hội đầu tư, cho phép đưa vào Thái Lan những người lao động kỹ năng cao và chuyên gia để thực hiện việc xúc tiến đầu tư, cho phép sở hữu đất đai, cho phép mang lợi nhuận ra nước ngồi bằng ngoại tệ. Ở Malaysia, việc khuyến khích đầu tư tập trung vào khuyến khích đầu tư bằng thuế, cả trực tiếp và gián tiếp, trong đó ưu đãi thuế trực tiếp được thực hiện bằng việc giảm một phần hoặc toàn bộ thuế thu nhập doanh nghiệp trong một thời hạn nhất định, trong khi đó ưu đãi thuế gián tiếp được thực hiện thông qua việc miễn nghĩa vụ thuế nhập khẩu, thuế bán hàng hoặc thuế tiêu thụ nội địa. Chính phủ Philippines sử dụng biện pháp ưu đãi về thuế như miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp; miễn giảm thuế xuất, nhập khẩu; khấu hao tài sản cố định, chuyển lỗ.34
Trong ưu đãi về thuế có nhiều hình thức khác nhau, trong đó có thể chia làm hai nhóm chính là ưu đãi thuế trực thu và và ưu đãi thuế gián thu.
Hình thức ưu đãi thuế trực tiếp bao gồm:
+ Áp dụng thuế suất ưu đãi: Bằng việc giảm mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp tạm thời hoặc vĩnh viễn cho một số hoạt động cụ thể để khuyến khích phát triển một số lĩnh vực nhất định và các chi phí về số thu minh bạch hơn.
+ Ưu đãi về thời gian miễn thuế và giảm thuế: Đây là hình thức ưu đãi thuế phổ biến nhất. Hình thức này đơn giản, dễ thực hiện đối với doanh nghiệp và cơ quan thuế, tuy nhiên, nếu thời kỳ ưu đãi kéo dài có thể sẽ tăng áp lực cho thu ngân sách. Ngược lại, nếu thời gian ưu đãi ngắn chỉ thu hút được các dự án ngắn hạn và dễ nảy sinh tình trạng chuyển vốn sang đầu tư ở một nước khác để hưởng thời kỳ ưu đãi thuế mới.
34 Bộ Kế hoạch và Đầu tư (2014), Báo cáo nghiên cứu về pháp luật đầu tư của một số nước. nước.
+ Giảm trừ nghĩa vụ thuế phải nộp qua chiết khấu đầu tư và tín dụng thuế:
Chiết khấu đầu tư: Đây là hình thức ưu đãi thơng qua việc quy định cho phép doanh nghiệp thực hiện đầu tư được khấu trừ bổ sung một tỷ lệ nhất định tính trên giá trị đầu tư vào chi phí trước khi tính thuế hoặc vào số thuế phải nộp nhằm giảm nghĩa vụ thuế phải thực hiện với nhà nước.
Tín dụng thuế là hình thức mà nhà nước cho phép các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất được giữ lại tiền thuế phải nộp để đầu tư trở lại phát triển sản xuất kinh doanh. Nói một cách khác, nhà nước cho doanh nghiệp vay vốn một cách trực tiếp, không cần tài sản thế chấp, không phải trả lãi vay. Với hình thức này, nhà nước đã tạo điều kiện thuận lợi về vốn cho các doanh nghiệp, giúp các doanh nghiệp đầu tư phát triển. Hình thức này thường được sử dụng khi nhà nước muốn thúc đẩy doanh nghiệp đầu tư vào một ngành nghề hay một số lĩnh vực nhất định nhằm phục hồi tăng trưởng kinh tế.
Hai hình thức này là một cơng cụ tốt hơn miễn thuế kỳ hạn khi cần đẩy mạnh các hình thức đầu tư, đồng thời tạo ra sự minh bạch hơn và dễ kiểm soát hơn.
+ Cho phép tính chi phí cao hơn qua hình thức khấu hao nhanh: Đây là hình thức ưu đãi thuế cho phép doanh nghiệp được trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất hợp lý được tính trừ cao hơn mức khấu hao cho phép theo lịch trình thơng thường. Hiệu quả của biện pháp này là số thuế phải nộp được trì hỗn đẩy lùi về những kỳ nộp thuế sau nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp có thêm nguồn vốn để đẩy nhanh tốc độ thay thế tài sản vốn.
+ Giảm gánh nặng lỗ: Với hình thức này, lỗ của doanh nghiệp có thể được phân bổ khấu trừ vào các năm tiếp theo để giảm thu nhập tính thuế - giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp mà các doanh nghiệp phải nộp. Hình thức này được xem như là hình thức hỗ trợ vốn cho các doanh nghiệp và có lợi cho những dự án lớn đầu tư vào sản xuất. Tuy nhiên, nó
cũng gây ra những gánh nặng về quản lý và nếu khơng có quy định đúng đắn về khấu hao có thể dẫn đến giảm hiệu quả của hình thức ưu đãi này.
Đối với hình thức ưu đãi thuế gián tiếp, các nước thường sử dụng hình thức miễn giảm thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng và trong một số trường hợp cả thuế tiêu thụ đặc biệt cho các nhà đầu tư được khuyến khích. Ở nhiều quốc gia, chính sách miễn giảm thuế cũng được áp dụng cho các doanh nghiệp hoạt động ở các khu kinh tế đặc biệt như đặc khu kinh tế, khu chế xuất hay khu công nghệ cao...
Mỗi hình thức ưu đãi thuế có những ưu điểm và nhược điểm khác nhau, tùy thuộc vào thực tế mỗi quốc gia và mỗi thời kỳ phát triển mà các quốc gia lựa chọn hình thức ưu đãi phù hợp. Các nước phát triển chủ yếu áp dụng hình thức ưu đãi thuế thơng qua giảm trừ thu nhập chịu thuế theo đầu tư và giảm trừ trực tiếp nghĩa vụ thuế và dần bãi bỏ hình thức ưu đãi miễn thuế, giảm thuế có thời hạn do hình thức ưu đãi này khơng hiệu quả đối với thu hút đầu tư35.
Theo qui định của pháp luật Việt Nam hiện hành, ưu đãi thuế tập trung ở các hình thức ưu đãi sau:
(1) Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
Đây là hình thức ưu đãi tác động trực tiếp đến lợi ích của các cơ sở sản xuất kinh doanh. Tùy thuộc chiến lược phát triển kinh tế xã hội, điều kiện tự nhiên, lịch sử truyền thống văn hóa, mỗi quốc gia đưa ra một chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khác nhau.
Theo qui định của pháp luật Việt Nam hiện hành, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong những hình thức ưu đãi đầu tư. Có hai hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là: (i) Ưu đãi về mức thuế suất; (ii) Ưu đãi về miễn thuế, giảm thuế36.