hoỏ đơn, chứng từ, ghi chộp sổ sỏch kế toỏn thỡ GTGT được xỏc định căn cứ vào giỏ mua, giỏ bỏn ghi trờn chứng từ.
- Đối với cơ sở kinh doanh đó thực hiện đầy đủ hoỏ đơn, chứng từ bỏn hàng húa, dịch vụ, xỏc định được đỳng doanh thu bỏn hàng húa, dịch vụ theo hoỏ đơn bỏn hàng hoỏ, dịch vụ nhưng khụng thể hạch toỏn được giỏ mua hàng húa, dịch vụ thỡ GTGT được xỏc định bằng doanh thu nhõn (x) với tỷ lệ (%) GTGT tớnh trờn doanh thu.
- Đối với cỏ nhõn (hộ) kinh doanh chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa đầy đủ hoỏ đơn mua, bỏn hàng hoỏ, dịch vụ thỡ cơ quan thuế căn cứ vào tỡnh hỡnh kinh doanh của từng hộ ấn định mức doanh thu tớnh thuế; GTGT được xỏc định bằng doanh thu ấn định nhõn với tỷ lệ (%) GTGT tớnh trờn doanh thu.
Tỷ lệ (%) GTGT tớnh trờn doanh thu do Tổng cục thuế hướng dẫn phự hợp với từng ngành nghề kinh doanh và hợp lý giữa cỏc địa phương.
5. Quy định về húa đơn chứng từ mua bỏn hàng húa, dịch vụ
Cơ sở kinh doanh khi mua, bỏn hàng húa, dịch vụ phải thực hiện chế độ húa đơn, chứng từ theo quy định của Phỏp luật.
5.1. Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ khi bỏn hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng hoỏ đơn GTGT, trừ trường hợp được dựng hoỏ đơn, chứng từ đặc thự ghi giỏ thanh toỏn là giỏ đó cú thuế GTGT.
Khi lập hoỏ đơn GTGT, phải ghi đầy đủ, đỳng cỏc yếu tố quy định trờn hoỏ đơn: giỏ bỏn chưa cú thuế, phụ thu và phớ tớnh ngoài giỏ bỏn (nếu cú), thuế GTGT, tổng giỏ thanh toỏn đó cú thuế; trường hợp hoỏ đơn khụng ghi tỏch riờng giỏ bỏn chưa cú thuế và
thuế GTGT, chỉ ghi chung giỏ thanh toỏn thỡ thuế GTGT đầu ra phải tớnh trờn giỏ thanh toỏn.
Cơ sở kinh doanh cũng khụng được khấu trừ thuế đầu vào đối với trường hợp hoỏ đơn GTGT mua hàng hoỏ, dịch vụ khụng ghi tỏch riờng thuế GTGT.
5.2. Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương phỏp trực tiếp khi bỏn hàng hoỏ, dịch vụ phải sử dụng hoỏ đơn bỏn hàng. Giỏ bỏn ghi trờn hoỏ đơn là giỏ thực thanh toỏn đó cú thuế GTGT (nếu là hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế GTGT).
5.3. Cơ sở kinh doanh muốn sử dụng hoỏ đơn, chứng từ khỏc với mẫu quy định chung phải đăng ký với Bộ Tài chớnh (Tổng cục thuế) và chỉ được sử dụng khi đó được thụng bỏo bằng văn bản cho phộp sử dụng. Mọi trường hợp doanh nghiệp đăng ký sử dụng loại hoỏ đơn tự in phải đảm bảo cỏc nội dung, chỉ tiờu ghi trong hoỏ đơn theo mẫu quy định.
5.4. Cơ sở kinh doanh trực tiếp bỏn lẻ hàng hoỏ, cung ứng dịch vụ cú giỏ trị thấp dưới mức quy định phải lập hoỏ đơn, nếu người mua yờu cầu cung cấp hoỏ đơn thỡ phải lập hoỏ đơn theo quy định, trường hợp khụng lập hoỏ đơn thỡ phải lập Bảng kờ bỏn lẻ để làm căn cứ tớnh thuế.
6. Quy định về hoàn thuế
6.1. Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ được xột hoàn thuế trong cỏc trường hợp sau:
(i) Trong ba thỏng liờn tục trở lờn cú số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết. Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế.
(ii) Trường hợp cơ sở đó đăng ký nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ cú dự ỏn đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư cú số thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và cú số thuế cũn lại từ hai trăm triệu đồng trở lờn thỡ được hoàn thuế GTGT.
(iii) Cơ sở kinh doanh trong thỏng cú hàng hoỏ xuất khẩu nếu cú số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lờn thỡ được xột hoàn thuế theo thỏng, hoặc chuyến hàng (nếu xỏc định được thuế GTGT đầu vào riờng của chuyến hàng).
(iv) Cơ sở kinh doanh quyết toỏn thuế khi sỏp nhập, hợp nhất, chia tỏch, giải thể, phỏ sản cú thuế GTGT nộp thừa, cơ sở cú quyền đề nghị cơ quan thuế hoàn lại số thuế GTGT nộp thừa.
(v) Cơ sở kinh doanh được hoàn thuế theo quyết định của cơ quan cú thẩm quyền theo quy định của phỏp luật.
(vi) Hoàn thuế GTGT đó trả đối với cỏc dự ỏn sử dụng vốn ODA như sau:
- Chủ dự ỏn sử dụng vốn ODA khụng hoàn lại mua hàng hoỏ, dịch vụ từ cỏc nhà cung cấp trong nước cú thuế GTGT để sử dụng cho cỏc dự ỏn này;
- Nhà thầu chớnh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ sử dụng vốn ODA khụng hoàn lại cung cấp cỏc hàng hoỏ, dịch vụ cho cỏc dự ỏn sử dụng vốn ODA khụng hoàn lại khụng phải tớnh thuế GTGT đầu ra nhưng được tớnh khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ mua trong nước cú thuế GTGT.
- Cỏc chủ dự ỏn sử dụng vốn ODA vay hoặc vốn ODA hỗn hợp thuộc đối tượng được Ngõn sỏch Nhà nước đầu tư khụng hoàn trả toàn bộ hoặc một phần được khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoặc hoàn thuế GTGT đối với hàng hoỏ, dịch vụ mua vào từ cỏc nhà cung cấp cú thuế GTGT hoặc hàng hoỏ nhập khẩu đó nộp thuế GTGT.
- Trường hợp chủ dự ỏn giao thầu cho cỏc nhà thầu chớnh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ cung cấp cỏc hàng hoỏ, dịch vụ theo giỏ khụng cú thuế GTGT cho dự ỏn này thỡ nhà thầu chớnh khụng tớnh thuế GTGT đầu ra nhưng được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ dựng cho dự ỏn này.
(vii) Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhõn đạo, viện trợ khụng hoàn lại của tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài để mua hàng hoỏ tại Việt Nam thỡ được hoàn lại tiền thuế GTGT đó trả ghi trờn hoỏ đơn GTGT khi mua hàng.
Cỏc cơ sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tượng được hoàn thuế nờu trờn phải là đối tượng lưu giữ sổ sỏch kế toỏn và cú tài khoản tiền gửi tại ngõn hàng.
7. Quy định về quản lý thuế
Luật thuế GTGT khi ban hành cú cỏc nội dung quy định về trỏch nhiệm, nghĩa vụ của cơ sở kinh doanh, của cơ quan quản lý thuế và cỏc tổ chức, cỏ nhõn cú liờn quan. Cỏc thủ về đăng ký, kờ khai, nộp thuế, quyết toỏn thuế, hoàn thuế, cỏc loại hồ sơ, mẫu biểu khai thuế cũng được quy định chi tiết và hướng dẫn tại cỏc văn bản dưới luật.
Kể từ ngày 01/07/2007, Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 cú hiệu lực thi hành, cỏc nội dung nờu trờn được thực hiện theo quy định tại cỏc văn bản phỏp luật hướng dẫn thực hiện Luật quản lý thuế.
7.1. Đăng ký thuế
- Đối với cơ sở mới thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày cấp Giấy phộp đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh. Đõy là Mó số thuế dựng cho tất cả cỏc loại thuế.
- Cơ sở hoạt động sản xuất, kinh doanh cú trụ sở chớnh ở một địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) nhưng cú cơ sở hạch toỏn phụ thuộc, như Cụng ty, nhà mỏy, xớ nghiệp, chi nhỏnh, cửa hàng trực tiếp bỏn hàng ở một địa phương khỏc thỡ cơ sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế nơi đúng trụ sở, cỏc cơ sở hạch toỏn phụ thuộc cũng phải đăng ký nộp thuế GTGT với cơ quan thuế địa phương nơi cơ sở phụ thuộc đúng trụ sở.
7.2. Kờ khai thuế GTGT phải nộp NSNN:
a) Khai thuế GTGT
* Nguyờn tắc tớnh thuế, khai thuế GTGT:
- NNT phải tớnh số tiền thuế phải nộp Ngõn sỏch Nhà nước, trừ trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế hoặc tớnh thuế theo quy định của phỏp luật về thuế.
- NNT phải khai chớnh xỏc, trung thực, đầy đủ cỏc nội dung trong tờ khai thuế với cơ quan thuế theo mẫu do Bộ Tài chớnh quy định và nộp đủ cỏc chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế.
- Nếu trong kỳ tớnh thuế khụng phỏt sinh nghĩa vụ thuế hoặc NNT đang thuộc diện được hưởng ưu đói, miễn giảm thuế thỡ NNT vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế theo đỳng thời hạn quy định, trừ trường hợp đó chấm dứt hoạt động phỏt sinh nghĩa vụ thuế.
- Khai thuế GTGT là loại khai thuế theo thỏng và khai thuế GTGT tạm tớnh theo từng lần phỏt sinh đối với hoạt động kinh doanh xõy dựng, lắp đặt, bỏn hàng vóng lai ngoại tỉnh;
Đối với tờ khai thuế GTGT thỏng, kỳ tớnh thuế đầu tiờn được tớnh từ ngày bắt đầu hoạt động phỏt sinh nghĩa vụ thuế đến ngày cuối cựng của thỏng, kỳ tớnh thuế cuối cựng được tớnh từ ngày đầu tiờn của thỏng đến ngày kết thỳc hoạt động phỏt sinh nghĩa vụ thuế.
* Hồ sơ khai thuế GTGT
Hồ sơ khai thuế bao gồm tờ khai thuế và cỏc tài liệu liờn quan làm căn cứ để NNT khai thuế, tớnh thuế với cơ quan thuế.
* Hồ sơ khai thuế hợp lệ
Hồ sơ cú đầy đủ tài liệu theo quy định về hồ sơ khai thuế đó quy định đối với từng trường hợp cụ thể
* Hồ sơ khai thuế bổ sung
NNT phỏt hiện hồ sơ khai thuế đó nộp cho cơ quan thuế cú sai sút, nhầm lẫn gõy ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thỡ được khai bổ sung hồ sơ khai thuế. Hồ sơ khai thuế bổ sung được lập và nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, khụng phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế cụng bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở NNT.
* Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế GTGT - Nộp cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
- Trường hợp NNT cú đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh cựng nơi NNT cú trụ sở chớnh:
+ Nếu đơn vị trực thuộc hạch toỏn độc lập thỡ đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế quản lý đơn vị trực thuộc.
+ Nếu đơn vị trực thuộc hạch toỏn phụ thuộc thỡ NNT thực hiện khai thuế GTGT chung cho cả đơn vị trực thuộc.
Nếu đơn vị hạch toỏn phụ thuộc cú con dấu, tài khoản tiền gửi ngõn hàng, trực tiếp bỏn HHDV và xỏc định được số thuế GTGT đầu vào, đầu ra một cỏch chớnh xỏc thỡ cú thể được kờ khai nộp thuế riờng. Để được kờ khai nộp thuế riờng đơn vị phải đăng ký với cơ quan thuế.
- Trường hợp NNT cú đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh khỏc nơi NNT cú trụ sở chớnh:
+ Đơn vị trực thuộc trực nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc.
+ Nếu đơn vị trực thuộc khụng trực tiếp bỏn hàng, khụng phỏt sinh doanh thu thỡ thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chớnh của NNT.
- Trường hợp NNT cú hoạt động kinh doanh xõy dựng, lắp đặt, bỏn hàng vóng lai mà khụng thành lập đơn vị trực thuộc tại địa phương cấp tỉnh khỏc nơi NNT cú trụ sở chớnh (sau đõy gọi chung là kinh doanh xõy dựng, lắp đặt, bỏn hàng vóng lai ngoại tỉnh) thỡ NNT phải nộp hồ sơ khai thuế cho chi cục thuế quản lý tại địa phương nơi cú hoạt động xõy dựng, lắp đặt vóng lai đú.
- Doanh nghiệp kinh doanh vận tải thực hiện nộp hồ sơ khai thuế GTGT của hoạt động kinh doanh vận tải với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
b) Nộp thuế GTGT
- Trường hợp NNT nộp bằng tiền mặt
+ Trường hợp NNT đến nộp tiền trực tiếp tại Kho bạc Nhà nước, Kho bạc Nhà nước phải xỏc nhận trờn chứng từ nộp thuế về số thuế đó thu.
+ Trường hợp NNT nộp bằng tiền mặt tại cơ quan thuế, ngõn hàng, tổ chức tớn dụng hoặc tổ chức, cỏ nhõn được cơ quan thuế uỷ nhiệm thu thuế: cỏc tổ chức, cỏ nhõn khi nhận tiền thuế phải cấp cho NNT chứng từ thu tiền thuế theo đỳng quy định của Bộ Tài chớnh.
- Trường hợp nộp thuế bằng chuyển khoản.
Ngõn hàng, tổ chức tớn dụng thực hiện trớch chuyển tiền từ tài khoản của NNT vào tài khoản của Kho bạc Nhà nước phải xỏc nhận trờn chứng từ nộp tiền thuế của NNT. Ngõn hàng, tổ chức tớn dụng phải phản ỏnh đầy đủ cỏc nội dung của chứng từ nộp tiền thuế trờn chứng từ phục hồi gửi Kho bạc Nhà nước nơi thu Ngõn sỏch Nhà nước.
- Thời hạn nộp thuế GTGT
NNT cú nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đỳng thời hạn vào ngõn sỏch Nhà nước. Thời hạn nộp thuế thỏng chậm nhất là ngày thứ hai mươi của thỏng tiếp theo thỏng phỏt sinh nghĩa vụ thuế, trường hợp theo từng lần phỏt sinh nộp thuế chậm nhất là ngày thứ mười kể từ ngày phỏt sinh nghĩa vụ thuế.
Trường hợp cơ quan thuế tớnh thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trờn thụng bỏo của cơ quan thuế.
- Đồng tiền nộp thuế là đồng Việt Nam. Trường hợp nộp thuế bằng ngoại tệ thỡ NNT chỉ được nộp thuế bằng cỏc loại ngoại tệ tự do chuyển đổi theo quy định của Ngõn hàng Nhà nước. Số ngoại tệ nộp thuế được quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giỏ ngoại tệ do Ngõn hàng Nhà nước cụng bố cú hiệu lực tại thời điểm tiền thuế được nộp vào Kho bạc Nhà nước.
- Địa điểm nộp thuế
NNT cú thể nộp thuế tại cỏc địa điểm sau: Kho bạc Nhà nước;Cơ quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế; Thụng qua tổ chức, cỏ nhõn được cơ quan thuế uỷ nhiệm thu thuế; Thụng qua ngõn hàng thương mại, tổ chức tớn dụng khỏc và tổ chức dịch vụ theo quy định của phỏp luật.