Đây là hình thức ưu đãi tác động trực tiếp đến lợi ích của các cơ sở sản xuất kinh doanh. Tùy thuộc chiến lược phát triển kinh tế xã hội, điều kiện tự nhiên, lịch sử truyền thống văn hóa, mỗi quốc gia đưa ra một chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khác nhau.
Theo qui định của pháp luật Việt Nam hiện hành, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong những hình thức ưu đãi đầu tư. Có hai hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là: (i) Ưu đãi về mức thuế suất; (ii) Ưu đãi về miễn thuế, giảm thuế36.
35 Xem Tạp chí tài chính, “Ưu đãi thuế cho doanh nghiệp: Kinh nghiệm các nước và thực tiễn Việt Nam”- (tapchitaichinh.vn) thực tiễn Việt Nam”- (tapchitaichinh.vn)
36 Xem Văn bản hợp nhất số 26/VBHN-BTC hợp nhất thông tư hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập doanh nghiệp
Pháp luật có quy định ưu đãi về mức thuế suất, thuế thu nhập doanh nghiệp. Các ưu đãi thuế hiện nay được sửa đổi theo hướng vào khuyến khích đầu tư tại các vùng có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn và đặc biệt khó khăn được hưởng ưu đãi cao hơn. Các ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi được sắp xếp lại theo hướng khuyến khích đầu tư vào các ngành sản xuất các sản phẩm có giá trị gia tăng lớn, các ngành công nghiệp hỗ trợ, sử dụng công nghệ cao, công nghệ sinh học, dịch vụ chất lượng cao, lĩnh vực xã hội hóa (danh mục lĩnh vực ưu đãi được thu gọn hơn). Các mức thuế suất ưu đãi gồm 10% trong thời hạn 15 năm, 17% trong thời hạn 10 năm; miễn thuế tối đa 4 năm và giảm 50% thuế tối đa 9 năm được áp dụng đối với dự án đầu tư thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn thuộc danh mục khuyến khích đầu tư. Bên cạnh đó doanh nghiệp cũng được giảm thuế trong trường hợp sử dụng nhiều lao động nữ, người dân tộc thiểu số hoặc doanh nghiệp chuyển giao công nghệ cho tổ chức, cá nhân ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn.
Để được hưởng các ưu đãi này, đối tượng nộp thuế cần thỏa mãn điều kiện: Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế theo kê khai. Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế; trường hợp không hạch tốn riêng được thì thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế được xác định theo tỉ lệ doanh thu giữa hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế trên tổng doanh thu của doanh nghiệp.
Ưu đãi về thuế suất và thời gian miễn giảm thuế không áp dụng đối với: Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, trừ nhà ở xã hội quy định tại Điều 13 Luật thuế; thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản; thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam; Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu, khí, tài nguyên quý hiếm khác và thu nhập từ hoạt động khai thác
khoáng sản; Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt.
(2) Ưu đãi thuế nhập khẩu
Một trong những biện pháp được áp dụng hiệu quả nhất tại Việt Nam để khuyến khích đầu tư. Theo nguyên tắc chung, ưu đãi về thuế nhập khẩu được áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu để tạo tài sản cố định, nguyên liệu, vật tư, linh kiện để thực hiện dự án đầu tư.
Hiện nay, pháp luật dành ưu đãi đối với các dự án thuộc ngành nghề ưu đãi đầu tư, đặc biệt ưu đãi đầu tư hoặc thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội đặc biệt khó khăn. Đồng thời cũng ưu đãi đối các dự án có quy mơ lớn (dự án đầu tư có quy mơ trên 6.000 tỉ đồng hoặc có số lượng lao động trên 500 thực hiện tại vùng nơng thơn). Hình thức ưu đãi phổ biến là miễn thuế đối với hàng hóa nhập khẩu để tạo tài sản cố định, miễn thuế lần đầu cho việc nhập khẩu hàng hóa phục vụ dự án hoặc miễn thuế trong một thời gian nhất định tối đa 5 năm.
Bên cạnh đó, các ưu đãi này khơng được áp dụng đối với các dự án đầu tư khai thác khoáng sản; sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ sản xuất ô tô.
(3) Ưu đãi liên quan đến chính sách sử dụng đất
Quyền sử dụng đất là một loại tài sản và hàng hóa đặc biệt. Nhà nước thực hiện quyền của chủ sở hữu thông qua việc quyết định quy hoạch, kế hoạch sử dụng đất và đưa ra những chính sách ưu đãi nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội. Cụ thể:
Thứ nhất, về chế độ ưu đãi về quyền sử dụng đất
Pháp luật đưa ra các ưu đãi về quyền sử dụng đất phi nông nghiệp37, trong đó, tùy thuộc vào ngành nghề và địa bàn cụ thể mà các ưu đãi này là khác nhau. Đối với các dự án trong lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư, địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biêt khó khăn, địa bàn có