CHƢƠNG 2: TỔNG QUAN LÝ THUYẾT VÀ THỰC TIỄN VỀ THUẾ TÀI SẢN
2.6.2 Mô hình thuế tài sản ở một số nƣớc trên thế giới (a) Thuế tài sản ở Liên bang Hoa kỳ
(a) Thuế tài sản ở Liên bang Hoa kỳ
Hiệp chủng quốc Hoa kỳ là nước Cộng h a liên bang tự trị với nhà nước Chính phủ và các địa phương. Thuế được áp dụng tại Hoa Kỳ theo từng cấp độ, chúng bao gồm các loại thuế đánh vào thu nhập, tiền lương, tài sản, doanh thu, vốn, cổ tức, nhập khẩu, bất động sản và quà t ng, cũng như các lệ phí khác nhau. Trong năm 2012 các loại thuế do liên bang, tiểu bang và chính quyền thành phố đã lên đến 24,8 GDP. Thuế tài sản (property tax) được áp dụng bởi hầu hết các chính quyền địa phương, dựa trên giá trị thị trường và giá trị r ng của tài sản, động sản và quà t ng (Estate and gift taxes) là loại thuế được áp dụng bởi liên bang, ngoài ra một số tiểu bang đánh thuế trên lợi ích của tài sản. Căn cứ tính thuế tài sản dựa trên theo giá thị trường và thuế suất. Thuế tài sản tại Hoa Kỳ được áp dụng từ năm 1916, thuế quà t ng và thừa kế áp dụng vào năm 1924.
Bảng 2.2: Thuế tài sản ở liên bang Hoa kỳ [59]
Đối tượng chịu thuế tài sản
Tài sản cá nhân: Máy móc, thiết bị, xe máy, ô tô, máy bay, tàu thuyền, máy tính…
Bất động sản: đất đai, cao ốc, nhà cửa, bãi đậu xe, công viên, vườn cảnh…
Tài sản vô hình: Bản quyền, bằng phát minh sáng chế, thương hiệu, nhãn hiệu, chứng khoán…
Hình thức đánh
Căn cứ tính
thuế tài sản Giá trị tính thuế của tài sản, thuế suất tỷ lệ và thuế suất lũy tiến.
(b) Thuế tài sản ở Cộng hoà Pháp
Hệ thống thuế ở Cộng h a Pháp có một sự đa dạng về các cơ sở thuế, tỷ lệ và tính chất của các loại thuế. Cho đến năm 1789, thuế được thu bởi nhà nước, các nhà thờ và các lãnh chúa. Sau cuộc cách mạng Pháp, các loại thuế bao gồm thuế trên tài sản và thu nhập. Bốn loại thuế trực tiếp được tạo ra trong những năm cuối thế kỷ 18 chỉ áp dụng cho sự giàu có (thuế của cải) chủ yếu là đất đai, nhà ở, bản quyền. Từ giữa thế kỷ 19, đã có những cuộc tranh luận cho việc tạo ra một loại thuế thu nhập, bởi Proudhon đề xuất vào năm 1848, sau đó bởi Gambetta vào năm 1869. Năm 1872, thuế đối với thu nhập từ bất động sản đã được hình thành. Năm 1876, Gambetta đề xuất để tạo ra một loại thuế theo tỷ lệ trên tất cả các khoản thu nhập. Trước năm 1914, các loại thuế chủ yếu áp dụng cho sự giàu có (tài sản, nhà cửa, đất đai, thừa kế) và thu nhập từ tài sản. Sau khi Chiến tranh thế giới thứ hai, hệ thống thuế đã trải qua một số cải cách nhằm hiện đại hóa và thích ứng điều kiện kinh tế-xã hội. Thuế thu nhập doanh nghiệp đã được hình thành vào năm 1948 và cải cách trong năm 1959. Cuối cùng, sự đổi mới đáng kể nhất về m t k thuật, thuế GTGT đã được giới thiệu vào năm 1954 và sau đó đã được áp dụng dần dần ở các nước phát triển.
Thuế của cải (wealth tax), tiếng Pháp gọi là “Impot de solidarité sur la fortune” là một loại thuế phải nộp hàng năm của cá nhân trên giá trị r ng của tài sản vượt quá một mức nhất định. Nó được hình thành vào năm 1989, năm 2008 khoản thuế này lên đến €4,5 tỷ. Ngoài ra thuế của cải (Wealth tax) có thể bị đánh thuế khi chuyển nhượng ho c cho t ng, thừa kế. Cơ sở tính thuế bao gồm tất cả các tài sản, các quyền và các giá trị cấu thành nên của cải của người nộp thuế tại ngày 1 tháng 1 của năm tính thuế có liên quan (các t a nhà được xây dựng, các doanh nghiệp cá nhân, trang trại, đồ nội thất có thể di chuyển, các khoản đầu tư tài chính, ô tô, máy bay, du thuyền, ...)
Bảng 2.3a: Thuế tài sản cá nhân ở cộng hòa Pháp
Giá trị tài sản r ng chịu thuế (Giá áp dụng năm 2010) Tỷ lệ
Dưới € 790.000 0 Giữa € 790.000 và € 1.290.000 0,55 Giữa € 1.290.000 và € 2.530.000 0,75 Giữa € 2.530.000 và € 3.980.000 1,0 Giữa € 3.980.000 và € 7.600.000 1,30 Giữa € 7.600.000 và € 16.540.000 1,65
Trên € 16.540.000 1,80
Thuế tem (một dạng như thuế đăng ký tài sản) áp dụng cho việc chuyển nhượng, thừa kế, quà t ng, chuyển nhượng doanh nghiệp và đăng tài sản. Các khoản thu của nhà nước trong năm 2006 lên đến € 14,7 tỷ.
Thuế thừa kế và quà t ng, được gọi là “Droits de Succession et de Donation” áp dụng cho cả quà t ng và tài sản thừa kế.
Bảng 2.3b: Thuế tài sản thừa kế, cho tặng ở cộng hòa Pháp
Giá trị tài sản thừa kế, cho t ng chịu thuế
(giá áp dụng năm 2010) Thuế suất
Dưới € 7953 5% Giữa € 7,953 đến € 15,697 10% Giữa € 15,697 đến € 31,395 15% Giữa € 31,395 đến € 544,173 20% Giữa € 544.173 đến € 889.514 30% Giữa € 889.514 đến € 1.779.029 35% Trên 1.779.029 € 40%
Bảng 2.3c: Thuế tài sản ở cộng hòa Pháp
Đối tượng chịu thuế tài sản
- Tài sản cá nhân
- Tài sản đăng ký (trước bạ)
- Đất xây dựng và đất không xây dựng
Hình thức đánh thuế tài sản
- Thuế tài sản đánh hàng năm, thuế tài sản cá nhân đánh trên giá trị r ng của tài sản
- Thuế đánh một lần khi có chuyển dịch tài sản (chuyển dịch cho không ho c chuyển dịch có thu tiền) như: thuế thừa kế, thuế quà t ng, thuế trước bạ đánh vào chuyển nhượng đất đai, nhà cửa ho c lợi thế thương mại, thuế đánh vào các hợp đồng bảo hiểm.
- Ngoài ra, c n có một số loại thuế tài sản dành riêng cho địa phương như: thuế đất đối với xây dựng (bao gồm cả đất xây dựng, đất ở, đất kinh doanh) và thuế đất đối với đất không xây dựng (đất nông nghiêp do các chủ sở hữu đất nộp hàng năm). Nguồn thu từ các loại thuế này được dành toàn bộ cho ngân sách địa phương. Địa phương có quyền quy định mức thuế suất trên cơ sở khung thuế suất đã được quy định trong Luật.
Căn cứ tính thuế tài sản
- Thuế tài sản cá nhân đánh hàng năm trên giá trị tài sản r ng của cá nhân: Tài sản chịu thuế là toàn bộ tài sản bằng tiền, bằng hiện vật cấu thành sản nghiệp của đối tượng nộp thuế tại thời điểm ngày 01 tháng 01 của năm tính thuế. Đối tượng nộp thuế: gồm các thể nhân là đối tượng cư trú tại Pháp ho c các thể nhân không là đối tượng cư trú tại Pháp nhưng có sở hữu tài sản mà giá trị r ng vượt trên khởi điểm tính thuế. Căn cứ tính thuế: thuế tài sản được tính trên cơ sở giá trị tài sản chịu thuế và thuế suất. Giá trị tài sản chịu thuế là giá trị tài sản, thuế suất được áp dụng theo biểu thuế lu tiến.
- Thuế trước bạ (thuế đăng ký tài sản): Đánh một lần khi chuyển dịch tài sản, đây là loại thuế đối với tổ chức, cá nhân có nhu cầu được cơ quan thuế xác nhận tính pháp lý của các loại văn tự liên quan đến tài sản chuyển nhượng, bao gồm cả chuyển dịch cho không như t ng biếu, cho thừa kế và chuyển nhượng có thu tiền ho c văn tự có liên quan đến sự tồn tại, biến đổi của một công ty tại thời điểm thực hiện chế độ đăng ký theo quy định của pháp luật. Giá tính thuế trước bạ là toàn bộ số tiền ghi trên văn tự chuyển nhượng tài sản ho c theo giá thị trường trong trường hợp cơ quan thuế phát hiện giá ghi trên văn tự quá thấp so với giá thị trường mà đối tượng nộp thuế không có chứng từ chứng minh. Đối với tài sản thừa kế, giá tính thuế trước bạ là toàn bộ tài sản được thừa kế ghi trên di chúc sau khi đã trừ các khoản được giảm trừ theo quy định của Luật, tuỳ theo mức độ quan hệ họ hàng với người quá cố.
Ngoài các loại thuế tài sản đánh thuế dành cho các cấp ngân sách, ở Pháp c n có loại thuế đất dành riêng cho ngân sách địa phương là thuế đối với đất xây dựng và thuế đối với đất không xây dựng.
- Thuế đất đối với xây dựng: Thuế đất và các công trình xây dựng gắn liền trên đất với nhà cố định dùng để ở, kinh doanh, nhà máy, văn ph ng ... nộp hàng năm. Giá tính thuế đất được xác định bằng 50 giá trị lợi tức cho thuê đất ho c giá trị công trình thiết bị thuộc diện chịu thuế đất. Lợi tức cho thuê làm căn cứ tính thuế đất được xác định theo định kỳ đánh giá giá trị đất căn cứ vào hiện trạng của tài sản, được cố định trong nhiều năm.
xây dựng do các chủ sở hữu đất nông nghiệp nộp hàng năm. Thuế được xác định trên thu nhập r ng ghi trên sổ địa chính của chủ sở hữu đất nông nghiệp và thuế suất.
(c) Thuế tài sản ở Thụy Điển
Thuế tài sản ở Thụy Điển bắt nguồn từ thuế bất động sản vào năm 1862, bất động sản trong lịch sử đã bị đánh thuế ở cả hai địa phương và cấp tiểu bang. Sau khi cải cách thuế 1990-1991 ở Thụy Điển, bất động sản bị đánh thuế độc quyền tại cấp quốc gia, tạo ra doanh thu thuế khoảng một phần trăm của GDP. Thuế tài sản đã tạo ra một nguồn thu nhập quan trọng cho Chính phủ, thuế tài sản thường được xem là một loại thuế ổn định và ít méo mó. Việc đánh thuế tài sản nhằm để cung cấp các dịch vụ công với một cơ sở thuế ổn định. Nhiều khoản đầu tư của chính quyền địa phương, chẳng hạn như đầu tư cơ sở hạ tầng mang lại sụ hưởng lợi của chủ sở hữu bất động sản và có thể làm tăng giá trị tài sản của họ.
Bảng 2.4: Thuế tài sản ở Thụy Điển
Đối tượng chịu thuế tài
sản
- Tài sản cá nhân - Bất động sản
- Tài sản thừa kế và qùa t ng
Hình thức đánh thuế và
căn cứ tính thuế tài sản
- Thuế tài sản: Tương tự như loại thuế đánh trên giá trị r ng của cá nhân áp dụng tại Pháp, thuế tài sản của Thụy Điển thực chất là loại thuế đánh trên trị giá tài sản r ng (tổng trị giá tài sản sau khi trừ khoản tiền vay để mua tài sản) của những người sở hữu tài sản mà trị giá r ng vượt trên mức quy định, bao gồm bất động sản (nhà và đất), xe ô-tô, tàu, thuyền, cổ phần, tiền gửi ở ngân hàng. Thuế nộp hàng năm, tính theo biểu lu tiến từ 1.5 đến 3 trên tổng giá trị tài sản r ng thực có. Giá trị tài sản càng lớn thì thuế suất càng cao.
- Thuế bất động sản: Là loại thuế thu trên giá trị nhà và đất, không quy định mức khởi điểm tính thuế như tài sản. Như vậy, bất động sản (nhà và đất) bị đánh thuế 2 lần: lần thứ nhất khi bị đánh thuế thông qua thuế tài sản và lần thứ hai, khi thu thuế đối với nhà đất riêng).
- Thuế quà t ng, thuế thừa kế tài sản: Là loại thuế đánh vào quà t ng và tài sản thừa kế, có quy định mức khởi điểm đánh thuế cho từng khoản tài sản là quà t ng hay thừa kế.
(d) Thuế tài sản ở Đài Loan
Hệ thống thuế Đài Loan gồm có thuế Quốc gia và thuế địa phương. Thuế Quốc gia bao gồm: thuế thu nhập cá nhân, thuế động sản và thuế quà t ng; thuế giá trị gia
tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đ c biệt, thuế giao dịch chứng khoán. Thuế địa phương bao gồm: thuế đất, thuế nhà, thuế phương tiện giao thông, thuế đăng ký tài sản. Trong đó, Thuế tài sản gồm có:
- Thuế chuyển nhượng bất động sản: Việc chuyển nhượng bất động sản làm phát sinh thuế đối với sự gia tăng của tài sản đánh thuế, thuế suất dao động từ 2 đến 6 .
- Thuế nhà: Thuế nhà được đánh hàng năm, nhà dùng để kinh doanh với mức thuế suất từ 3 đến 5 , các cơ sở của tổ chức phi lợi nhuận từ 1,5 đến 2,5 và các t a nhà dân cư 1,2 đến 2 .
- Thuế đăng ký tài sản: Tem thuế được đánh trên giấy tờ giao dịch kinh doanh, sở hữu tài sản, giấy phép và các loại tương tự.
- Thuế động sản và thuế quà t ng: Khoản thuế đánh vào tài sản trên toàn thế giới của cá nhân cư trú tại Đài Loan. Nếu một công dân Đài Loan không có một chỗ ở Đài Loan, nhưng có một nơi cư trú tại Đài Loan, tài sản của họ trong và ngoài lãnh thổ Đài Loan là đối tượng của thuế động sản và thuế quà t ng.
- Thuế hàng hóa đ c biệt: Có hiệu lực từ ngày 1 tháng 6 năm 2011, các trường hợp sản xuất kinh doanh, nhập khẩu hàng hóa và dịch vụ đ c biệt tại Đài Loan phải chịu thuế suất từ 10 đến 15 dựa trên giá cả hàng hóa và dịch vụ. Đối với đất đai và nhà cửa bán ra trong v ng 2 năm sau khi mua sẽ phải chịu thuế bên cạnh các đối tượng như máy bay, du thuyền, xe hơi, đồ gỗ…
Bảng 2.5: Thuế tài sản ở Đài Loan
Đối tượng chịu thuế tài sản
- Tài sản thừa kế, quà t ng - Tài sản đăng ký tài sản - Bất động sản
Hình thức đánh thuế tài sản và
căn cứ tính thuế tài sản
- Thuế đối với tài sản thừa kế: Đối tượng đánh thuế tài sản thừa kế của người quá cố là công dân Đài Loan ho c là đối tượng cư trú tại Đài Loan phải chịu thuế thừa kế không phân biệt tài sản thừa kế nằm trong hay ngoài lãnh thổ Đài Loan. Các loại tài sản thừa kế bao gồm: bất động sản, động sản có giá trị như tiền m t, tiền gửi ngân hàng, chứng khoán, cổ phiếu, hàng hoá, ô-tô, tàu thuyền, đất đai, quyền chủ nợ, quyền khai thác… Đối tượng nộp thuế là người thực hiện di chúc, người được thừa kế ho c người quản lý tài sản được quy định theo luật, trong trường hợp không có người thừa kế, ho c vợ ho c chồng c n sống của người quá cố và những người thừa kế tài sản hợp pháp theo luật dân sự
- Thuế đối với quà t ng đánh vào quà t ng và do người t ng biếu chịu trách nhiệm nộp. Trong trường hợp không có m t
người t ng biếu ho c người t ng quà không nộp thuế trong thời hạn quy định và không c n tài sản để cư ng chế thì người nhận quà t ng sẽ là người nộp thuế.
- Thuế đất ở Đài Loan đã được hình thành với nhiều hình thức khác nhau. Đến tháng 7/1977 mới có quy định thống nhất thành luật thuế đất bao gồm: thuế đánh trên giá trị đất, thuế đất canh tác nông nghiệp và thuế đánh vào trị giá đất tăng thêm.