- Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuụi, nuụi trồng thủy sản chưa chế biến thành cỏc sản phẩm khỏc hoặc chỉ sơ chế thụng thường của cỏc tổ
3. Căn cứ tớnh thuế
Căn cứ tớnh thuế GTGT là giỏ tớnh thuế và thuế suất.
3.1. Giỏ tớnh thuế GTGT
Giỏ tớnh thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ được xỏc định cụ thể như sau:
(i) Đối với hàng hoỏ, dịch vụ do cơ sở SXKD bỏn ra là giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT. Đối với hàng húa, dịch vụ chịu thuế tiờu thụ đặc biệt là giỏ bỏn đó cú thuế tiờu thụ đặc biệt nhưng chưa cú thuế GTGT;
(ii) Đối với hàng húa nhập khẩu là giỏ nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu cú), cộng với thuế tiờu thụ đặc biệt (nếu cú). Giỏ nhập tại cửa khẩu làm căn cứ tớnh thuế GTGT được xỏc định là giỏ nhập tại cảng nhập, đó bao gồm cả phớ vận tải và bảo hiểm quốc tế (cũn gọi là giỏ CIF).
Trường hợp hàng húa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thỡ giỏ tớnh thuế GTGT là giỏ hàng hoỏ nhập khẩu cộng với (+) thuế nhập khẩu xỏc định theo mức thuế phải nộp sau khi đó được miễn, giảm.
(iii) Đối với hàng húa, dịch vụ dựng để trao đổi, tiờu dựng nội bộ, biếu, tặng cho là giỏ tớnh thuế GTGT của hàng húa, dịch vụ cựng loại hoặc tương đương tại thời điểm phỏt sinh cỏc hoạt động này.
Đối với sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất để tiờu dựng khụng phục vụ cho SXKD hoặc dựng cho SXKD hàng hoỏ, dịch vụ khụng chịu thuế GTGT thỡ phải tớnh thuế GTGT đầu ra, giỏ tớnh thuế tớnh theo giỏ bỏn của sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ cựng loại.
Đối với hàng hoỏ luõn chuyển nội bộ như xuất hàng hoỏ để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bỏn thành phẩm để tiếp tục quỏ trỡnh sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh khụng phải tớnh, nộp thuế GTGT.
(iv) Đối với dịch vụ do phớa nước ngoài cung ứng cho cỏc đối tượng tiờu dựng ở Việt Nam, giỏ tớnh thuế GTGT là giỏ dịch vụ phải thanh toỏn cho phớa nước ngoài.
(v) Đối với hoạt động cho thuờ tài sản là số tiền cho thuờ chưa cú thuế GTGT. Trường hợp cho thuờ theo hỡnh thức trả tiền thuờ từng kỳ hoặc trả trước tiền thuờ cho một thời hạn thuờ thỡ giỏ tớnh thuế là tiền cho thuờ trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuờ chưa cú thuế GTGT. Giỏ cho thuờ tài sản do cỏc bờn thỏa thuận được xỏc định theo hợp đồng.
nước chưa sản xuất được để cho thuờ lại, giỏ tớnh thuế được trừ giỏ thuờ phải trả cho nước ngoài.
(vi) Đối với hàng húa bỏn theo phương thức trả gúp, trả chậm là giỏ tớnh theo giỏ bỏn trả một lần chưa cú thuế GTGT của hàng hoỏ đú, khụng bao gồm khoản lói trả gúp, lói trả chậm;
(vii) Đối với gia cụng hàng húa, là giỏ gia cụng chưa cú thuế GTGT, bao gồm: tiền cụng, tiền nhiờn liệu, động lực, vật liệu phụ và cỏc chi phớ khỏc để gia cụng.
(viii) Đối với hoạt động xõy dựng, lắp đặt là giỏ trị cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hay phần cụng việc thực hiện bàn giao chưa cú thuế GTGT.
- Đối với trường hợp xõy dựng, lắp đặt cú bao thầu nguyờn vật liệu thỡ giỏ tớnh thuế bao gồm cả giỏ trị nguyờn vật liệu.
Trường hợp xõy dựng, lắp đặt khụng bao thầu nguyờn vật liệu, mỏy múc, thiết bị thỡ giỏ tớnh thuế là giỏ trị xõy dựng, lắp đặt khụng bao gồm giỏ trị nguyờn vật liệu và mỏy múc, thiết bị;
- Trường hợp xõy dựng, lắp đặt thực hiện thanh toỏn theo hạng mục cụng trỡnh hoặc giỏ trị khối lượng xõy dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao thỡ giỏ tớnh thuế tớnh theo giỏ trị hạng mục cụng trỡnh hoặc giỏ trị khối lượng cụng việc hoàn thành bàn giao chưa cú thuế GTGT.
(ix) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giỏ bỏn bất động sản chưa cú thuế giỏ trị gia tăng, trừ giỏ chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuờ đất phải nộp ngõn sỏch nhà nước, cụ thể:
- Trường hợp được Nhà nước giao đất cú thu tiền sử dụng đất hoặc trỳng đấu giỏ quyền sử dụng đất để đầu tư xõy dựng nhà để bỏn, xõy dựng cơ sở hạ tầng để chuyển nhượng, giỏ tớnh thuế là giỏ bỏn nhà, giỏ chuyển nhượng cơ sở hạ tầng gắn với đất, chưa bao gồm thuế giỏ trị gia tăng, trừ (-) tiền sử dụng đất hoặc tiền trỳng đấu giỏ quyền sử dụng đất phải nộp Ngõn sỏch nhà nước.
- Trường hợp được Nhà nước cho thuờ đất đầu tư xõy dựng cơ sở hạ tầng để cho thuờ, giỏ tớnh thuế là giỏ cho thuờ cơ sở hạ tầng, chưa bao gồm thuế giỏ trị gia tăng được trừ (-) tiền thuờ đất phải nộp Ngõn sỏch nhà nước.
- Trường hợp nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất để đầu tư xõy dựng nhà để bỏn, xõy dựng cơ sở hạ tầng để chuyển nhượng, giỏ tớnh thuế là giỏ bỏn nhà, giỏ chuyển nhượng cơ sở hạ tầng gắn với đất, chưa bao gồm thuế giỏ trị gia tăng, trừ (-) giỏ nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất.
- Trường hợp cú quyền sử dụng đất khụng thuộc cỏc trường hợp nờu trờn đầu tư xõy dựng nhà để bỏn, xõy dựng cơ sở hạ tầng để chuyển nhượng, giỏ tớnh thuế là giỏ bỏn nhà, giỏ chuyển nhượng cơ sở hạ tầng gắn với đất, chưa bao gồm thuế giỏ trị gia tăng, trừ (-) giỏ chuyển quyền sử dụng đất tớnh theo giỏ đất do Uỷ ban nhõn dõn cấp tỉnh quy định làm căn cứ tớnh tiền sử dụng đất nộp Ngõn sỏch nhà nước ỏp dụng tại thời điểm bỏn.
(x) Đối với hoạt động đại lý, mụi giới mua bỏn hàng hoỏ và dịch vụ hưởng hoa hồng là tiền hoa hồng thu được từ cỏc hoạt động này chưa cú thuế GTGT.
Đối với đại lý vận tải, đại lý giao nhận hàng hoỏ, giỏ tớnh thuế là toàn bộ doanh thu bao gồm cả cỏc khoản thu hộ khỏch hàng. Trường hợp doanh thu cú cước vận tải quốc tế và cỏc khoản phớ phỏt sinh ngoài lónh thổ Việt Nam thỡ doanh thu tớnh thuế được trừ tiền cước vận tải quốc tế và phớ phỏt sinh ngoài lónh thổ Việt Nam.
(xi) Đối với vận tải, bốc xếp, giỏ tớnh thuế là giỏ cước vận tải, bốc xếp chưa cú thuế GTGT, khụng phõn biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuờ lại.
Đối với hoạt động vận tải hàng khụng, tàu biển, đường sắt... cú hoạt động vận tải quốc tế thỡ doanh thu vận tải quốc tế (doanh thu thu được từ hoạt động vận tải ở nước ngoài và từ Việt Nam đi nước ngoài) khụng chịu thuế GTGT.
(xii) Đối với hàng hoỏ, dịch vụ được sử dụng chứng từ ghi giỏ thanh toỏn là giỏ đó cú thuế GTGT (như tem, vộ cước vận tải, vộ xổ số kiến thiết...) thỡ giỏ tớnh thuế được xỏc định theo cụng thức sau:
Giỏ chưa cú thuế giỏ trị gia tăng =
Giỏ thanh toỏn
1 + thuế suất của hàng hoỏ, dịch vụ (%)
- Đối với dịch vụ du lịch theo hỡnh thức lữ hành, hợp đồng ký với khỏch hàng theo giỏ trọn gúi thỡ giỏ trọn gúi được xỏc định là giỏ đó cú thuế để tớnh thuế GTGT và là doanh thu của cơ sở kinh doanh. Trường hợp giỏ trọn gúi bao gồm cỏc khoản khụng chịu thuế GTGT như chi vộ mỏy bay vận chuyển khỏch du lịch từ nước ngoài vào Việt Nam, từ Việt Nam đi nước ngoài, cỏc chi phớ ăn, nghỉ, thăm quan ở nước ngoài (nếu cú chứng từ hợp phỏp) thỡ cỏc khoản chi này được tớnh giảm trừ trong giỏ (doanh thu) tớnh thuế GTGT.
Giỏ tớnh thuế GTGT đối với cỏc loại hàng húa, dịch vụ tại cỏc điểm nờu trờn bao gồm cả khoản phụ thu và phớ thu thờm ngoài giỏ hàng húa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng, trừ cỏc khoản phụ thu và phớ cơ sở kinh doanh phải nộp Ngõn sỏch Nhà nước.
Giỏ tớnh thuế được xỏc định bằng đồng Việt Nam. Trường hợp người nộp thuế cú doanh thu bằng ngoại tệ thỡ phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh doanh thu để xỏc định giỏ tớnh thuế.
3.2. Thuế suất thuế GTGT
Luật thuế GTGT quy định 3 mức thuế suất: 0%, 5% và 10%, cụ thể như sau:
a) Mức thuế suất 0%
Thuế suất 0% ỏp dụng đối với hàng hoỏ, dịch vụ xuất khẩu bao gồm cả hàng hoỏ gia cụng xuất khẩu; hoạt động xõy dựng, lắp đặt cỏc cụng trỡnh ở nước ngoài và cụng trỡnh của doanh nghiệp chế xuất; hàng hoỏ bỏn cho cửa hàng miễn thuế; hàng hoỏ, dịch vụ khụng thuộc diện chịu thuế GTGT xuất khẩu (trừ vận tải quốc tế; hàng hoỏ, dịch vụ cung cấp trực tiếp cho vận tải quốc tế; dịch vụ du lịch lữ hành ra nước ngoài; dịch vụ bưu chớnh viễn thụng từ nước ngoài chuyển về Việt Nam; dịch vụ tớn dụng, đầu tư tài chớnh, đầu tư chứng khoỏn ra nước ngoài và cỏc hàng hoỏ xuất khẩu là tài nguyờn, khoỏng sản khai thỏc chưa qua chế biến).
b) Mức thuế suất 5%
Hiện hành gồm Danh mục 41 nhúm hàng hoỏ, dịch vụ (Tham khảo Thụng tư 32/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007).
c) Mức thuế suất 10%
Áp dụng đối với cỏc hàng hoỏ, dịch vụ cũn lại khụng thuộc nhúm ỏp dụng thuế suất 0%, 5% nờu trờn (Tham khảo thụng tư 32/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007).