xác định trị giá hải quan, để từ đó xây dựng các giải pháp nâng cao hiệu quả công tác xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu, chống gian lận thương mại qua trị giá tính thuế hàng nhập khẩu.
(4) Xây dựng hệ thống văn bản pháp quy để điều chỉnh và hướng dẫn việc xác định trị giá tính thuế theo Hiệp định Trị giá hải quan GATT/WTO phù hợp với tình hình thực tiễn của Việt Nam và đồng thời cũng phải đảm bảo cơ sở khoa học trong quá trình thực hiện.
(5) Các phát sinh vướng mắc trong quá trình thực hiện thí điểm Hiệp định Trị giá hải quan GATT/WTO đã được giải quyết một cách bài bản, có định hướng cụ thể, và có kiểm soát. Kết quả là hệ thống vận hành trơn tru, đạt hiệu quả, đây là một thành công lớn và khẳng định có thể áp dụng thực hiện xác định trị giá hải quan theo Hiệp định đối với toàn bộ hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam.
1.2.2.2. Sự thay đổi của hệ thống văn bản pháp quy nhằm đáp ứng cho việc thực hiện thí điểm Hiệp định Trị giá hải quan việc thực hiện thí điểm Hiệp định Trị giá hải quan
Để đáp ứng yêu cầu triển khai thực hiện thí điểm việc xác định trị giá hải quan theo tinh thần Hiệp định, ngày 15/8/2004 Bộ Tài chính ban hành Thông tư 87/2004/TT-BTC thay thế các quy định trước đó [6], để hướng dẫn áp giá tính thuế đối với hàng hoá không thuộc đối tượng áp dụng thí điểm Hiệp định Trị giá hải quan được xác định trị giá tính thuế theo giá thực thanh toán ghi
trên hợp đồng ngoại thương, không áp dụng danh mục mặt hàng nhà nước quản lý giá tính thuế và bảng giá tối thiểu đối với các mặt hàng nhập khẩu thuộc nhóm này. Theo đó, hàng hóa nhập khẩu từ các nước Asean, của 54 nước và vùng lãnh thổ theo thông báo của Bộ Thương mại (nay là Bộ Công thương) và hàng hóa nhập khẩu theo Luật Đầu tư đều thực hiện xác định trị giá tính thuế theo Hiệp định Trị giá hải quan.
Đây là giai đoạn thực hiện thí điểm Hiệp định Trị giá hải quan để xác định trị giá tính thuế đối với hàng hoá nhập khẩu, nhưng về cơ bản hệ thống văn bản pháp quy của Việt Nam đã được xây dựng dựa tương đối hoàn chỉnh trên các nguyên tắc của Hiệp định Trị giá hải quan. Theo đó thì cơ sở căn bản để phục vụ cho việc xác định trị giá tính thuế là dựa trên trị giá giao dịch của hàng nhập khẩu, tức là mức giá mà ở đó thực tế người mua đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán cho giao dịch thương mại. Thông tư 87/2004/TT-BTC của Bộ Tài chính tạo một dấu ấn quan trọng, và là hành lang pháp lý trong việc chuyển tải nội dung Hiệp định Trị giá hải quan sang hệ thống văn bản pháp quy của ta trong thời kỳ thực hiện thí điểm Hiệp định [6].
1.2.3. Giai đoạn thực hiện đầy đủ Hiệp định (từ 2006 - 2011)
1.2.3.1. Các vấn đề cơ bản khi thực hiện đầy đủ Hiệp định Trị giá hải quan
Từ năm 2006 đến nay, chúng ta đã thực hiện đầy đủ các nguyên tắc xác định trị giá đúng theo tinh thần Hiệp định Trị giá hải quan và áp dụng cho tất cả các hàng hoá nhập khẩu. Đây là kết quả tất yếu của hai giai đoạn trước đó và cũng là việc chúng ta thực hiện cam kết khi gia nhập WTO. Khi thực hiện đầy đủ nội dung tinh thần Hiệp định cần chú ý tới 5 vấn đề cơ bản sau đây:
(1) Theo dõi sát tình hình việc thực hiện xác định trị giá hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu, kịp thời xử lý các vấn đề kỹ thuật theo đúng tinh thần Hiệp định, nhưng vẫn phải đảm bảo lợi ích quốc gia. Xây dựng các
phương án phòng vệ để kịp thời đối phó với các tình huống bán phá giá hàng hóa nhằm phá hoại nền kinh tế của nước ta.
(2) Thường xuyên tổng hợp kinh nghiệm được rút ra từ thực tiễn việc thực hiện xác định trị giá hải quan theo tinh thần Hiệp định, trong đó cần đặc biệt quan tâm đến các vấn đề kỹ thuật của từng phương pháp xác định trị giá. Qua đó hướng dẫn và tuyên truyền để cộng đồng doanh nghiệp cũng như cơ quan quản lý Nhà nước giải đáp kịp thời mọi vướng mắc phát sinh nhằm thực hiện đúng các nguyên tắc xác định trị giá hải quan.
(3) Đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính trong lĩnh vực hải quan, nghiên cứu và liên tục điều chỉnh quy trình xác định trị giá hải quan theo hướng chuyên nghiệp – minh bạch – hiệu quả [44]. Từ đó rút ngắn được thời gian, chi phí cơ hội, và nâng cao lợi thế cạnh trang cho cộng đồng doanh nghiệp.
(4) Xây dựng các biện pháp chống gian lận thương mại qua giá nhằm nâng cao hiệu quả công tác xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu, từ đó kịp thời kiểm tra, phát hiện, và ngăn ngừa gian lận thương mại.
(5) Liên tục hoàn thiện hệ thống văn bản pháp quy nhằm đáp ứng các yêu cầu thực tiễn đặt ra nhằm phục vụ cho việc xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu theo đúng tinh thần Hiệp định trị giá hải quan GATT/WTO.
1.2.3.2. Tiếp tục xây dựng và hoàn thiện hệ thống văn bản pháp quy phục vụ cho công tác xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu từ 2006 phục vụ cho công tác xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu từ 2006 đến nay
Để thực hiện đầy đủ tinh thần Hiệp định Trị giá hải quan, cũng như đáp ứng yêu cầu thực tế phát sinh trong quá trình xá c định trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu, chúng ta đã liên tục sửa đổi và điều chỉnh hệ thống văn bản pháp quy ở các cấp độ: Luật – Nghị định – Thông tư. Ở cấp độ Luật, biểu hiện rõ nét nhất về quyết tâm chính trị ở cấp Nhà nước là năm
2005 Quốc hội đã thông qua và ban hành các Luật sửa đổi thuế xuất khẩu nhập khẩu số 45/2005/QH11 ngày 14.6.2005 [27] và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Hải quan số 42/2005/QH11 ngày 14.6.2005 [28]. Tương ứng với các văn bản Luật đã được Quốc hội ban hành, Chính phủ và Bộ Tài chính cũng nhiều lần điều chỉnh hệ thống văn bản pháp quy dưới Luật theo hướng thuận lợi cho cải cách thủ tục hành chính và đáp ứng yêu cầu chuyên môn của việc xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu theo tinh thần Hiệp định Trị giá hải quan GATT/WTO. Cụ thể là:
- Nghị định số 155/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 của Chính phủ; Thông tư số 113/2005/TT-BTC ngày 15/12/2005 của Bộ Tài chính hướng dẫn xác định trị giá tính thuế theo Hiệp định Trị giá hải quan [16].
- Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16/3/2007 của Chính phủ; Thông tư số 40/2008/TT-BTC ngày 21/5/2005 và hiện nay được thay thế bằng Thông tư số 205/2010/TT-BTC ngày 15/11/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn xác định trị giá tính thuế theo Hiệp định Trị giá hải quan theo Ng hị định 40/2007/NĐ-CP của Chính phủ [17].
Đây là giai đoạn hoàn thiện, đồng bộ toàn bộ hệ thống văn bản pháp quy hướng dẫn công tác xác định trị giá tính thuế theo Hiệp định trị giá GATT (từ Luật đến Nghị định, Thông tư hướng dẫn) bãi bỏ toàn bộ hệ thống xác định trị giá tính thuế trước năm 2006. Đồng thời đây cùng là giai đoạn đánh dấu sự chuyển đổi hoàn toàn của hệ thống xác định trị giá quốc gia sang hệ thống xác định trị giá theo Hiệp định trị giá GATT. Kết quả định lượng được thể hiện kết quả số thu thuế từ khi thực hiện Hiệp định Trị giá hải quan năm sau luôn tăng so với năm trước, thể hiện ở bảng dưới đây:
Bảng 1.1: Số thu thuế từ hàng xuất, nhập khẩu giai đoạn 2006 - 2011
Đơn vị tính: 1.000 tỷ đồng
Chỉ tiêu 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Số thuế thu được từ hàng NK 56,95 79,24 107,45 133,2 168,12 194,22 Số thuế thu được từ hàng XK 3,98 5,72 18,03 10,29 13,12 22,39
Thu khác 0,11 0,11 0,15 0,16 0,25 0,27
Cộng 61,04 85,07 125,63 143,65 181,49 216,88
(Nguồn: Tổng cục Hải quan)
1.3. MỘT SỐ THUẬN LỢI VÀ KHÓ KHĂN KHI TRIỂN KHAI KHI TRIỂN KHAI
THỰC HIỆN HIỆP ĐỊNH TRỊ GIÁ HẢI QUAN TẠI VIỆT NAM
1.3.1. Những thuận lợi khi thực hiện Hiệp định trị giá hải quan ở Việt Nam
Việt Nam đang trong quá trình hội nhập và khẳng định vị thế trên chính trường quốc tế, cũng chính vì vậy mà việc thực hiện các cam kết khi gia nhập sân chơi WTO là một trong những nội dung quan trọng. Với quyết tâm đó, Chính phủ thể hiện ý chí chính trị trong việc cải cách hệ thống thuế quan nhằm từng bước hội nhập khu vực và thế giới. Ngay từ những năm cuối của Thế kỷ XX, Việt Nam đã sớm cử chuyên gia nghiên cứu nắm bắt những nội dung cơ bản nhất của Hiệp định Trị giá hải quan và cũng sớm từng bước triển khai thực hiện ngay từ khi Việt Nam chưa phải là thành viên chính thức của WTO. Cùng với sự chuyển biến của toàn bộ hệ thống chính trị, Hải quan Việt nam cũng đang trong tiến trình cải cách thủ tục hành chính và hiện đại hoá ngành Hải quan theo hướng “Chuyên nghiệp – Minh bạch – Hiệu quả” [44]. Thực hiện xác định trị giá tính thuế theo Hiệp định Trị giá hải quan chính là một bước tiến góp phần vào tiến trình cải cách thủ tục hành chính. Mặt khác cơ quan Hải quan cũng đã được tiếp cận với các khái niệm về trị giá tính thuế theo Hiệp định thông qua các khóa đào tạo trong nước và do Tổ chức Hải quan thế giới (WCO) tổ chức.
Thủ tục hải quan đã áp dụng cơ chế hành thu theo nguyên tắc người khai hải quan tự khai báo, tự xác định trị giá tính thuế đã hình thành và đi vào hoạt động là cơ sở tốt để nâng cao ý thức tự giác chấp hành pháp luật cuả doanh nghiệp và chuyển dần vai trò của cơ quan Hải quan từ việc ra quyết định hành chính về giá sang vai trò kiểm tra giám sát các hoạt động của doanh nghiệp trên cơ sở tuân thủ pháp luật. Đây là điều kiện tốt để triển khai thực hiện Hiệp định Trị giá hải quan, vì cơ sở căn bản nhất để xác định