1. Khỏi niệm và tỏc dụng của thuế TTĐB
1.1. Khỏi niệm
Thuế TTĐB là một loại thuế giỏn thu đỏnh vào một số hàng hoỏ, dịch vụ nằm trong danh mục Nhà nước quy định cần điều tiết sản xuất hoặc tiờu dựng. Thuế TTĐB được cấu thành trong giỏ bỏn hàng hoỏ, dịch vụ do người tiờu dựng chịu khi mua hàng hoỏ, dịch vụ.
Kể từ khi được ban hành tới nay, Luật thuế TTĐB đó qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung cho phự hợp với tỡnh hỡnh phỏt triển kinh tế xó hội của đất nước trong từng thời kỳ. Ngày 20/5/1998, tại kỳ họp thứ 3, Quốc hội khoỏ X đó thụng qua luật thuế TTĐB sửa đổi và Luật này cú hiệu lực thi hành kể từ 01/01/1999. Trong quỏ trỡnh thi hành, Luật thuế
TTĐB (sửa đổi) năm 1998 cũng được sửa đổi, bổ sung 2 lần6 vào năm 2003 và năm 2005. Theo chương trỡnh xõy dựng Luật của Quốc hội năm 2008, Luật thuế TTĐB (sửa đổi) dự kiến sẽ được trỡnh Quốc hội thụng qua vào thỏng 11/2008, cú hiệu lực thi hành kể từ 01/01/2009.
1.2. Vị trớ, vai trũ của Thuế TTĐB
- Thuế TTĐB là một sắc thuế cú hiệu suất cao, là cụng cụ đảm bảo nguồn thu quan trọng của ngõn sỏch nhà nước.
- Thụng qua việc điều tiết cao đối với một số hàng hoỏ, dịch vụ đặc biệt, thuế TTĐB gúp phần động viờn một phần thu nhập của cỏc đối tượng cú thu nhập cao vào NSNN, gúp phần đảm bảo cụng bằng xó hội.
- Thuế TTĐB cũn là một cụng cụ quản lý vĩ mụ của Nhà nước trong việc hướng dẫn sản xuất, hướng dẫn tiờu dựng.
2. Phạm vi ỏp dụng của thuế TTĐB
2.1. Đối tượng nộp thuế TTĐB
Đối tượng nộp thuế TTĐB là tổ chức, cỏ nhõn (gọi chung là cơ sở kinh doanh) cú sản xuất, nhập khẩu hàng húa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB.
- Tổ chức sản xuất, nhập khẩu hàng húa, kinh doanh dịch vụ bao gồm: doanh nghiệp dưới mọi loại hỡnh, thuộc mọi thành phần kinh tế như: doanh nghiệp Nhà nước; doanh nghiệp tư nhõn; cỏc loại hỡnh cụng ty được thành lập và hoạt động theo Luật khuyến khớch đầu tư trong nước, Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam; tổ chức kinh tế của tổ chức chớnh trị; tổ chức chớnh trị - xó hội, tổ chức xó hội, tổ chức xó hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhõn dõn và cỏc tổ chức đơn vị sự nghiệp khỏc; hợp tỏc xó...
- Cỏ nhõn sản xuất, nhập khẩu hàng húa, kinh doanh dịch vụ bao gồm những cỏ nhõn nhập khẩu, người sản xuất, kinh doanh độc lập, hộ gia đỡnh, cỏc cỏ nhõn hợp tỏc với nhau để cựng sản xuất, kinh doanh khụng hỡnh thành phỏp nhõn.
- Cỏ nhõn khụng sản xuất kinh doanh nhưng cú mang theo hàng hoỏ thuộc diện chịu thuế TTĐB khi nhập cảnh vào Việt Nam cũng là đối tượng nộp thuế trong trường hợp hàng mang theo người vượt quỏ tiờu chuẩn miễn thuế.
2.2. Đối tượng chịu thuế, đối tượng khụng thuộc diện chịu thuế
a) Đối tượng chịu thuế
Đối tượng chịu thuế TTĐB là cỏc hàng húa, dịch vụ sau đõy, trừ cỏc trường hợp khụng phải chịu thuế TTĐB nờu tại điểm b) dưới đõy:
- Hàng húa chịu thuế TTĐB gồm 8 nhúm: Thuốc lỏ điếu, xỡ gà; Rượu; Bia; ễ tụ dưới 24 chỗ ngồi; Xăng cỏc loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tỏi hợp (reformade component) và cỏc chế phẩm khỏc để pha chế xăng; Điều hũa nhiệt độ cụng suất từ 90.000 BTU trở xuống; Bài lỏ; Vàng mó, hàng mó;
- Dịch vụ chịu thuế TTĐB gồm 5 nhúm: Kinh doanh vũ trường, mỏt xa, ka-ra-ụ-kờ; Kinh doanh ca-si-nụ (casino), trũ chơi bằng mỏy giắc- pút (jackpot); Kinh doanh giải trớ cú đặt cược; Kinh doanh gụn (golf): bỏn thẻ hội viờn, vộ chơi gụn; Kinh doanh sổ xố.
b) Đối tượng khụng thuộc diện chịu thuế
6Luật số 08/2003/QH11 ngày 17/6/2003 sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật thuế TTĐB năm 1998, cỳ hiệu lực từ 01/01/2004; Luật số 57/2005/QH11 sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật thuế TTĐB năm 2003 và Luật thuế từ 01/01/2004; Luật số 57/2005/QH11 sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật thuế TTĐB năm 2003 và Luật thuế GTGT năm 2003, cỳ hiệu lực từ 01/01/2006
Theo quy định hiện hành, một số loại hàng hoỏ thuộc diện chịu thuế TTĐB nhưng khụng phải nộp thuế TTĐB, gồm:
(1) Hàng húa do cỏc cơ sở sản xuất, gia cụng trực tiếp xuất khẩu ra nước ngoài bao gồm cả hàng húa bỏn, gia cụng cho khu chế xuất, hàng húa mang ra nước ngoài để dự hội trợ triển lóm.
(2) Hàng húa do cơ sở sản xuất bỏn hoặc ủy thỏc cho cơ sở kinh doanh xuất khẩu để xuất khẩu theo hợp đồng kinh tế.
(3) Hàng húa nhập khẩu trong cỏc trường hợp sau:
Hàng viện trợ nhõn đạo, viện trợ khụng hoàn lại. Quà tặng của cỏc tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài cho cỏc cơ quan nhà nước, tổ chức chớnh trị, tổ chức chớnh trị - xó hội, tổ chức xó hội, tổ chức xó hội-nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhõn dõn. Quà tặng được xỏc định theo mức quy định của Chớnh phủ hoặc của Bộ Tài chớnh. Đồ dựng của tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài được hưởng tiờu chuẩn miễn trừ ngoại giao do Chớnh phủ Việt Nam quy định phự hợp với cỏc điều ước quốc tế mà Việt Nam đó ký kết hoặc tham gia. Hàng mang theo người trong tiờu chuẩn hành lý miễn thuế nhập khẩu của cỏ nhõn người Việt Nam và người nước ngoài khi xuất nhập cảnh qua cửa khẩu Việt Nam.
(4) Hàng chuyển khẩu, quỏ cảnh Việt Nam theo cỏc hỡnh thức:
Hàng húa được vận chuyển thẳng từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu khụng qua cửa khẩu Việt Nam; Hàng húa được vận chuyển từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu cú qua cửa khẩu Việt Nam nhưng khụng làm thủ tục nhập khẩu vào Việt Nam và khụng làm thủ tục xuất khẩu ra khỏi Việt Nam; Hàng húa được vận chuyển từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu cú qua cửa khẩu Việt Nam và đưa vào kho ngoại quan, khụng làm thủ tục nhập khẩu vào Việt Nam và khụng làm thủ tục xuất khẩu ra khỏi Việt Nam; Hàng quỏ cảnh, mượn đường qua cửa khẩu, biờn giới Việt Nam trờn cơ sở Hiệp định đó ký kết giữa hai Chớnh phủ hoặc ngành, địa phương được Thủ tướng Chớnh phủ cho phộp.
(5) Hàng tạm nhập khẩu để tỏi xuất khẩu, nếu thực tỏi xuất khẩu trong thời hạn chưa phải nộp thuế nhập khẩu theo chế độ quy định thỡ khụng phải nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tỏi xuất khẩu.
(6) Hàng tạm nhập khẩu để dự hội chợ, triển lóm nếu thực tỏi xuất khẩu trong thời hạn chưa phải nộp thuế nhập khẩu theo chế độ quy định. Hết thời gian hội chợ, triển lóm mà tổ chức, cỏ nhõn khụng tỏi xuất hàng tạm nhập khẩu thỡ phải kờ khai, nộp thuế TTĐB; nếu khụng kờ khai mà bị kiểm tra, phỏt hiện thỡ ngoài việc truy thu thuế TTĐB cũn bị phạt theo quy định của phỏp luật.
(7) Hàng húa từ nước ngoài nhập khẩu vào khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất. (8) Hàng nhập khẩu để bỏn tại cỏc cửa hàng kinh doanh hàng miễn thuế ở cỏc cảng biển, sõn bay quốc tế, bỏn cho cỏc đối tượng được hưởng chế độ mua hàng miễn thuế theo quy định của Chớnh phủ.
3. Căn cứ tớnh thuế và thuế suất
3.1. Căn cứ tớnh
TTĐB được tớnh dựa vào cỏc căn cứ là giỏ tớnh thuế của hàng húa, dịch vụ chịu thuế TTĐB và thuế suất thuế TTĐB. Cụng thức xỏc định:
Thuế TTĐB phải nộp = Giỏ tớnh thuế TTĐB x Thuế suất thuế TNDN 80
Quy định về giỏ tớnh thuế TTĐB đối với những trường hợp cụ thể
1. Giỏ tớnh thuế đối với hàng sản xuất trong nước: Giỏ tớnh thuế TTĐB là giỏ bỏn của cơ sở sản xuất chưa cú thuế GTGT và chưa cú thuế TTĐB, được xỏc định cụ thể như sau:
Giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT Giỏ tớnh thuế TTĐB =
1 + Thuế suất thuế TTĐB (%)
Giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT được xỏc định theo quy định của Luật thuế GTGT. Đối với hàng hoỏ chịu thuế TTĐB được tiờu thụ qua cỏc cơ sở kinh doanh thương mại thỡ giỏ làm căn cứ tớnh thuế TTĐB là giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT của cơ sở sản xuất nhưng khụng được thấp hơn 10% so với giỏ bỏn bỡnh quõn do cơ sở kinh doanh thương mại bỏn ra.
Trường hợp giỏ bỏn của cơ sở sản xuất thấp hơn 10% so với giỏ cơ sở kinh doanh thương mại bỏn ra thỡ giỏ tớnh thuế TTĐB là giỏ do cơ quan thuế ấn định theo quy định tại điểm 8đ phần D Thụng tư số 119/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chớnh.
- Đối với bia hộp (bia lon), giỏ tớnh thuế TTĐB được xỏc định như sau: Giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT - giỏ trị vỏ hộp Giỏ tớnh thuế TTĐB =
1 + Thuế suất thuế TTĐB
Trong đú: Giỏ trị vỏ hộp được ấn định theo mức 3.800đ/1 lớt bia hộp.
- Đối với bia sản xuất trong nước đúng chai: nếu cơ sở sản xuất bỏn bia chai theo phương thức thu đổi vỏ chai thỡ giỏ tớnh thuế TTĐB là giỏ bỏn bia chưa cú thuế GTGT khụng bao gồm vỏ chai. Trường hợp cơ sở bỏn luụn cả vỏ chai thỡ thuế TTĐB tớnh theo giỏ bỏn cú cả vỏ chai.
- Đối với hàng hoỏ chịu thuế TTĐB được tiờu thụ qua cỏc cơ sở kinh doanh thương mại thỡ giỏ làm căn cứ tớnh thuế TTĐB là giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT của cơ sở sản xuất nhưng khụng được thấp hơn 10% so với giỏ bỏn bỡnh quõn do cơ sở kinh doanh thương mại bỏn ra.
Trường hợp giỏ bỏn của cơ sở sản xuất thấp hơn 10% so với giỏ cơ sở kinh doanh thương mại bỏn ra thỡ giỏ tớnh thuế TTĐB là giỏ do cơ quan thuế ấn định theo quy định của Luật quản lý thuế và cỏc văn bản hướng dẫn.
2. Giỏ tớnh thuế đối với hàng nhập khẩu: Giỏ tớnh thuế TTĐB đối với hàng nhập khẩu thuộc diện chịu thuế TTĐB được xỏc định như sau:
Giỏ tớnh thuế TTĐB = Giỏ tớnh thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu.
Giỏ tớnh thuế nhập khẩu được xỏc định theo cỏc quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Trường hợp hàng húa nhập khẩu được miễn hoặc giảm thuế nhập khẩu thỡ thuế nhập khẩu được xỏc định trong giỏ tớnh thuế TTĐB theo số thuế nhập khẩu cũn phải nộp.
Đối với bia hộp nhập khẩu: Giỏ tớnh thuế TTĐB được trừ giỏ trị vỏ hộp theo mức ấn định 3.800 đồng/1 lớt bia hộp.
Giỏ tớnh thuế TTĐB của 1 lớt bia hộp nhập khẩu được tớnh như sau: Giỏ tớnh thuế TTĐB = Giỏ tớnh thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu - 3.800 đ
3. Giỏ tớnh thuế đối với rượu chai, bia chai:: Khi tớnh thuế TTĐB khụng được trừ giỏ trị vỏ chai.
4. Giỏ tớnh thuế đối với hàng hoỏ gia cụng: Giỏ tớnh thuế TTĐB là giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT và chưa cú thuế TTĐB của cơ sở đưa gia cụng, được xỏc định cụ thể như sau:
Giỏ tớnh thuế TTĐB đối với hàng hoỏ gia cụng =
Giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT của cơ sở đưa gia cụng 1+ Thuế suất thuế TTĐB
5. Đối với hàng húa bỏn theo phương thức trả gúp: Giỏ tớnh thuế TTĐB là giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT và chưa cú thuế TTĐB của hàng húa bỏn theo phương thức trả tiền một lần, khụng bao gồm khoản lói trả gúp.
6. Giỏ tớnh thuế đối với dịch vụ chịu thuế TTĐB là giỏ cung ứng dịch vụ của cơ sở kinh doanh chưa cú thuế GTGT và chưa cú thuế TTĐB, được xỏc định như sau:
Giỏ dịch vụ chưa cú thuế GTGT Giỏ tớnh thuế TTĐB =
1 + Thuế suất thuế TTĐB (%)
Giỏ dịch vụ chưa cú thuế GTGT làm căn cứ xỏc định giỏ tớnh thuế TTĐB đối với một số dịch vụ quy định như sau:
- Đối với kinh doanh vũ trường là giỏ chưa cú thuế GTGT của cỏc hoạt động kinh doanh trong vũ trường.
- Đối với dịch vụ mỏt-xa là doanh thu mỏt-xa chưa cú thuế GTGT bao gồm cả tắm, xụng hơi.
- Đối với kinh doanh gụn là doanh thu thực thu chưa cú thuế GTGT về bỏn thẻ hội viờn, bỏn vộ chơi gụn, bao gồm cả tiền phớ chơi gụn do hội viờn trả và tiền ký quỹ (nếu cú). Trường hợp khoản ký quỹ được trả lại người ký quỹ thỡ cơ sở sẽ được hoàn lại số thuế đó nộp bằng cỏch khấu trừ vào số phải nộp của kỳ tiếp theo, nếu khụng khấu trừ được thỡ cơ sở sẽ được hoàn thuế theo quy định. Cơ sở kinh doanh gụn cú kinh doanh cỏc loại hàng húa, dịch vụ khỏc khụng thuộc danh mục chịu thuế TTĐB thỡ cỏc hàng húa, dịch vụ đú khụng phải chịu thuế TTĐB.
- Đối với dịch vụ ca-si-nụ, trũ chơi bằng mỏy giắc-pút là doanh số bỏn chưa cú thuế GTGT đó trừ trả thưởng tức là bằng số tiền thu được (chưa cú thuế GTGT) do đổi cho khỏch trước khi chơi tại quầy đổi tiền hoặc bàn chơi, mỏy chơi trừ đi số tiền đổi trả lại cho khỏch.
- Đối với kinh doanh giải trớ cú đặt cược là doanh số bỏn vộ số đặt cược trừ số tiền trả thưởng cho khỏch thắng cuộc (giỏ chưa cú thuế GTGT), khụng bao gồm doanh số bỏn vộ xem cỏc trũ giải trớ cú đặt cược.
- Đối với dịch vụ xổ số là giỏ vộ số chưa cú thuế GTGT.
- Giỏ tớnh thuế TTĐB đối với hàng húa, dịch vụ chịu thuế TTĐB dựng để khuyến mại, trao đổi, tiờu dựng nội bộ, biếu, tặng là giỏ tớnh thuế TTĐB của hàng húa, dịch vụ cựng loại hoặc tương đương tại thời điểm phỏt sinh cỏc hoạt động này.
Giỏ tớnh thuế TTĐB đối với hàng húa sản xuất trong nước, dịch vụ chịu thuế TTĐB bao gồm cả khoản thu thờm tớnh ngoài giỏ bỏn hàng húa, dịch vụ (nếu cú) mà cơ sở được hưởng.
Trường hợp đối tượng nộp thuế cú doanh thu bỏn hàng hoỏ, dịch vụ bằng ngoại tệ thỡ phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ bỡnh quõn liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh doanh thu để xỏc định giỏ tớnh thuế.
3.2. Thuế suất:
Thuế suất thuế TTĐB cú phõn biệt theo từng loại hàng hoỏ, dịch vụ, tuỳ thuộc vào mức độ cần điều tiết hoặc hạn chế sản xuất, tiờu dựng đối với cỏc hàng hoỏ, dịch vụ đú.
3.3. Phương phỏp tớnh thuế:
Thuế TTĐB phải nộp được xỏc định như sau: Thuế TTĐB phải nộp = Số lượng hàng hoỏ, dịch vụ tiờu thụ x Giỏ tớnh thuế TTĐB x Thuế suất (%)
4. Quy định về hoàn thuế TTĐB
Cơ sở sản xuất, nhập khẩu hàng húa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB được hoàn thuế TTĐB đó nộp trong một số trường hợp sau:
4.1. Đối với hàng húa nhập khẩu
Hàng tạm nhập khẩu đó nộp thuế TTĐB, khi tỏi xuất khẩu được hoàn lại số thuế TTĐB đó nộp tương ứng với số hàng tỏi xuất khẩu; Hàng nhập khẩu đó nộp thuế TTĐB theo khai bỏo, nhưng thực tế nhập khẩu ớt hơn so với khai bỏo; Hàng nhập khẩu trong quỏ trỡnh nhập khẩu bị hư hỏng, mất cú lý do xỏc đỏng, đó nộp thuế TTĐB; Hàng tạm nhập khẩu để dự hội chợ, triển lóm đó nộp thuế TTĐB, khi tỏi xuất khẩu được hoàn thuế; Nguyờn liệu nhập khẩu để sản xuất, gia cụng hàng xuất khẩu; tổng số thuế TTĐB được hoàn lại tối đa khụng quỏ số thuế TTĐB đó nộp của nguyờn liệu nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩu. Hàng nhập khẩu của doanh nghiệp Việt Nam được phộp nhập khẩu để làm đại lý giao, bỏn hàng cho nước ngoài cú đăng ký trước với cơ quan thu thuế ở khõu nhập khẩu thỡ được hoàn thuế đối với số hàng thực bỏn xuất khẩu ra khỏi Việt Nam.
4.2. Cơ sở nộp thừa thuế TTĐB
Cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế TTĐB quyết toỏn thuế khi sỏp nhập, chia, tỏch, giải thể, phỏ sản cú số thuế TTĐB nộp thừa được xột hoàn lại số thuế