II. NHỮNG NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA HỆ THỐNG PHÁP LUẬT VỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP
2. Cỏc nguyờn tắc và nội dung cơ bản của hệ thống chuẩn mực kế toỏn Việt Nam
2.3. Nội dung cơ bản của 26 Chuẩn mực Kế toỏn Việt Nam
(1) Chuẩn mực số 01 - Chuẩn mực chung
Chuẩn mực này quy định cỏc vấn đề cơ sở, nền tảng về kế toỏn như: Cỏc nguyờn tắc cơ bản; Cỏc yếu tố của BCTC và phương phỏp ghi nhận cỏc yếu tố này.
* Cỏc nguyờn tắc kế toỏn cơ bản
- Trọng yếu; Cơ sở dồn tớch; Hoạt động liờn tục; Giỏ gốc; Phự hợp; Nhất quỏn; Thận trọng; Trọng yếu.
* Cỏc yờu cầu cơ bản đối với kế toỏn
Trung thực; Khỏch quan; Đầy đủ; Kịp thời; Dễ hiểu; Cú thể so sỏnh.
* Cỏc yếu tố của BCTC - Tỡnh hỡnh tài chớnh
Cỏc yếu tố cú liờn quan trực tiếp tới việc xỏc định và đỏnh giỏ tỡnh hỡnh tài chớnh là Tài sản, Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu.
- Tỡnh hỡnh kinh doanh
Cỏc yếu tố liờn quan trực tiếp đến đỏnh giỏ tỡnh hỡnh và kết quả hoạt động kinh doanh là doanh thu, thu nhập khỏc, chi phớ và kết quả kinh doanh.
* Ghi nhận cỏc yếu tố của BCTC
BCTC phải ghi nhận cỏc yếu tố về tỡnh hỡnh tài chớnh và tỡnh hỡnh kinh doanh của doanh nghiệp; trong cỏc yếu tố đú phải được ghi nhận theo từng khoản mục. Một khoản mục được ghi nhận trong BCTC khi thỏa món cả hai tiờu chuẩn:
+ Chắc chắn thu được lợi ớch kinh tế hoặc làm giảm lợi ớch kinh tế trong tương lai; + Khoản mục đú cú giỏ trị và xỏc định được giỏ trị một cỏch đỏng tin cậy.
(2) Chuẩn mực số 02 - Hàng tồn kho
Cỏc vấn đề chuẩn mực này quy định bao gồm: Xỏc định giỏ trị hàng tồn kho; phương phỏp xỏc định giỏ trị hàng tồn kho; ghi nhận chi phớ.
* Xỏc định giỏ trị hàng tồn kho
Hàng tồn kho được xỏc định theo giỏ gốc. Trường hợp giỏ trị thuần cú thể thực hiện được thấp hơn giỏ gốc thỡ phải tớnh theo giỏ trị thuần cú thể thực hiện được.
Giỏ gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phớ thu mua, chi phớ chế biến và cỏc chi phớ liờn quan trực tiếp khỏc phỏt sinh để cú được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thỏi hiện tại.
* Phương phỏp tớnh giỏ trị hàng tồn kho
Việc tớnh giỏ trị hàng tồn kho được ỏp dụng theo một trong cỏc phương phỏp: Phương phỏp tớnh theo giỏ đớch danh; Phương phỏp bỡnh quõn gia quyền; Phương phỏp nhập trước, xuất trước; Phương phỏp nhập sau, xuất trước.
* Ghi nhận chi phớ
Khi bỏn hàng tồn kho, giỏ gốc của hàng tồn kho đó bỏn được ghi nhận là chi phớ sản xuất, kinh doanh trong kỳ phự hợp với doanh thu liờn quan đến chỳng được ghi nhận.
(3) Chuẩn mực số 03 - Tài sản cố định hữu hỡnh
Những vấn đề cơ bản của chuẩn mực này gồm:
+ Cỏc tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hỡnh phải thỏa món đồng thời tất cả bốn (4) tiờu chuẩn ghi nhận.
+ Tài sản cố định hữu hỡnh phải được xỏc định giỏ trị ban đầu theo nguyờn giỏ. + Cỏc chi phớ phỏt sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hỡnh được ghi tăng nguyờn giỏ của tài sản nếu cỏc chi phớ này chắc chắn làm tăng lợi ớch kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đú. Cỏc chi phớ phỏt sinh khụng thỏa món điều kiện trờn phải được ghi nhận là chi phớ sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
+ Sau khi ghi nhận ban đầu, trong quỏ trỡnh sử dụng, TSCĐ hữu hỡnh được xỏc định theo nguyờn giỏ, khấu hao luỹ kế và giỏ trị cũn lại. Trường hợp TSCĐ hữu hỡnh được đỏnh giỏ lại theo quy định của Nhà nước thỡ nguyờn giỏ, khấu hao luỹ kế và giỏ trị cũn lại phải được điều chỉnh theo kết quả đỏnh giỏ lại.
+ Giỏ trị phải khấu hao của TSCĐ hữu hỡnh được phõn bổ một cỏch cú hệ thống trong thời gian sử dụng hữu ớch của chỳng. Phương phỏp khấu hao phải phự hợp với lợi ớch kinh doanh mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp.
+ Thời gian sử dụng hữu ớch của TSCĐ hữu hỡnh phải được xem xột lại theo định kỳ, thường là cuối năm tài chớnh. Nếu cú sự thay đổi đỏng kể trong việc đỏnh giỏ thời gian sử dụng hữu ớch của tài sản thỡ phải điều chỉnh mức khấu hao.
(4) Chuẩn mực số 04 - TSCĐ vụ hỡnh
* Định nghĩa về TSCĐ vụ hỡnh
Tài sản cố định vụ hỡnh: Là tài sản khụng cú hỡnh thỏi vật chất nhưng xỏc định được giỏ trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho cỏc đối tượng khỏc thuờ phự hợp với tiờu chuẩn ghi nhận TSCĐ vụ hỡnh.
Cỏc doanh nghiệp thường đầu tư để cú cỏc nguồn lực vụ hỡnh. Để xỏc định được nguồn lực vụ hỡnh cú thỏa món định nghĩa TSCĐ vụ hỡnh hay khụng cần phải xem xột cỏc yếu tố: Tớnh cú thể xỏc định được, khả năng kiểm soỏt nguồn lực và tớnh chắc chắn của lợi ớch kinh tế trong tương lai.
* Cỏc nội dung cụ thể, gồm:
- Ghi nhận và xỏc định giỏ trị ban đầu TSCĐ vụ hỡnh;
- Xỏc định nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh trong từng trường hợp;
- Ghi nhận chi phớ;
- Chi phớ phỏt sinh sau khi ghi nhận ban đầu TSCĐ vụ hỡnh;
- Xỏc định giỏ trị sau ghi nhận ban đầu TSCĐ vụ hỡnh;
- Giỏ trị thanh lý của TSCĐ vụ hỡnh;
- Xem xột lại thời gian khấu hao và phương phỏp khấu hao TSCĐ vụ hỡnh;
- Nhượng bỏn và thanh lý TSCĐ vụ hỡnh.
(5) Chuẩn mực số 05 - Bất động sản đầu tư
* Khỏi niệm BĐS đầu tư
Bất động sản đầu tư: Là bất động sản, (gồm: quyền sử dụng đất, nhà, hoặc một phần của nhà hoặc cả nhà và đất, cơ sở hạ tầng) do người chủ sở hữu hoặc người đi thuờ tài sản theo hợp đồng thuờ tài chớnh nắm giữ nhằm mục đớch thu lợi từ việc cho thuờ hoặc chờ tăng giỏ mà khụng phải để sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng húa, dịch vụ hoặc sử dụng cho cỏc mục đớch quản lý hoặc bỏn trong kỳ hoạt động kinh doanh thụng thường.
* Cỏc nội dung cụ thể, gồm:
- Điều kiện ghi nhận BĐS đầu tư;
- Xỏc định giỏ trị ban đầu BĐS đầu tư;
- Chi phớ phỏt sinh sau ghi nhận ban đầu BĐS đầu tư;
- Xỏc định giỏ trị sau khi ghi nhận ban đầu BĐS đầu tư;
- Chuyển đổi mục đớch sử dụng;
- Thanh lý BĐS đầu tư.
(6) Chuẩn mực số 06 - Thuờ tài sản
(6a) Ghi nhận thuờ tài sản trong cỏc BCTC của bờn thuờ
* Thuờ tài chớnh
- Bờn thuờ ghi nhận tài sản thuờ tài chớnh là tài sản và nợ phải trả trờn Bảng CĐKT với cựng giỏ trị bằng với giỏ trị hợp lý của tài sản thuờ tại thời điểm khởi đầu thuờ tài sản.
- Chi phớ trực tiếp phỏt sinh ban đầu liờn quan đến hoạt động thuờ tài chớnh được ghi nhận vào nguyờn giỏ TSCĐ đi thuờ.
- Khoản thanh toỏn tiền thuờ tài sản thuờ tài chớnh phải được chia ra thành chi phớ tài chớnh và khoản phải trả nợ gốc.
- Thuờ tài chớnh sẽ phỏt sinh chi phớ khấu hao tài sản và chi phớ tài chớnh cho mỗi kỳ kế toỏn.
* Thuờ hoạt động
- Cỏc khoản thanh toỏn tiền thuờ hoạt động (khụng bao gồm chi phớ dịch vụ, bảo hiểm và bảo dưỡng) phải được ghi nhận là chi phớ sản xuất, kinh doanh theo phương phỏp đường thẳng cho suốt thời hạn thuờ tài sản, khụng phụ thuộc vào phương thức thanh toỏn, trừ khi ỏp dụng phương phỏp tớnh khỏc hợp lý hơn.
(6b) Ghi nhận tài sản thuờ trong BCTC của bờn cho thuờ
* Thuờ tài chớnh
- Bờn cho thuờ phải ghi nhận giỏ trị tài sản cho thuờ tài chớnh là khoản phải thu trờn Bảng CĐKT bằng giỏ trị đầu tư thuần trong hợp đồng cho thuờ tài chớnh.
- Khoản phải thu về cho thuờ tài chớnh phải được ghi nhận là khoản phải thu vốn gốc và doanh thu tài chớnh từ khoản đầu tư và dịch vụ của bờn cho thuờ.
- Việc ghi nhận doanh thu tài chớnh phải dựa trờn cơ sở lói suất định kỳ cố định trờn tổng số dư đầu tư thuần cho thuờ tài chớnh.
* Thuờ hoạt động
- Bờn cho thuờ phải ghi nhận tài sản cho thuờ hoạt động trờn Bảng CĐKT theo cỏch phõn loại tài sản của doanh nghiệp.
- Doanh thu cho thuờ hoạt động phải được ghi nhận theo phương phỏp đường thẳng trong suốt thời hạn cho thuờ, khụng phụ thuộc vào phương thức thanh toỏn, trừ khi ỏp dụng phương phỏp tớnh khỏc hợp lý hơn.
(7) Chuẩn mực số 07 - Kế toỏn cỏc khoản đầu tư vào cụng ty liờn kết
- Nếu nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp hoặc giỏn tiếp thụng qua cỏc cụng ty con ớt nhất 20% quyền biểu quyết của bờn nhận đầu tư thỡ được gọi là nhà đầu tư cú ảnh hưởng đỏng kể, trừ khi cú quy định hoặc thỏa thuận khỏc. Ngược lại nếu nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp hay giỏn tiếp thụng qua cỏc cụng ty con ớt hơn 20% quyền biểu quyết của bờn nhận đầu tư, thỡ khụng được gọi là nhà đầu tư cú ảnh hưởng đỏng kể, trừ khi cú quy định hoặc thỏa thuận khỏc.
- Trong BCTC của riờng nhà đầu tư, khoản đầu tư vào cụng ty liờn kết được kế toỏn theo phương phỏp giỏ gốc.
- Trong BCTC hợp nhất của nhà đầu tư, khoản đầu tư vào cụng ty liờn kết được kế toỏn theo phương phỏp vốn chủ sở hữu.
(8) Chuẩn mực số 08 - Thụng tin tài chớnh về những khoản gúp vốn liờn doanh
(8a) Chuẩn mực này đề cập tới 3 hỡnh thức liờn doanh:
+ Hợp đồng hợp tỏc kinh doanh dưới hỡnh thức hoạt động kinh doanh được đồng kiểm soỏt bởi cỏc bờn gúp vốn liờn doanh (Hoạt động được đồng kiểm soỏt);
+ Hợp đồng hợp tỏc kinh doanh dưới hỡnh thức liờn doanh tài sản được đồng kiểm soỏt bởi cỏc bờn gúp vốn liờn doanh (Tài sản được đồng kiểm soỏt);
+ Hợp đồng liờn doanh dưới hỡnh thức thành lập cơ sở kinh doanh mới được đồng kiểm soỏt bởi cỏc bờn gúp vốn liờn doanh (Cơ sở được đồng kiểm soỏt).
(8b) Hai đặc điểm chung của cỏc hỡnh thức liờn doanh:
+ Hai hoặc nhiều bờn gúp vốn liờn doanh hợp tỏc với nhau trờn cơ sở thỏa thuận bằng hợp đồng;
+ Thỏa thuận bằng hợp đồng thiết lập quyền đồng kiểm soỏt.
(8c) Cỏc nội dung cơ bản gồm:
- Nhận biết và kế toỏn hợp đồng hợp tỏc kinh doanh kiểm soỏt bởi cỏc bờn gúp vốn liờn doanh.
- Nhận biết và kế toỏn hợp đồng hợp tỏc kinh doanh dưới hỡnh thức liờn doanh tài sản được đồng kiểm soỏt bởi cỏc bờn gúp vốn liờn doanh.
- Kế toỏn hợp đồng hợp tỏc kinh doanh dưới hỡnh thức thành lập cơ sở kinh doanh được đồng kiểm soỏt bởi cỏc bờn gúp vốn kinh doanh.
(9) Chuẩn mực số 10 - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giỏ hối đoỏi
(9a) Ghi nhận ban đầu cỏc giao dịch bằng ngoại tệ
Một giao dịch bằng ngoại tệ là giao dịch được xỏc định bằng ngoại tệ hoặc yờu cầu thanh toỏn bằng ngoại tệ.
- Cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ phải được bỏo cỏo theo tỷ giỏ hối đoỏi cuối kỳ;
- Cỏc khoản mục phi tiền tệ cú gốc ngoại tệ phải được bỏo cỏo theo tỷ giỏ hối đoỏi tại ngày giao dịch;
- Cỏc khoản mục phi tiền tệ được xỏc định theo giỏ trị hợp lý bằng ngoại tệ phải được bỏo cỏo theo tỷ giỏ hối đoỏi tại ngày xỏc định giỏ trị hợp lý;
- Ghi nhận chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi.
(10) Chuẩn mực số 11 - Hợp nhất kinh doanh
Mọi trường hợp hợp nhất kinh doanh đều phải được kế toỏn theo phương phỏp mua. Theo phương phỏp này phải:
- Xỏc định bờn mua;
- Xỏc định giỏ phớ hợp nhất kinh doanh;
- Phõn bổ giỏ phớ hợp nhất kinh doanh cho tài sản đó mua, nợ phải trả hoặc nợ tiềm tàng.
(11) Chuẩn mực số 14 - Doanh thu và thu nhập khỏc
- Doanh thu được xỏc định theo giỏ trị hợp lý của cỏc khoản đó thu hoặc sẽ thu được.
- Doanh thu bỏn hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa món năm (5) điều kiện sau: + Doanh nghiệp đó chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ớch gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng húa cho người mua;
+ Doanh nghiệp khụng cũn nắm giữ quyền quản lý hàng húa như người sở hữu hàng húa hoặc quyền kiểm soỏt hàng húa;
+ Doanh thu được xỏc định tương đối chắc chắn;
+ Doanh nghiệp đó thu được hoặc sẽ thu được lợi ớch kinh tế từ giao dịch bỏn hàng; + Xỏc định được chi phớ liờn quan đến giao dịch bỏn hàng.
- Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đú được xỏc định một cỏch đỏng tin cậy. Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liờn quan đến nhiều kỳ thỡ doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần cụng việc đó hoàn thành vào ngày lập Bảng CĐKT của kỳ đú.
- Doanh thu phỏt sinh từ tiền lói, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa món đồng thời hai (2) điều kiện:
+ Cú khả năng thu được lợi ớch kinh tế từ giao dịch đú; + Doanh thu được xỏc định tương đối chắc chắn.
- Thu nhập khỏc quy định trong chuẩn mực này bao gồm cỏc khoản thu từ cỏc hoạt động xảy ra khụng thường xuyờn, ngoài cỏc hoạt động tạo ra doanh thu.
(12) Chuẩn mực số 15 - Hợp đồng xõy dựng
- Doanh thu của hợp đồng xõy dựng bao gồm: + Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng, và
+ Cỏc khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, cỏc khoản tiền thưởng và cỏc khoản thanh toỏn khỏc nếu cỏc khoản này cú khả năng làm thay đổi doanh thu, và cú thể xỏc định được một cỏch đỏng tin cậy.
- Chi phớ của hợp đồng xõy dựng bao gồm: + Chi phớ liờn quan trực tiếp đến từng hợp đồng;
+ Chi phớ chung liờn quan đến hoạt động của cỏc hợp đồng và cú thể phõn bổ cho từng hợp đồng cụ thể;
- Cỏc chi phớ khỏc cú thể thu lại từ khỏch hàng theo cỏc điều khoản của hợp đồng. - Doanh thu và chi phớ của hợp đồng xõy dựng được ghi nhận theo 2 trường hợp: + Trường hợp hợp đồng xõy dựng quy định nhà thầu được thanh toỏn theo tiến độ kế hoạch.
+ Trường hợp hợp đồng xõy dựng quy định nhà thầu được thanh toỏn theo giỏ trị khối lượng thực hiện.
(13) Chuẩn mực số 16 - Chi phớ đi vay
(13a) Ghi nhận chi phớ đi vay
- Chi phớ đi vay phải ghi nhận vào chi phớ sản xuất, kinh doanh trong kỳ khi phỏt sinh, trừ khi được vốn húa.
- Chi phớ đi vay liờn quan trực tiếp đến việc đầu tư xõy dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được tớnh vào giỏ trị của tài sản đú (được vốn húa) khi cú đủ cỏc điều kiện.
(13b) Xỏc định chi phớ đi vay được vốn húa
- Trường hợp khoản vốn vay riờng biệt chỉ sử dụng cho mục đớch đầu tư xõy dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang thỡ chi phớ đi vay cú đủ điều kiện vốn húa cho tài sản dở dang đú sẽ được xỏc định là chi phớ đi vay thực tế phỏt sinh từ cỏc khoản vay trừ (-) đi cỏc khoản thu nhập phỏt sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời của cỏc khoản vay này.
- Trường hợp phỏt sinh cỏc khoản vốn vay chung, trong đú cú sử dụng cho mục đớch đầu tư xõy dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang thỡ số chi phớ đi vay cú đủ điều kiện vốn húa trong mỗi kỳ kế toỏn được xỏc định theo tỷ lệ vốn húa đối với chi phớ luỹ kế bỡnh quõn gia quyền phỏt sinh cho việc đầu tư xõy dựng hoặc sản xuất tài sản đú.
(14) Chuẩn mực số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp