- Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuụi, nuụi trồng thủy sản chưa chế biến thành cỏc sản phẩm khỏc hoặc chỉ sơ chế thụng thường của cỏc tổ
4.Phương phỏp tớnh thuế GTGT
Luật thuế GTGT quy định 2 phương phỏp tớnh thuế: phương phỏp khấu trừ thuế (sau đõy gọi là phương phỏp khấu trừ) và phương phỏp tớnh trực tiếp trờn GTGT (sau đõy gọi là phương phỏp trực tiếp).
4.1. Phương phỏp khấu trừ thuế
a) Đối tượng ỏp dụng: cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toỏn, hoỏ đơn, chứng từ theo quy định của phỏp luật về kế toỏn, hoỏ đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ thuế.
Trường hợp cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ thuế cú hoạt động kinh doanh mua, bỏn vàng, bạc, đỏ quý, ngoại tệ thỡ hạch toỏn riờng hoạt động kinh doanh này để tớnh thuế trực tiếp trờn GTGT.
b) Cỏch xỏc định thuế GTGT phải nộp:
Số thuế GTGT
phải nộp trong kỳ = Thuế GTGT đầu ra - vào được khấu trừThuế GTGT đầu
Trong đú:
- Thuế GTGT đầu ra: là tổng số thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra, được xỏc định bằng (=) giỏ tớnh thuế của hàng húa, dịch vụ chịu thuế bỏn ra nhõn với (x) thuế suất thuế GTGT của hàng húa, dịch vụ đú.
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: bằng tổng số thuế giỏ trị gia tăng ghi trờn húa đơn GTGT mua hàng húa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT của hàng húa nhập khẩu và đỏp ứng đủ cỏc điều kiện về khấu trừ thuế đầu vào theo quy định của Luật thuế GTGT.
c) Nguyờn tắc xỏc định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (chỉ ỏp dụng cho cỏc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ):
- Thuế GTGT đầu vào của hàng húa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ; Đối với hàng hoỏ, dịch vụ mua về dựng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ khụng chịu thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ mà phải hạch toỏn vào chi phớ hoặc nguyờn giỏ tài sản cố định.
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoỏ (trừ tài sản cố định), dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế và khụng chịu thuế thỡ chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Cơ sở kinh doanh phải hạch toỏn riờng thuế đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ dựng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế và khụng chịu thuế GTGT.
Trường hợp cơ sở khụng hạch toỏn riờng được hàng hoỏ dịch vụ dựng cho hoạt động chịu thuế và khụng chịu thuế, thuế đầu vào được tớnh khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số của hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng húa, dịch vụ bỏn ra trong thỏng. Riờng trường hợp tài sản cố định dựng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT và khụng chịu thuế GTGT thỡ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ toàn bộ.
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ bỏn cho tổ chức, cỏ nhõn sử dụng nguồn vốn viện trợ nhõn đạo, viện trợ khụng hoàn lại được khấu trừ toàn bộ;
- Thuế GTGT đầu vào phỏt sinh trong thỏng nào được kờ khai, khấu trừ khi xỏc định số thuế phải nộp của thỏng đú. Trường hợp cơ sở kinh doanh phỏt hiện số thuế GTGT đầu vào khi kờ khai, khấu trừ bị sai sút thỡ được kờ khai, khấu trừ bổ sung trong
thời hạn tối đa là sỏu thỏng, kể từ thời điểm phỏt sinh sai sút.
- Đối với hộ kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp được chuyển sang nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ, được khấu trừ thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào phỏt sinh kể từ thỏng được ỏp dụng nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ; đối với hàng hoỏ, dịch vụ mua vào từ cỏc trước thỏng thỏng đăng ký nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ thỡ khụng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
d) Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào
Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ được kờ khai, khấu trừ thuế đầu vào nếu đỏp ứng đủ cỏc điều kiện sau:
- Cú hoỏ đơn GTGT mua hàng hoỏ, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT ở khõu nhập khẩu;
- Cú chứng từ thanh toỏn qua ngõn hàng đối với hàng húa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hoỏ, dịch vụ mua từng lần cú giỏ trị dưới hai mươi triệu đồng;
- Đối với hàng hoỏ, dịch vụ xuất khẩu, ngoài cỏc điều kiện quy định nờu trờn cũn phải cú hợp đồng ký kết với bờn nước ngoài về việc bỏn, gia cụng hàng hoỏ, cung ứng dịch vụ, hoỏ đơn bỏn hàng hoỏ, dịch vụ, chứng từ thanh toỏn qua ngõn hàng, tờ khai hải quan đối với hàng hoỏ xuất khẩu.
Việc thanh toỏn tiền hàng hoỏ, dịch vụ xuất khẩu dưới hỡnh thức thanh toỏn bự trừ giữa hàng húa, dịch vụ xuất khẩu với hàng húa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước được coi là thanh toỏn qua ngõn hàng.
4.2. Phương phỏp trực tiếp
a) Đối tượng ỏp dụng
- Cơ sở kinh doanh và tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh khụng cú cơ sở thường trỳ tại Việt Nam nhưng cú thu nhập phỏt sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toỏn, hoỏ đơn, chứng từ;
- Hoạt động mua bỏn vàng, bạc, đỏ quý.
b) Cỏch xỏc định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT
phải nộp = Giỏ trị gia tăng của hàng húa, dịch vụ chịu thuế x Thuế suất GTGT (%) của hàng húa, dịch vụ đú Giỏ trị gia (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
tăng của hàng húa, dịch vụ =
Giỏ thanh toỏn của hàng húa, dịch vụ bỏn ra -
Giỏ thanh toỏn của hàng húa, dịch vụ mua vào tương ứng
Giỏ trị gia tăng xỏc định đối với một số ngành nghề kinh doanh như sau:
- Đối với hoạt động SXKD bỏn hàng là số chờnh lệch giữa doanh số bỏn với doanh số vật tư, hàng hoỏ, dịch vụ mua vào dựng cho SXKD. Trường hợp khụng hạch toỏn được doanh số vật tư, hàng hoỏ, dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bỏn ra thỡ xỏc định như sau:
Giỏ vốn hàng bỏn ra bằng (=) Doanh số tồn đầu kỳ, cộng (+) doanh số mua trong kỳ, trừ (-) doanh số tồn cuối kỳ.
- Đối với dịch vụ xõy dựng, lắp đặt, là số chờnh lệch giữa tiền thu về xõy dựng, lắp đặt cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh trừ (-) chi phớ vật tư nguyờn liệu, chi phớ động lực, vận tải, dịch vụ và chi phớ khỏc mua ngoài để phục vụ cho hoạt động xõy dựng, lắp đặt cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
- Đối với hoạt động vận tải, là số chờnh lệch giữa tiền thu cước vận tải, bốc xếp trừ (-) chi phớ xăng dầu, phụ tựng thay thế và chi phớ khỏc mua ngoài dựng cho hoạt động vận tải.
- Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống, là số chờnh lệch giữa tiền thu về bỏn hàng ăn uống, tiền phục vụ và cỏc khoản thu khỏc trừ (-) giỏ vốn hàng húa, dịch vụ mua ngoài dựng cho kinh doanh ăn uống.
- Đối với hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đỏ quý, ngoại tệ, giỏ trị gia tăng là số chờnh lệch giữa doanh số bỏn ra vàng, bạc, đỏ quý, ngoại tệ trừ (-) giỏ vốn của vàng, bạc, chờnh lệch giữa doanh số bỏn ra vàng, bạc, đỏ quý, ngoại tệ trừ (-) giỏ vốn của vàng, bạc, đỏ quý, ngoại tệ mua vào tương ứng.
- Đối với cỏc hoạt động kinh doanh khỏc, là số chờnh lệch giữa tiền thu về hoạt động kinh doanh trừ (-) giỏ vốn của hàng húa, dịch vụ mua ngoài để thực hiện hoạt động kinh doanh đú.
Doanh số hàng húa, dịch vụ bỏn ra quy định trờn đõy bao gồm cả cỏc khoản phụ thu, phớ thu thờm ngoài giỏ bỏn mà cơ sở kinh doanh được hưởng, khụng phõn biệt đó thu tiền hay chưa thu được tiền.
Doanh số hàng húa, dịch vụ mua vào quy định trờn đõy bao gồm cả cỏc khoản thuế và phớ đó trả tớnh trong giỏ thanh toỏn hàng húa, dịch vụ mua vào.
- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp khụng được tớnh giỏ trị tài sản mua ngoài, đầu tư, xõy dựng làm tài sản cố định vào doanh số hàng hoỏ, dịch vụ mua vào để tớnh giỏ trị gia tăng.
c) Phương phỏp xỏc định GTGT đối với từng cơ sở kinh doanh như sau: