CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG CH NH SÁCH VỀ THU NGÂN SÁCH LIÊN QUAN ĐẾN TÀI SẢN Ở VIỆT NAM
3.3.2 Thực trạng về các chính sách thuế liên quan đến tài sản
3.3.2.1 Nguồn thu liên quan đến tài sản
Biểu đồ 3.7: Kết cấu nguồn thu đối với tài sản giai đoạn 2003-2013 (%)
0%10% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% 200 3 200 4 200 5 200 6 200 7 200 8 200 9 201 0 201 1 201 2 201 3 Thu tiền SDĐ Lệ phí trước bạ Thu tiền thuê đất Thuế nhà đất
Thuế chuyển Quyền SDĐ Thuế SDĐNN
Qua biểu đồ 3.7, nguồn thu liên quan đến tài sản chủ yếu tập trung vào khoản thu tiền sử dụng đất và lệ phí trước bạ, các khoản thu khác chiếm tỷ trọng rất nh . Kết quả nguồn thu (bảng 3.7) chỉ ra rằng trong giai đoạn 2003-2013, thuế SDĐNN chiếm tỷ lệ rất nh 0,03 so với tổng thu NSNN, kế đến là thuế nhà đất 0,21 và lệ phí trước bạ 1,56 . Riêng chỉ có khoản thu tiền sử dụng đất có tỷ lệ tương đối 6,80%, tuy nhiên khoản thu này thật sự chỉ liên quan đến tài sản đất đai chứ không mang rõ nét thuế tài sản.
Bảng 3.7:Kết cấu nguồn thu liên quan đến tài sản so với tổng thu ngân sách (tỷ lệ %)
Chỉ tiêu 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 TB Thuế SDĐNN 0,10 0,07 0,06 0,04 0,03 0,02 0,01 0,01 0,01 0,01 0,01 0,03 Thuế CQSDĐ 0,26 0,32 0,41 0,43 0,69 0,69 0,06 0,41 Thuế nhà đất 0,23 0,22 0,22 0,21 0,21 0,21 0,26 0,24 0,22 0,16 0,18 0,21 Tiền thuê đất 0,32 0,52 0,42 0,56 0,65 0,81 0,72 0,64 0,81 1,06 0,86 0,67 Lệ phí trước bạ 1,15 1,31 1,17 1,16 1,68 1,69 2,07 2,14 1,55 1,61 1,65 1,56 Thu tiền SDĐ 5,16 7,15 5,94 5,33 8,53 7,27 8,08 8,39 7,18 6,14 5,64 6,80
Nguồn: Tác giả tổng hợp số liệu từ website Bộ Tài chính
Tương tự, kết quả nguồn thu (bảng 3.8) cũng chỉ ra rằng thuế SDĐNN chiếm tỷ lệ nh nhất 0,04 so với tổng số thu thuế, kế đến là thuế nhà đất 0,26 và lệ phí trước bạ 1,93 . Thuế chuyển quyền sử dụng đất chiếm tỷ lệ 0,51 , tuy nhiên từ năm 2010 đối tượng chịu thuế này được chuyển sang chịu thuế TNCN.
Bảng 3.8:Kết cấu nguồn thu liên quan đến tài sản so với tổng thu thuế (tỷ lệ %)
Nguồn: Tác giả tổng hợp số liệu từ website Bộ Tài chính
So sánh kết quả trên với tỷ trọng thuế tài sản ở một số quốc gia (Biểu đồ 3.8)
cũng đủ thấy rằng tỷ trọng thuế tài sản ở Việt Nam c n ở mức rất khiêm tốn, chỉ chiếm 2,32 trên tổng thu thuế và 1,88 trên tổng thu ngân sách . Điều này cho thấy hệ thống thuế tài sản Việt nam c n quá kém so với các nước, chưa thể hiện được tính hiệu quả và không tạo ra được một mắc xích đồng bộ trong hệ thống thuế quốc gia gồm thuế tiêu dùng, thuế thu nhập và thuế tài sản.
Biểu đồ 3.8: Mức phụ thuộc vào thuế tài sản ở một số Quốc gia 2000-2013 (tỷ lệ %) 0.00% 20.00% 40.00% 60.00% 80.00% 100.00% 120.00% Bra zil Col om bia Ind ia Ind ones ia Kor ea Mexi co Phi lipn ines Keny a Vie tnam Thuế TS/Tổng thu thuế Thuế TS/Tổng thu NS
Nguồn: Tác giả tổng hợp theo số liệu của website Bộ tài chính và Tạp chí Dillinger, Thuế bất động sản thành thị tại các nước đang phát triển (2013) 3.3.2.2 Thuế sử dụng đất nông nghiệp
Thuế SDĐNN được thực hiện từ 01/01/1994 theo quy định tại Luật thuế SDĐNN (QH thông qua năm 1993), Pháp lệnh thuế bổ sung đối với hộ gia đình SDĐNN vượt quá hạn mức diện tích (UBTVQH thông qua ngày 15/03/1994). Nội dung cơ bản của thuế SDĐNN như sau:
- Đối tượng chịu thuế: là đất dùng vào sản xuất nông nghiệp gồm đất trồng trọt, đất có m t nước nuôi trồng thủy sản, đất rừng trồng.
- Căn cứ tính thuế: được xác định theo diện tích đất, hạng đất và định suất thuế tính bằng kg thóc trên một đơn vị diện tích của từng hạng đất.
Kết quả đạt được từ thuế SDĐNN như sau:
- Thuế SDĐNN góp phần tăng thu cho NSNN trong thời kỳ đổi mới, thuế SDĐNN tạo ra nguồn thu cho ngân sách nhà nước khi mà các ngành công nghiệp chưa phát triển mạnh và thu ngân sách thấp trong khi chi ngân sách không ngừng tăng qua các năm. Với quy định của Luật NSNN hiện hành, thuế SDĐNN được để lại 100 cho địa phương, trong đó cấp xã được tối thiểu 70 , đã tạo điều kiện cho NSĐP có nguồn thu ổn định, đảm bảo cho hoạt động của bộ máy hành chính và phát triển cơ sở hạ tầng nông thôn.
- Thuế SDĐNN giúp nhà nước quản lý được qu đất nông nghiệp, tình hình chuyển dịch cơ cấu cây trồng, vật nuôi nên thuế SDĐNN giúp quản lý và thúc đẩy sự phát triển thị trường BĐS ở nông thôn. Thực tế cho thấy, khi một ngành nào đó thuộc lĩnh vực nông nghiệp phát triển sẽ kéo theo thị trường BĐS ở khu vực nông thôn phát triển. So với những năm thuộc thập niên 1980, việc cho thuê, cho thuê lại đất nông nghiệp, thế chấp quyền SDĐNN để vay vốn… diễn ra khá phổ biến.
- Thuế SDĐNN góp phần thúc đẩy việc SDĐ có hiệu quả, từ đó làm gia tăng hàng hóa BĐS trên thị trường. Điều này được minh chứng qua quy định mọi cá nhân được giao đất có sử dụng ho c không sử dụng đều phải nộp thuế, nên bắt buộc mọi người nắm giữ đất đều phải tăng cường đầu tư thâm canh tăng năng suất vật nuôi, cây trồng để làm tăng thu nhập và hoàn thành nghĩa vụ thuế. Nếu không sử dụng ho c SDĐ không hiệu quả thì để tiết kiệm chi phí thuế, người SDĐ có thể cho thuê lại đất ho c chuyển nhượng quyền SDĐ cho người khác.
- Do đất đai có đ c điểm là không di chuyển được nên việc đánh thuế cao đối với những ruộng, đất gần đường giao thông, tiện lợi tưới tiêu, độ màu m tự nhiên cao đã đảm bảo được sự công bằng giữa những người SDĐ thuộc các tầng lớp dân cư, tổ chức khác nhau. Từ đó giúp nhà nước ổn định và điều tiết thị trường BĐS khu vực nông thôn.
Đánh giá về chính sách thuế SDĐNN
Nghiên cứu thực hiện điều tra khảo sát ý kiến của 180 chuyên viên, cán bộ ngành Thuế, giảng viên chuyên ngành Tài chính Nhà nước của các trường Đại Học, các nhà nghiên cứu về chính sách thuế đang công tác tại khu vực Nam Bộ thông qua bảng h i (Phụ lục 1.1) đã cho kết quả như sau:
Bảng 3.9: Kết quả điều tra chính sách thuế SDĐNN hiện nay
TT Chính sách thuế SDĐNN hiện nay
RK K K
ĐY
R
ĐY ĐY YK ĐY
1.1 Tỷ trọng thu thuế SDĐNN so với NSNN hiện nay
75% 16% 6% 3% 0%
1.2 Cách phân loại hạng đất hiện nay làm căn cứ tính thuế
0% 0% 5% 15% 80%
1.3 Định suất thuế hiện nay 86% 11% 3% 0% 0%
1.4 Chính sách miễn giảm thuế SDĐNN
51% 22% 16% 9% 2%
1.5 Tính khoa học của việc quản lý thu thuế SDĐNN hiện nay
72% 17% 8% 3% 0%
Nguồn: tác giả tự tổng hợp từ phiếu điều tra (phụ lục 1.2)
- Kết quả điều tra ở Mục 1.1 có đến 91 ý kiến cho rằng tỷ trọng thuế SDĐNN hiện nay chưa đạt mục tiêu ngân sách, chưa phát huy vai tr của thuế BĐS trong hệ thống thuế tài sản.
- Theo Mục 1.2 có đến 95 ý kiến cho rằng cách thức phân loại hạng đất hiện nay làm căn cứ tính thuế quá lạc hậu so với nến kinh tế thị trường. Chính sách thuế SDĐNN ban hành vào những năm đầu thập niên 90, khi đó cả xã hội đang quen với việc xác định hạng đất, mức thuế suất rất ổn định. Hiện nay, nước ta đã chuyển sang
kinh tế thị trường nhưng lại vẫn dùng tiêu chí là dựa trên hạng đất và diện tích để đánh thuế thì không c n phù hợp. Trên thực tế, việc xác định hạng đất để áp thuế suất tính thuế SDĐNN cho hợp lý và công bằng là khó thực hiện được do việc xác định hạng đất dựa vào các yếu tố về độ phì nhiêu tự nhiên, nhưng hầu hết các địa phương đều không có bản đồ nông hóa thổ như ng, số lượng các mảnh ruộng của người dân bị chia phân tán và manh mún tại nhiều vị trí khác nhau, trong khi thời gian phân hạng quá ngắn. Từ đó nhiều địa phương phải phân hạng đất chủ yếu dựa vào năng suất thu hoạch canh tác hàng năm ho c theo cách cũ là căn cứ kế hoạch được giao, phân bổ nhiệm vụ thu cho từng huyện, xã và thuế được tính chung cho từng hộ nông dân. Do vậy, việc xác định hạng đất thường thiếu khách quan, dễ phát sinh những tiêu cực, nảy sinh nhiều trường hợp cùng một diện tích đất nhưng được xếp là hạng đất thấp để đóng thuế SDĐNN thấp nhưng khi bị thu hồi lại được xếp hạng đất cao để nhận đền bù cao.
- Có đến 97 ý kiến không đồng ý ở Mục 1.3 về việc sử dụng định suất thuế được tính dựa trên kg thóc/ha. Do nền kinh tế nước ta trước đây dựa trên sản xuất nông nghiệp là chủ yếu, việc thu thuế theo giá thóc là hợp lý. Nhưng hiện nay, tốc độ công nghiệp hóa - hiện đại hóa ngày càng nhanh, các quan hệ tiền tệ phát triển mạnh thì giá thóc thường xuyên biến động trên thị trường nên việc tính thuế sẽ không c n phù hợp nữa.
- Về chính sách miễn, giảm thuế SDĐNN hiện nay đã có 73 ý kiến không đồng tình vì chính sách thuế lại gắn liền với quá nhiều chính sách xã hội làm nội dung chính sách thuế phức tạp, gây nhiều vướng mắc trong quá trình thực hiện.
- Mục 1.5 đã cho thấy có đến 87 ý kiến cho rằng tính khoa học của việc quản lý thu thuế SDĐNN hiện nay là chưa cao. Công tác quản lý, thu thuế SDĐNN chủ yếu dựa vào chính quyền thôn, xã, thông qua ủy nhiệm thu nhưng trình độ, năng lực của cán bộ thôn, xã có phần bị hạn chế nên thực tế ở một số nơi đã phát sinh những sai phạm, khiếu kiện kéo dài và phức tạp. M t khác, chính sách đào tạo bồi dư ng nghiệp vụ cán bộ thôn, xã ngành thuế chưa được quan tâm đúng mức, phụ cấp quá thấp nên chưa động viên khuyến khích họ hăng hái khắc phục khó khăn để hoàn thành tốt nhiệm vụ.
3.3.2.3 Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp có hiệu lực từ 01/01/2012 và thay thế Pháp lệnh thuế nhà đất với những nội dung cơ bản như sau:
Đối tượng chịu thuế:
- Đất ở tại nông thôn, đất ở tại đô thị
- Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp bao gồm: đất xây dựng khu công nghiệp; đất làm m t bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh; đất khai thác, chế biến khoáng sản; đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm.
- Đất phi nông nghiệp quy định tại Điều 3 của Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp sử dụng vào mục đích kinh doanh.
Căn cứ tính thuế: gồm có giá tính thuế và thuế suất, giá tính thuế đối với đất được xác định bằng diện tích đất tính thuế nhân với giá của 1m2
đất với thuế suất gồm có 3 bậc.
3.3.2.4 Thuế nhà đất
Pháp lệnh về thuế nhà đất được ban hành ngày 14/9/1991 và được sửa đổi, bổ sung vào các năm 1992, 1994, 2003. Pháp lệnh thuế nhà đất quy định: thuế đất thu hàng năm đối với các đối tượng có quyền sử dụng đất để ở ho c để xây dựng công trình, mang ý nghĩa là thuế đánh vào việc sử dụng đất cho mục đích phi sản xuất nông nghiệp. Tuy nhiên, trong thời gian qua nhà nước chưa thực hiện việc thu thuế nhà, riêng thuế đất được chuyển sang loại thuế sử dụng đất phi nông nghiệp từ ngày 1/1/2012.
Căn cứ tính thuế đất là diện tích đất ở, đất xây dựng công trình, hạng đất và định suất thuế tính trên đơn vị diện tích. Trong đó diện tích đất tính thuế là toàn bộ diện tích đất thực tế sử dụng vào mục đích ở, xây dựng công trình theo giấy cấp đất; hạng đất được xác định căn cứ vào các yếu tố chủ yếu như: loại đô thị (từ I đến VI), loại đường phố ho c khu phố dựa theo vị trí của đất ở từng khu vực và các điều kiện thuận lợi trong sản xuất kinh doanh; mức thuế suất được xác định theo định suất và được xác định từ 1 đến 32 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp. Pháp lệnh về thuế nhà đất cũng quy định miễn giảm cho loại đất sử dụng cho các mục đích công cộng, an ninh quốc ph ng, vùng sâu, vùng xa, gia đình chính sách, khó khăn.
M c dù là thuế nhà đất, nhưng trên thực tế trong thời gian qua nhà nước chỉ có thu thuế đất và kết quả đạt được từ thuế đất như sau:
- Thuế đất trong thời gian qua có chiều hướng tăng tốc qua các năm, đóng góp phần nào cho nguồn thu ngân sách địa phương
- Thuế đất góp phần tăng cường quản lý nhà nước đối với việc SDĐ. Bên cạnh việc thu thuế đất ổn định, nhà nước cũng quản lý được các diện tích đất ở, đất vườn, đất xây dựng các công trình của các tổ chức và cá nhân do các tổ chức, cá nhân phải có trách nhiệm kê khai tình hình SDĐ với cơ quan thuế. Điều này vừa giúp nhà nước có kế hoạch tổng thể trong việc quy hoạch các cơ sở hạ tầng, các khu kinh tế trọng điểm… vừa làm cho việc SDĐ của tổ chức, cá nhân trở nên hiệu quả hơn (vì nếu không SDĐ vẫn phải nộp thuế, nên người sử dụng sẽ cho thuê lại, trả lại nhà nước, chuyển nhượng). Điều này giúp nhà nước có thêm căn cứ thực tế để nghiên cứu, xây dựng chính sách thuế SDĐ hợp lý hơn.
- Thuế đất góp phần khuyến khích các tổ chức, cá nhân SDĐ tiết kiệm phù hợp với pháp luật về đất đai.
- Thuế đất góp phần thực hiện công bằng xã hội. Do giá đất tính thuế được xây dựng trên cơ sở lý thuyết địa tô nên khác nhau giữa các khu vực, vị trí các trục đường khác nhau. Mức thuế phải nộp căn cứ vào khả năng có thể sinh lợi của đất, mức độ tiện ích của đất đối với người sử dụng. Qua đó, thuế đất góp phần điều tiết thị trường BĐS thực hiện công bằng xã hội.
Bảng 3.10: Kết quả điều tra về chính sách thuế nhà đất
TT Chính sách thuế nhà đất hiện nay RK K K ĐY R
ĐY ĐY YK ĐY
2.1 Tỷ trọng thu thuế nhà đất so tổng
thu NSNN hiện nay 75% 21% 3% 1% 0%
2.2 Cách thức phân loại hạng đất hiện
nay làm căn cứ tính thuế 67% 26% 4% 2% 1%
2.3 Quy định về đối tượng chịu thuế nhà
đất hiện nay 65% 18% 9% 6% 2%
2.4 Quy định giá tính thuế, định suất
thuế tính trên kg thóc/ha 89% 11% 0% 0% 0%
2.5 Chính sách miễn giảm thuế nhà đất
hiện nay 66% 22% 7% 5% 0%
Nguồn: tác giả tự tổng hợp từ phiếu điều tra (phụ lục 1.2).
Bên cạnh kết quả đạt được, chính sách thuế đất hiện hành đã bộc lộ một số hạn chế như sau:
- Thuế đất là loại thuế t ra kém hiệu quả, chi phí quản lý thu thuế lớn, trong khi số thu hằng năm chỉ khoảng trên một nửa diện tích đất ở, đất xây dựng công trình và số thu bình quân hàng năm chỉ đạt 962 tỷ đồng, chiếm bình quân kh ang 0,22 so với tổng thu NSNN.
- Bên cạnh đó, có đến 93 ý kiến cho rằng cách phân loại hạng đất hiện nay làm căn cứ tính thuế quá lạc hậu so với nền kinh tế thị trường.
- Về đối tượng chịu thuế nhà đất hiện nay, có 83 ý kiến ở Mục 2.3 không đồng tình. Bởi lẽ, theo quy định của Pháp lệnh thuế nhà đất năm 1992, đối tượng chịu thuế là nhà và đất ở, đất xây dựng công trình. Tuy nhiên, do tình hình kinh tế xã hội vào những năm này chưa cho phép thu thuế đối với nhà. Những năm gần đây, Nhà nước đã có nhiều chính sách khuyến khích, phát triển nhà ở. Luật đất đai năm 2003 tạo điều