1. Những vấn đề chung về thuế TNDN
Theo nghĩa thụng thường, thuế thu nhập doanh nghiệp được hiểu là một loại thuế trực thu đỏnh trực tiếp vào thu nhập của một tổ chức, một phỏp nhõn. Tuy nhiờn, trờn phương diện luật phỏp, loại thuế này cũng cú thể được sử dụng để mở rộng diện điều chỉnh đối với thu nhập của những cỏ nhõn, nhúm cỏ nhõn nhất định, tuỳ thuộc vào yờu cầu quản lý nhà nước.
1.2. Vai trũ của thuế TNDN
- Khuyến khớch đầu tư phỏt triển kinh tế - xó hội, khuyến khớch chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo ngành và lónh thổ thụng qua cỏc quy định về ưu đói thuế, cỏc yếu tố kỹ thuật trong tớnh thuế, quản lý thuế.
- Là cụng cụ quan trọng và hiệu quả trong việc bảo đảm nguồn thu cho ngõn sỏch nhà nước đỏp ứng cỏc nhu cầu chi tiờu của chớnh phủ.
- Cú ý nghĩa như một cụng cụ giỳp doanh nghiệp tăng cường cụng tỏc quản lý nội bộ cũng như xỏc định chiến lược kinh doanh trong từng thời kỳ.
2. Đối tượng nộp thuế
Là cỏc tổ chức, cỏ nhõn SXKD hàng hoỏ, dịch vụ cú thu nhập chịu thuế, trừ cỏc đối tượng Luật quy định khụng thuộc diện phải nộp thuế TNDN.
3. Căn cứ và phương phỏp tớnh thuế
3.1. Căn cứ tớnh thuế
Căn cứ tớnh thuế TNDN là thu nhập chịu thuế trong kỳ tớnh thuế và thuế suất.
Thu nhập chịu thuế: bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ và thu nhập khỏc, kể cả thu nhập thu được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ ở nước ngoài.
Thuế suất thuế TNDN
- Thuế suất ỏp dụng đối với cơ sở kinh doanh là 28%.
- Thuế suất ỏp dụng đối với cơ sở kinh doanh tiến hành tỡm kiếm, thăm dũ, khai thỏc dầu khớ và tài nguyờn quý hiếm khỏc từ 28% đến 50%.
- Thuế suất ưu đói là 10%, 15%, 20% được ỏp dụng trong thời gian tương ứng là 15 năm, 12 năm và 10 năm (nờu cụ thể trong phần ưu đói thuế).
3.2. Phương phỏp tớnh thuế
a) Phương phỏp chung: Thuế TNDN phải nộp trong một kỳ tớnh thuế được xỏc định theo cụng thức chung dưới đõy:
Thuế TNDN
phải nộp = thuế sau khi đó trừ khoản lỗ được Thu nhập chịu thuế trong kỳ tớnh kết chuyển từ những năm trước
x Thuế suất
Tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể của cơ sở kinh doanh mà cú cỏc cỏch xỏc định thu nhập chịu thuế và số thuế phải nộp cho phự hợp:
• Đối với cơ sở kinh doanh đó thực hiện đầy đủ chế độ sổ sỏch kế toỏn, hoỏ đơn chứng từ thỡ thu nhập chịu thuế được xỏc định theo cụng thức:
Thu nhập chịu thuế trong kỳ
= Doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế trong -
Chi phớ hợp lý trong kỳ + Thu nhập chịu thuế khỏc trong 84
tớnh thuế kỳ tớnh thuế tớnh thuế kỳ tớnh thuế
Những cơ sở kinh doanh thuộc loại này thường là cỏc doanh nghiệp, hợp tỏc xó, hộ kinh doanh loại lớn do Cục thuế, Chi cục thuế trực tiếp quản lý thu.
• Đối với cơ sở kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toỏn, hoỏ đơn chứng từ nhưng đó thực hiện bỏn hàng hoỏ, cung cấp dịch vụ cú hoỏ đơn, chứng từ phải tớnh thuế theo cụng thức:
Thuế TNDN phải nộp = Doanh thu để tớnh thuế TNDN x Tỷ lệ (%) thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN
Tỷ lệ % thu nhập chịu thuế trờn doanh thu do Cục thuế cỏc tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định phự hợp với từng ngành nghề kinh doanh theo hướng dẫn của Tổng cục thuế, bảo đảm sự hài hoà giữa cỏc địa phương..
b) Phương phỏp tớnh đối với thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuờ đất: Khoản thu nhập này cần hạch toỏn riờng và xỏc định số thuế phải nộp theo 2 bước:
- Bước 1: Tớnh số thuế nộp theo thuế suất 28% x Thu nhập chịu thuế.
- Bước 2: Tớnh số thuế bổ sung theo biểu thuế luỹ tiến từng phần căn cứ vào thu nhập cũn lại sau khi đó nộp thuế 28% (Tham khảo thụng tư 134/2007/TT-BTC).
3.3. Xỏc định doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế
a) Doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bỏn hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể cả trợ giỏ, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng, khụng phõn biệt đó thu được tiền hay chưa thu được tiền.
b) Thời điểm xỏc định doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế đối với hoạt động bỏn hàng hoỏ, cung ứng dịch vụ là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoỏ, hoàn thành dịch vụ hoặc thời điểm lập hoỏ đơn bỏn hàng, cung ứng dịch vụ.
c) Doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế một số trường hợp như: Đối với hàng húa bỏn theo phương thức trả gúp; Hàng húa, dịch vụ dựng để trao đổi, biếu, tặng, tiờu dựng nội; Đối với hoạt động gia cụng; Đối với hoạt động cho thuờ tài sản Hoạt động tớn dụng; (Tham khảo Thụng tư 134/2007/TT-BTC)
Một số trường hợp khỏc (bảo hiểm, chứng khoỏn...) do Bộ Tài chớnh quy định.
3.4. Xỏc định chi phớ được trừ để tớnh thu nhập chịu thuế
Theo quy định hiện hành cú 13 khoản mục chi phớ được trừ và 6 khoản mục chi phớ khụng được trừ, cụ thể như sau:
Chi phớ được trừ khi xỏc định thu nhập chịu thuế (13 khoản mục)
( Tham khảo TThụng tư 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007)
Chi phớ khụng được trừ khi xỏc định thu nhập chịu thuế (6 khoản mục)
(Tham khảo Thụng tư 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007)
3.5. Xỏc định cỏc khoản thu nhập chịu thuế khỏc trong kỳ tớnh thuế
Cỏc khoản thu nhập chịu thuế khỏc trong kỳ tớnh thuế bao gồm: 1. Thu nhập từ kinh doanh chứng khoỏn.
3. Thu nhập khỏc về quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản.
4. Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản: Được xỏc định bằng (=) doanh thu do chuyển nhượng, thanh lý tài sản trừ (-) giỏ trị cũn lại của tài sản chuyển nhượng, thanh lý trờn sổ sỏch kế toỏn và cỏc khoản chi phớ liờn quan đến việc chuyển nhượng, thanh lý tài sản.
5. Thu nhập từ lói tiền gửi, lói tiền cho vay (bao gồm cả lói trả chậm, lói quỏ hạn...), lói bỏn hàng trả chậm, lói bỏn hàng trả gúp, lói thu được do người mua thanh toỏn chậm so với quy định tại điều khoản thanh toỏn trong hợp đồng, lói trỏi phiếu (trừ cỏc loại trỏi phiếu được miễn thuế theo quy định) .
6. Thu nhập từ kinh doanh ngoại tệ.
7. Thu nhập về chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi thực tế phỏt sinh trong kỳ của hoạt động SXKD (khụng bao gồm chờnh lệch tỷ giỏ do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ cuối năm tài chớnh, chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh trong quỏ trỡnh đầu tư xõy dựng cơ bản giai đoạn trước hoạt động SXKD).
8. Kết dư cuối năm cỏc khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho, dự phũng tổn thất cỏc khoản đầu tư tài chớnh, dự phũng nợ khú đũi và hoàn nhập khoản dự phũng bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ, cụng trỡnh xõy lắp đó trớch nhưng hết thời hạn bảo hành khụng sử dụng hoặc sử dụng khụng hết.
9. Thu cỏc khoản nợ khú đũi đó xoỏ sổ kế toỏn nay đũi được. 10. Thu cỏc khoản nợ phải trả khụng xỏc định được chủ nợ. 11. Thu về tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế.
12. Cỏc khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ của những năm trước bị bỏ sút mới phỏt hiện ra.
13. Thu nhập nhận được từ hoạt động SXKD ở nước ngoài.
14. Cỏc khoản thu nhập liờn quan đến việc tiờu thụ hàng hoỏ, dịch vụ khụng tớnh trong doanh thu như: thưởng giải phúng tàu nhanh, tiền thưởng phục vụ trong ngành ăn uống, khỏch sạn sau khi đó trừ chi phớ để tạo ra khoản thu nhập đú.
15. Cỏc khoản thu nhập từ cỏc hoạt động gúp vốn cổ phần, liờn doanh, liờn kết kinh tế trong nước (nếu cơ sở nhận vốn gúp, liờn doanh chưa nộp thuế TNDN mà thực hiện phõn chia doanh thu hoặc chia lợi nhuận trước thuế). Trường hợp khoản thu nhập được chia từ thu nhập sau thuế TNDN thỡ cơ sở kinh doanh nhận được khoản thu nhập khụng phải nộp thuế TNDN.
16. Thu nhập về tiờu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi đó trừ chi phớ thu hồi và chi phớ tiờu thụ.
17. Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật; thu nhập nhận được bằng tiền, bằng hiện vật từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phớ, chiết khấu thanh toỏn, thưởng khuyến mại và cỏc khoản hỗ trợ khỏc.
18. Cỏc khoản thu nhập khỏc.
3.6. Xỏc định thu nhập chịu thuế và thuế TNDN đối với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuờ đất ( TT 134/2007/TT-BTC)
3.7. Xỏc định thu nhập chịu thuế và thuế TNDN đối với chuyển nhượng vốn
Quy định chung về thuế đối với chuyển nhượng vốn 86
- Chuyển nhượng vốn là việc nhà đầu tư là tổ chức hoặc nhà đầu tư cỏ nhõn thực hiện chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn của mỡnh đó đầu tư vào cơ sở kinh doanh cho một hoặc nhiều tổ chức, cỏ nhõn khỏc (bao gồm cả trường hợp bỏn toàn bộ doanh nghiệp). Tổ chức, cỏ nhõn nhận chuyển nhượng vốn cú nghĩa vụ và quyền lợi của người tham gia gúp vốn đầu tư vào cơ sở kinh doanh.
- Tổ chức, cỏ nhõn cú thu nhập từ chuyển nhượng vốn thực hiện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn tại mục 3.7 này. Trường hợp nhượng vốn gắn với chuyển QSDĐ, chuyển QTĐ thỡ nộp thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuờ đất (hướng dẫn tại mục 3.6 ).
- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn được xỏc định theo nguyờn tắc : Doanh thu trừ (-) chi phớ. Trường hợp nhà đầu tư là cỏ nhõn hoặc cỏc tổ chức nước ngoài kinh doanh chứng khoỏn thỡ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoỏn thực hiện nộp thuế theo văn bản hướng dẫn riờng về chứng khoỏn.
Căn cứ tớnh thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn
Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn được xỏc định như sau:
Thu nhập
chịu thuế = Giỏ chuyển nhượng - vốn chuyển nhượngGiỏ vốn của phần - Chi phớ chuyển nhượng
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng vốn:
- Thuế suất thuế TNDN đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn là 28%.
- Khụng ỏp dụng mức thuế suất ưu đói, thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn đầu tư vào cơ sở kinh doanh.
- Trường hợp chuyển nhượng vốn phỏt sinh lỗ thỡ khoản lỗ này cũng khụng được bự trừ với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh.
4. Ưu đói thuế thu nhập doanh nghiệp
4.1. Ưu đói thuế TNDN nhằm khuyến khớch đầu tư
4.2. Ưu đói thuế đối với cỏc trường hợp khỏc vỡ mục tiờu xó hội4.3. Thủ tục thực hiện ưu đói thuế 4.3. Thủ tục thực hiện ưu đói thuế
- Cơ sở kinh doanh tự xỏc định cỏc điều kiện được hưởng ưu đói thuế, mức miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế và cú văn bản thụng bỏo cho cơ quan thuế biết cựng với thời gian nộp tờ khai thuế TNDN hàng năm.
- Trong cựng một thời gian, nếu cú một khoản thu nhập được miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khỏc nhau thỡ cơ sở kinh doanh tự lựa chọn một trong những trường hợp miễn thuế, giảm thuế cú lợi nhất và thụng bỏo cho cơ quan Thuế biết.
(Tham khảo Thụng tư 134/2007/TT-BTC)
5. Quy định về quản lý thuế
Luật thuế TNDN khi ban hành cú cỏc nội dung quy định về trỏch nhiệm, nghĩa vụ của cơ sở kinh doanh, của cơ quan quản lý thuế và cỏc tổ chức, cỏ nhõn cú liờn quan. Cỏc thủ về đăng ký, kờ khai, nộp thuế, quyết toỏn thuế, hoàn thuế, cỏc loại hồ sơ, mẫu biểu khai thuế cũng được quy định chi tiết và hướng dẫn tại cỏc văn bản dưới luật.
Kể từ ngày 01/07/2007, Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 cú hiệu lực thi hành, cỏc nội dung nờu trờn được thực hiện theo quy định tại cỏc văn bản phỏp luật hướng dẫn thực hiện Luật quản lý thuế.
(Tham khảo Thụng tư 60/2007/TT-BTC ngày 14/7/2007)
6. Chuyển lỗ
Cơ sở kinh doanh sau khi quyết toỏn thuế với cơ quan thuế mà bị lỗ thỡ được chuyển lỗ để trừ vào thu nhập chịu thuế của những năm sau. Thời gian chuyển lỗ khụng quỏ 05 năm.