Luật thuế thu nhập cỏ nhõn đó được Quốc hội khoỏ XI thụng qua tại kỳ họp thứ 2 ngày 21/11/2007 và cú hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009. Tuy nhiờn để phục vụ cho cụng tỏc học tập, nghiờn cứu trong khuụn khổ đợt thi cấp chứng chỉ kiểm toỏn viờn và chứng chỉ hành nghề kế toỏn năm 2008, cỏc thụng tin về thuế TNCN trong tài liệu này liờn quan đến quy định về thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao, cũn hiệu lực phỏp luật đến hết năm 2008.
1. Những vấn đề chung về thuế TNCN
1.1. Thuế thu nhập cỏ nhõn
Thuế TNCN là một loại thuế trực thu điều tiết vào thu nhập của cỏ nhõn. Việc thực thi loại thuế này chớnh là sự thể hiện nghĩa vụ của cỏ nhõn đối với đất nước một cỏch trực tiếp nhất.
Thuế TNCN cú diện điều chỉnh rộng đối với tất cả cỏc cỏ nhõn cú thu nhập từ tiền lương, tiền cụng; thu nhập từ kinh doanh; từ đầu tư giỏn tiếp như mua, bỏn cổ phần, trỏi phiếu, cổ phiếu... Thuế TNCN điều chỉnh khụng chỉ cỏ nhõn trong nước mà cả cỏ nhõn nước ngoài nếu làm việc cú thu nhập. Cỏc khoản thu nhập chịu thuế cũng cú diện rộng bao gồm tất cả cỏc khoản thu nhập của cỏ nhõn.
1.2. Đối tượng nộp thuế TNCN
(i) Cụng dõn Việt Nam ở trong nước hoặc đi cụng tỏc, lao động ở nước ngoài cú thu nhập;
(ii) Cỏ nhõn là người khụng mang quốc tịch Việt Nam nhưng định cư khụng thời hạn tại Việt Nam cú thu nhập (sau đõy gọi là cỏ nhõn khỏc định cư tại Việt Nam);
(iii) Người nước ngoài cú thu nhập tại Việt Nam bao gồm: Người nước ngoài làm việc tại Việt Nam trong cỏc doanh nghiệp, cỏc tổ chức kinh tế, văn hoỏ, xó hội, cỏc văn phũng đại diện, cỏc chi nhỏnh cụng ty nước ngoài tại Việt Nam; cỏc cỏ nhõn hành nghề độc lập tại Việt Nam;
1.3. Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập thường xuyờn và thu nhập khụng thường xuyờn.
a) Thu nhập thường xuyờn, bao gồm:
(i) Cỏc khoản thu nhập dưới cỏc hỡnh thức tiền lương, tiền cụng, tiền thự lao, bao gồm cả tiền lương làm thờm giờ, lương ca 3, lương thỏng thứ 13 (nếu cú); tiền phụ cấp; tiền trợ cấp thay lương nhận từ quỹ bảo hiểm xó hội; tiền ăn trưa, ăn giữa ca (nếu nhận bằng tiền);
(ii) Tiền thưởng thỏng, quý, năm, thưởng đột xuất nhõn dịp ngày lễ, tết, ngày thành lập ngành, thưởng từ cỏc nguồn, dưới cỏc hỡnh thức: tiền, hiện vật;
(iii) Thu nhập do tham gia dự ỏn, hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, hội đồng quản lý, hội đồng doanh nghiệp;
(iv) Tiền bản quyền sử dụng sỏng chế, nhón hiệu, tỏc phẩm; thu nhập về tiền nhuận bỳt;
(v) Cỏc khoản thu nhập của cỏc cỏ nhõn khụng thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp như: thu nhập từ dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ tin học, dịch vụ tư vấn, thiết kế, kiến trỳc, đào tạo; hoạt động biểu diễn, tổ chức biểu diễn; quảng cỏo; hoạt động thể dục thể thao; dịch vụ đại lý; thu nhập từ hoa hồng mụi giới; dịch vụ khỏc;
(vi) Cỏc khoản thu nhập khụng tớnh trong tiền lương, tiền cụng được chi trả hộ như tiền nhà, điện, nước; riờng tiền nhà tớnh theo số thực tế chi trả hộ nhưng khụng vượt quỏ 15% tổng thu nhập chịu thuế. Trường hợp cỏ nhõn ở tại trụ sở làm việc thỡ thu nhập chịu thuế trong trường hợp này căn cứ vào tiền thuờ nhà hoặc chi phớ khấu hao tớnh theo tỷ lệ giữa diện tớch cỏ nhõn sử dụng với diện tớch của căn nhà và cũng được tớnh tối đa 15% tổng thu nhập chịu thuế. Trường hợp chứng từ chi trả tiền nhà cú cả tiền ăn, tiền phục vụ thỡ số thực tế chi trả hộ chỉ tớnh trờn tiền nhà.
(vii) Cỏc khoản thu nhập khỏc mà cỏ nhõn được hưởng từ cơ quan chi trả thu nhập. Cỏc khoản thu nhập trờn làm căn cứ xỏc định thu nhập chịu thuế là thu nhập trước khi khấu trừ thuế thu nhập cỏ nhõn (thu nhập trước thuế). Trường hợp thu nhập thực nhận khụng bao gồm thuế thu nhập cỏ nhõn (thu nhập sau thuế) thỡ phải quy đổi thành thu nhập trước thuế (cụng thức qui đổi theo Phụ lục số 1 kốm theo Thụng tư này).
b) Thu nhập khụng thường xuyờn, bao gồm:
(i) Thu nhập về chuyển giao cụng nghệ (trừ trường hợp biếu, tặng)
(ii) Trỳng thưởng xổ số dưới cỏc hỡnh thức, kể cả trỳng thưởng khuyến mại.
4. Thu nhập tạm thời chưa thu và thu nhập khụng chịu thuế
4.1. Tạm thời chưa thu
Tạm thời chưa thu thuế thu nhập cỏ nhõn đối với cỏc khoản thu nhập về lói tiền gửi ngõn hàng, lói tiền gửi tiết kiệm, lói tiền cho vay vốn, lói mua tớn phiếu, trỏi phiếu, kỳ phiếu, cổ phiếu, thu nhập từ hoạt động đầu tư chứng khoỏn, chờnh lệch mua bỏn chứng khoỏn.
4.2. Cỏc khoản thu nhập khụng chịu thuế bao gồm:
Cỏc khoản phụ cấp do Nhà nước Việt Nam quy định ỏp; Tiền cụng tỏc phớ; Tiền ăn định lượng; Cỏc khoản trợ cấp xó hội; Tiền bảo hiểm; Trợ cấp thụi việc, trợ cấp mất việc làm theo chế độ Nhà nước quy định; Trợ cấp điều động về cơ sở sản xuất; Tiền thưởng về cải tiến kỹ thuật, sỏng chế, phỏt minh, cỏc giải thưởng quốc tế, cỏc giải thưởng quốc gia do Nhà nước Việt Nam tổ chức, cụng nhận; Một số loại tiền thưởng khỏc; Cỏc khoản nộp bảo hiểm; Thu nhập đó nộp thuế TNDN; Cỏc lợi ớch được hưởng do cơ quan chi trả thu nhập thanh toỏn
5. Căn cứ tớnh thuế
Căn cứ tớnh thuế thu nhập là thu nhập chịu thuế và thuế suất.
5.1. Thu nhập chịu thuế (TNCT)
Thu nhập chịu thuế được xỏc định bằng Đồng Việt Nam. Trường hợp thu nhập bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nước cụng bố tại thời điểm phỏt sinh thu nhập.
Trường hợp kiểm tra, phỏt hiện cơ quan chi trả thu nhập chưa kờ khai khấu trừ thuế thu nhập cỏ nhõn hàng thỏng thỡ tỷ giỏ ngoại tệ để tớnh quy đổi thu nhập ra Đồng Việt Nam là tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nước cụng bố tại thời điểm kiểm tra.
Trường hợp thu nhập bằng hiện vật thỡ thu nhập chịu thuế được xỏc định căn cứ theo giỏ ghi trờn hoỏ đơn hoặc giỏ thị trường của sản phẩm cựng loại (hoặc tương đương) tại thời điểm phỏt sinh thu nhập.
Xỏc định thu nhập thường xuyờn chịu thuế
(i) Đối với cụng dõn Việt Nam và cỏ nhõn khỏc định cư tại Việt Nam, thu nhập thường xuyờn chịu thuế là số tiền của từng cỏ nhõn thực nhận tớnh bỡnh quõn thỏng trong năm trờn 5 triệu đồng.
Riờng cỏc đối tượng là ca sỹ như diễn viờn thanh nhạc biểu diễn cỏc loại hỡnh nghệ thuật ca-nhạc kịch, cải lương, tuồng, chốo, dõn ca; nghệ sỹ xiếc, mỳa; cầu thủ búng đỏ; vận động viờn chuyờn nghiệp cú xỏc nhận của cơ quan quản lý Nhà nước chuyờn ngành, được trừ 25% thu nhập khi xỏc định thu nhập chịu thuế.
(ii) Trường hợp cụng dõn Việt Nam trong năm vừa cú thời gian làm việc ở trong nước, vừa cú thời gian làm việc ở nước ngoài thỡ thu nhập chịu thuế bỡnh quõn thỏng được xỏc định bằng tổng thu nhập phỏt sinh ở trong nước và ở nước ngoài chia cho 12 thỏng, hoặc xỏc định theo thu nhập chịu thuế bỡnh quõn thỏng tớnh cho thời gian ở trong nước, thời gian ở nước ngoài.
(iii) Đối với người nước ngoài được coi là cư trỳ tại Việt Nam, thu nhập thường xuyờn chịu thuế là tổng số thu nhập phỏt sinh tại Việt Nam và thu nhập phỏt sinh tại nước ngoài, được tớnh bỡnh quõn thỏng trong năm trờn 8 triệu đồng.
Trường hợp kờ khai thu nhập ở nước ngoài thấp hơn thu nhập ở Việt Nam mà khụng chứng minh được thỡ lấy thu nhập bỡnh quõn thỏng trong thời gian ở tại Việt Nam để làm căn cứ tớnh thuế cho thời gian ở nước ngoài. Thỏng tớnh thuế quy ước là 30 ngày.
(iv) Đối với người nước ngoài được coi là khụng cư trỳ tại Việt Nam, thu nhập chịu thuế là tổng thu nhập phỏt sinh tại Việt Nam, khụng phõn biệt nơi nhận thu nhập ở Việt Nam hay ở nước ngoài.
Người nước ngoài được coi là cư trỳ tại Việt Nam nếu ở tại Việt Nam từ 183 ngày trở lờn tớnh cho 12 thỏng liờn tục kể từ khi đến Việt Nam; được coi là khụng cư trỳ tại Việt Nam nếu ở tại Việt Nam dưới 183 ngày.
Xỏc định Thu nhập khụng thường xuyờn:
- Đối với thu nhập về chuyển giao cụng nghệ là khoản thu nhập cú giỏ trị trờn 15 triệu đồng tớnh cho từng hợp đồng, khụng phõn biệt số lần chi trả;
- Đối với thu nhập về trỳng thưởng xổ số dưới cỏc hỡnh thức, kể cả trỳng thưởng khuyến mại là khoản thu nhập cú giỏ trị trờn 15 triệu đồng tớnh cho từng lần trỳng thưởng và nhận giải thưởng.
5.2. Thuế suất
Hiện hành cú 3 biểu thuế thu nhập, trong đú 2 biểu thuế ỏp dụng đối với TNTX (cú sự phõn biệt về khởi điểm chịu thuế và cỏc bậc thuế giữa cụng dõn Việt Nam ở trong nước, cỏ nhõn khỏc định cư tại Việt Nam và người nước ngoài cư trỳ tại Việt Nam và cụng dõn Việt Nam cụng tỏc, lao động ở nước ngoài).
Thuế đối với thu nhập khụng thường xuyờn ỏp dụng chung. • Đối với thu nhập thường xuyờn
(i) Người Việt Nam và cỏ nhõn khỏc định cư tại Việt Nam chỉ phải nộp thuế đối với phần vượt trờn 5 triệu đồng (khởi điểm chịu thuế) theo Biểu thuế sau:
Bậc Thu nhập bỡnh quõn thỏng/nguời (1000 đồng) Thuế suất (%)
1 Đến 5.000 0
2 Trờn 5. 000 đến 15. 000 10
3 Trờn 15. 000 đến 25. 000 20
4 Trờn 25. 000 đến 40. 000 30
5 Trờn 40. 000 40
(ii) Người nước ngoài cư trỳ tại Việt Nam (ở Việt Nam trờn 183 ngày trở lờn trong 12thỏng liờn tục) và cụng dõn Việt Nam lao động, cụng tỏc ở nước ngoài mức khởi điểm chịu thuế là 8 triệu đồng theo Biểu thuế sau đõy:
Bậc Thu nhập bỡnh quõn thỏng/nguời (1000 đồng) Thuế suất (%)
1 Đến 8. 000 0
2 Trờn 8. 000 đến 20. 000 10
3 Trờn 20. 000 đến 50. 000 20
4 Trờn 50. 000 đến 80. 000 30
5 Trờn 80. 000 40
(iii) Đối với người nước ngoài khụng cư trỳ tại Việt Nam: ỏp dụng thuế suất 25% tớnh trờn tổng thu nhập chịu thuế.
• Đối với thu nhập khụng thường xuyờn
Thu nhập khụng thường xuyờn nộp thuế theo cỏc mức thuế suất sau đõy:
+ Thu nhập về chuyển giao cụng nghệ trờn 15 triệu đồng/lần ỏp dụng thuế suất 5% trờn tổng thu nhập (từ 15 triệu đồng trở xuống khụng phải nộp).
+ Thu nhập về trỳng thưởng xổ số (kể cả trỳng thưởng khuyến mại dưới mọi hỡnh thức) cú giỏ trị trờn 15 triệu đồng/lần ỏp dụng thuế suất 10% trờn tổng thu nhập.
6. Đăng ký, kờ khai, nộp thuế, quyết toỏn thuế
6.1. Đăng ký thuế
- Mọi cỏ nhõn cú TNTX đến mức chịu thuế đều phải đăng ký nộp thuế và nhận mó số thuế. Cỏc cỏ nhõn nộp thuế thụng qua cơ quan chi trả thu nhập nộp tờ khai đăng ký thuế cho cơ quan chi trả thu nhập để tổng hợp và nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý để được cấp mó số thuế cho từng cỏ nhõn. Cỏ nhõn nộp thuế TN trực tiếp cho cơ quan thuế nộp tờ khai đăng ký cho cơ quan thuế để được cấp mó số thuế.
- Mỗi cỏ nhõn chỉ phải đăng ký để được cấp mó số thuế TN một lần và được cấp một mó số thuế duy nhất. Nếu cựng một lỳc nộp thuế TN cao qua nhiều tổ chức chi trả thỡ thực hiện đăng ký thuế tại một đơn vị chi trả thuận lợi nhất để được cấp mó số thuế; Sau đú phải thụng bỏo mó số thuế cỏ nhõn với cỏc cơ quan chi trả khỏc.
6.2. Kờ khai, nộp thuế
- Cỏ nhõn cú thu nhập chịu thuế chủ động khai bỏo về thu nhập với cơ quan chi trả thu nhập hoặc cơ quan thuế tại địa phương nơi làm việc. Cơ quan chi trả thu nhập cú trỏch nhiệm khấu trừ và nộp thuế TNTX thay cho từng cỏ nhõn, hàng thỏng lập tờ khai nộp thuế theo số đó tạm khấu trừ.
- Thu nhập khụng thường xuyờn kờ khai và nộp theo từng lần phỏt sinh. Tổ chức, cỏ nhõn chi trả thu nhập cú trỏch nhiệm khấu trừ tiền thuế thu nhập để nộp thuế trước khi chi trả thu nhập.
- Trường hợp trả thu nhập cho người ngoài cơ quan với mức từ 500.000 đồng/lần trở lờn thỡ cơ quan chi trả thu nhập cú trỏch nhiệm khấu trừ 10%, đồng thời cấp biờn lai thu thuế hoặc chứng từ khấu trừ thuế thu nhập cho cỏ nhõn bị khấu trừ.
6.3. Quyết toỏn thuế
- Thuế TN đối với TNTX quyết toỏn theo năm dương lịch, cuối năm hoặc sau khi hết hạn hợp đồng, cỏ nhõn tổng hợp tất cả cỏc nguồn thu nhập trong năm thực hiện kờ khai thuế thu nhập và nộp tờ khai quyết toỏn thuế cho cơ quan chi trả thu nhập nếu chỉ nhận thu nhập ở một nơi. Nếu trong cựng thời gian của năm đồng thời làm việc và cú thu nhập từ nhiều nơi thỡ phải tổng hợp, kờ khai quyết toỏn tại nơi cú thu nhập ổn định hoặc nộp tờ khai và thực hiện quyết toỏn thuế tại cơ quan thuế.
- Cơ quan chi trả thu nhập hoặc đối tượng nộp thuế tớnh số thuế phải nộp trờn tờ khai cỏ nhõn, đối chiếu với số đó nộp để xỏc định số thuế thiếu phải nộp thờm hoặc số thuế nộp thừa được trừ vào số phải nộp của kỳ sau hoặc hoàn lại và lập bảng tổng hợp quyết toỏn thuế.
- Cơ quan chi trả TN hoặc cỏ nhõn thực hiện quyết toỏn thuế thuế chậm nhất khụng quỏ ngày 28/2 năm sau hoặc 30 ngày kể từ khi hết hạn hợp đồng.