I. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1 Khỏi niệm và bản chất kiểm toỏn độc lập
3. Kiểm toỏn viờn và kiểm toỏn viờn hành nghề
4.3.2. Cụng ty hợp danh kiểm toỏn:
(1) Tiờu chuẩn, điều kiện thành lập và hoạt động đối với cụng ty hợp danh kiểm toỏn:
- Cụng ty hợp danh kiểm toỏn thành lập và hoạt động phải tuõn theo quy định về hỡnh thức, điều kiện thành lập và hoạt động của DNKT (như nờu tại mục 4.1 và 4.2 phần I);
- Cụng ty hợp danh kiểm toỏn cú thành viờn hợp danh và thành viờn gúp vốn. Số lượng thành viờn hợp danh ớt nhất là hai người. Thành viờn hợp danh phải là cỏ nhõn. Thành viờn gúp vốn cú thể là tổ chức hoặc cỏ nhõn.
- Thành viờn hợp danh phải cú đủ cỏc tiờu chuẩn, điều kiện theo quy định (như đó nờu tại điểm (2), mục 4.3.2, phần I).
- Khi thành lập và trong quỏ trỡnh hoạt động, cụng ty hợp danh kiểm toỏn phải cú ớt nhất 3 người cú Chứng chỉ KTV, trong đú cú một thành viờn hợp danh là Giỏm đốc (hoặc Tổng Giỏm đốc) và ớt nhất một thành viờn hợp danh khỏc.
(2) Tiờu chuẩn, điều kiện đối với thành viờn hợp danh Cụng ty hợp danh kiểm toỏn: - Cú phẩm chất đạo đức nghề nghiệp kế toỏn, kiểm toỏn theo quy định tại chuẩn mực đạo đức; trung thực, liờm khiết, cú ý thức chấp hành phỏp luật;
- Thành viờn hợp danh được cử làm Giỏm đốc (hoặc Tổng Giỏm đốc) cụng ty phải cú Chứng chỉ KTV và phải cú thời gian cụng tỏc thực tế về kiểm toỏn từ 3 năm trở lờn kể từ khi được cấp Chứng chỉ KTV, phải gúp ớt nhất là 10% vốn điều lệ; khụng được cựng lỳc tham gia quản lý, điều hành hoặc ký hợp đồng lao động với tổ chức, cơ quan khỏc;
- Thành viờn hợp danh trực tiếp phụ trỏch dịch vụ kiểm toỏn phải cú Chứng chỉ KTV. Trường hợp cụng ty hợp danh kiểm toỏn cú đăng ký kinh doanh cỏc dịch vụ khỏc theo quy định của phỏp luật phải cú chứng chỉ hành nghề thỡ thành viờn hợp danh trực tiếp phụ trỏch cỏc dịch vụ đú phải cú chứng chỉ hành nghề phự hợp theo quy định của phỏp luật;
- Cú tham gia gúp vốn vào cụng ty;
- Thành viờn hợp danh, người thuộc đối tượng phải cú chứng chỉ hành nghề theo quy định phải trực tiếp làm việc tại cụng ty.
4.3.3. Doanh nghiệp tư nhõn kiểm toỏn:
(1) Tiờu chuẩn, điều kiện thành lập và hoạt động đối với doanh nghiệp tư nhõn kiểm toỏn:
- Doanh nghiệp tư nhõn kiểm toỏn thành lập và hoạt động phải tuõn theo quy định về hỡnh thức, điều kiện thành lập và hoạt động của DNKT (như nờu tại mục 4.1 và 4.2, phần I);
- Khi thành lập và trong quỏ trỡnh hoạt động, doanh nghiệp tư nhõn kiểm toỏn phải cú ớt nhất 3 người cú Chứng chỉ KTV, trong đú cú Giỏm đốc (hoặc Tổng Giỏm đốc);
- Chủ doanh nghiệp tư nhõn kiểm toỏn phải làm Giỏm đốc (hoặc Tổng Giỏm đốc). Chủ doanh nghiệp tư nhõn kiểm toỏn phải cú Chứng chỉ KTV và phải cú thời gian cụng tỏc thực tế về kiểm toỏn từ 3 năm trở lờn kể từ khi được cấp Chứng chỉ KTV. Chủ doanh nghiệp tư nhõn khụng được cựng lỳc tham gia quản lý, điều hành hoặc ký hợp đồng lao động với tổ chức, cơ quan khỏc.
(2). Tiờu chuẩn, điều kiện đối với thành viờn Ban Giỏm đốc doanh nghiệp tư nhõn kiểm toỏn:
- Cú phẩm chất đạo đức nghề nghiệp kế toỏn, kiểm toỏn theo quy định tại chuẩn mực đạo đức; trung thực, liờm khiết, cú ý thức chấp hành phỏp luật;
- Đối với doanh nghiệp tư nhõn kiểm toỏn cú đăng ký kinh doanh cỏc dịch vụ khỏc theo quy định của phỏp luật phải cú chứng chỉ hành nghề thỡ thành viờn Ban Giỏm đốc trực tiếp phụ trỏch cỏc dịch vụ đú phải cú chứng chỉ hành nghề phự hợp theo quy định của phỏp luật.
4.4. Điều kiện thành lập và hoạt động của Chi nhỏnh DNKT: (Nghị định
105/2004/NĐ-CP; Thụng tư 64/2004/TT-BTC).
(a) Chi nhỏnh doanh nghiệp kiểm toỏn là đơn vị phụ thuộc của doanh nghiệp kiểm toỏn, hoạt động theo sự uỷ quyền của doanh nghiệp kiểm toỏn, phự hợp với lĩnh vực hành nghề ghi trong Giấy đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp kiểm toỏn.
(b) Chi nhỏnh doanh nghiệp kiểm toỏn được thành lập và hoạt động theo quy định của phỏp luật về thành lập chi nhỏnh và phải cú ớt nhất từ 2 KTV cú Chứng chỉ KTV trở lờn, trong đú người đứng đầu chi nhỏnh phải là người cú Chứng chỉ KTV, mới được phộp cung cấp dịch vụ kiểm toỏn và phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn.
(c) Doanh nghiệp kiểm toỏn phải chịu trỏch nhiệm về hoạt động của chi nhỏnh kiểm toỏn do mỡnh thành lập ra.
5. Đối tượng kiểm toỏn (Nghị định 105/2004/NĐ-CP; Thụng tư 64/2004/TT-BTC) (1) BCTC hàng năm của cỏc doanh nghiệp và tổ chức dưới đõy bắt buộc phải được (1) BCTC hàng năm của cỏc doanh nghiệp và tổ chức dưới đõy bắt buộc phải được DNKT kiểm toỏn:
- Doanh nghiệp, tổ chức cú vốn đầu tư nước ngoài được thành lập và hoạt động theo phỏp luật Việt Nam, kể cả chi nhỏnh doanh nghiệp nước ngoài hoạt động tại Việt Nam;
- Tổ chức cú hoạt động tớn dụng được thành lập và hoạt động theo Luật cỏc tổ chức tớn dụng; ngõn hàng thuộc cỏc thành phần kinh tế và Quỹ hỗ trợ phỏt triển;
- Tổ chức tài chớnh và doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp mụi giới bảo hiểm;
- Riờng đối với cụng ty cổ phần, cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn cú tham gia niờm yết và kinh doanh trờn thị trường chứng khoỏn thỡ thực hiện kiểm toỏn theo quy định của phỏp luật về kinh doanh chứng khoỏn;
- Đối với cỏc doanh nghiệp, tổ chức thực hiện vay vốn ngõn hàng thỡ được kiểm toỏn theo quy định của phỏp luật về tớn dụng.
(2) BCTC hàng năm của cỏc doanh nghiệp và tổ chức dưới đõy bắt buộc phải được DNKT kiểm toỏn theo quy định của Nghị định số 105/2004/NĐ-CP:
- Doanh nghiệp nhà nước, bao gồm cụng ty nhà nước, cụng ty cổ phần nhà nước, cụng ty TNHH nhà nước và doanh nghiệp khỏc cú vốn nhà nước trờn 50%;
- Bỏo cỏo quyết toỏn cỏc dự ỏn đầu tư hoàn thành từ nhúm A trở lờn.
(3) Cỏc đối tượng khỏc mà Luật, Phỏp lệnh, Nghị định và Quyết định của Thủ tướng Chớnh phủ cú quy định.
(4) Doanh nghiệp nhà nước, Quỹ hỗ trợ phỏt triển và dự ỏn đầu tư từ nhúm A trở lờn đó cú trong thụng bỏo kế hoạch kiểm toỏn năm của cơ quan Kiểm toỏn nhà nước thỡ BCTC năm đú khụng bắt buộc phải được DNKT kiểm toỏn.