KIẾM TOÁN VIấN VÀ DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN
1. Đối với KTV hành nghề
1.1. Quyền của KTV hành nghề (Điều 16 Nghị định 105/2004/NĐ-CP)
- Độc lập về chuyờn mụn nghiệp vụ.
- Được thực hiện kiểm toỏn BCTC và cỏc dịch vụ của DNKT.
- Yờu cầu đơn vị được kiểm toỏn cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu kế toỏn và cỏc tài liệu, thụng tin khỏc cú liờn quan đến hợp đồng dịch vụ.
- Kiểm tra, xỏc nhận cỏc thụng tin kinh tế, tài chớnh cú liờn quan đến đơn vị được kiểm toỏn ở trong và ngoài đơn vị. Đề nghị cỏc đơn vị, cỏ nhõn cú thẩm quyền giỏm định về mặt chuyờn mụn hoặc làm tư vấn khi cần thiết.
1.2. Trỏch nhiệm của KTV hành nghề(Điều 17 Nghị định 105/2004/NĐ-CP)
- Chấp hành cỏc nguyờn tắc hoạt động kiểm toỏn độc lập; Trong quỏ trỡnh thực hiện dịch vụ, KTV khụng được can thiệp vào cụng việc của đơn vị đang được kiểm toỏn.
- Ký bỏo cỏo kiểm toỏn và chịu trỏch nhiệm về hoạt động nghề nghiệp của mỡnh. - Từ chối làm kiểm toỏn cho khỏch hàng nếu xột thấy khụng đủ năng lực chuyờn mụn, khụng đủ điều kiện hoặc khỏch hàng vi phạm quy định của phỏp luật.
- Thường xuyờn trau dồi kiến thức chuyờn mụn và kinh nghiệm nghề nghiệp và thực hiện chương trỡnh cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định.
- KTV hành nghề vi phạm phỏp luật thỡ tuỳ theo tớnh chất và mức độ vi phạm sẽ bị tạm đỡnh chỉ, cấm vĩnh viễn đăng ký hành nghề kiểm toỏn hoặc phải chịu trỏch nhiệm theo quy định của phỏp luật.
1.3. Cỏc trường hợp mà KTV hành nghề khụng được thực hiện kiểm toỏn: (Điều 18 Nghị định 105/2004/NĐ-CP và điểm 5 phần A mục I Thụng tư 64/2004/TT-BTC) 18 Nghị định 105/2004/NĐ-CP và điểm 5 phần A mục I Thụng tư 64/2004/TT-BTC)
- Khụng cú tờn trong thụng bỏo Danh sỏch đăng ký hành nghề kiểm toỏn được Bộ Tài chớnh xỏc nhận trong năm đú.
- Đang thực hiện hoặc đó thực hiện trong năm trước liền kề cỏc dịch vụ sau đõy cho đơn vị được kiểm toỏn: Ghi sổ kế toỏn; Lập BCTC; Làm kế toỏn trưởng; Kiểm toỏn nội bộ; Định giỏ tài sản; Tư vấn quản lý; Tư vấn tài chớnh; Tư vấn thuế hoặc cỏc dịch vụ khỏc mà ảnh hưởng đến tớnh độc lập đối với đơn vị được kiểm toỏn.
- KTV đang thực hiện hoặc đó thực hiện trong năm trước liền kề dịch vụ kiểm toỏn thỡ cũng khụng được cung cấp trong năm nay cỏc dịch vụ: Ghi sổ kế toỏn; Lập BCTC; Làm kế toỏn trưởng; Kiểm toỏn nội bộ; Định giỏ tài sản; Tư vấn quản lý; Tư vấn tài chớnh; Tư vấn thuế hoặc cỏc dịch vụ khỏc mà ảnh hưởng đến tớnh độc lập đối với đơn vị được kiểm toỏn.
- Cú quan hệ kinh tế - tài chớnh với đơn vị được kiểm toỏn như gúp vốn, mua cổ phiếu, trỏi phiếu; cho vay vốn; cú mua, bỏn cỏc tài sản khỏc hoặc cú cỏc giao dịch kinh tế, tài chớnh khỏc làm ảnh hưởng đến nguyờn tắc độc lập của hoạt động kiểm toỏn.
- Cú bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột là thành viờn trong Ban lónh đạo hoặc là kế toỏn trưởng của đơn vị được kiểm toỏn.
- Xột thấy khụng đủ năng lực chuyờn mụn hoặc khụng đủ điều kiện thực hiện kiểm toỏn.
- Đơn vị được kiểm toỏn cú những yờu cầu trỏi với đạo đức nghề nghiệp hoặc trỏi với yờu cầu về chuyờn mụn, nghiệp vụ kiểm toỏn hoặc trỏi với quy định của phỏp luật.
1.4. Cỏc hành vi nghiờm cấm đối với KTV hành nghề: (Điều 19 Nghị định
105/2004/NĐ-CP và điểm 6 phần A mục I Thụng tư 64/2004/TT-BTC)
- Gúp vốn, đi vay, cho vay vốn hoặc mua bất kỳ loại cổ phiếu nào khụng phõn biệt giỏ trị và số lượng là bao nhiờu của đơn vị được kiểm toỏn.
- Mua trỏi phiếu hoặc cỏc tài sản khỏc của đơn vị được kiểm toỏn làm ảnh hưởng đến nguyờn tắc độc lập của hoạt động kiểm toỏn.
- Nhận bất kỳ một khoản tiền hoặc lợi ớch vật chất nào từ đơn vị được kiểm toỏn ngoài khoản phớ dịch vụ và chi phớ đó thỏa thuận trong hợp đồng, hoặc lợi dụng vị trớ KTV của mỡnh để thu cỏc lợi ớch khỏc từ đơn vị được kiểm toỏn.
- Cho thuờ, cho mượn hoặc cho cỏc bờn khỏc sử dụng tờn và Chứng chỉ KTV của mỡnh để thực hiện cỏc hoạt động nghề nghiệp.
- Làm việc cho từ hai doanh nghiệp kế toỏn, kiểm toỏn trở lờn trong cựng một thời gian.
- Tiết lộ thụng tin về đơn vị được kiểm toỏn mà mỡnh biết được trong khi hành nghề, trừ trường hợp đơn vị được kiểm toỏn đồng ý hoặc phỏp luật cú quy định khỏc.
- Ký hợp đồng gia cụng, dịch vụ uỷ thỏc xuất nhập khẩu vật tư, hàng húa, đại lý tiờu thụ hàng húa, đại lý mụi giới hoặc cú cỏc giao dịch kinh tế tài chớnh khỏc làm ảnh hưởng đến nguyờn tắc độc lập của hoạt động kiểm toỏn.
- Lợi dụng trỏch nhiệm, quyền hạn để vụ lợi, thụng đồng, bao che sai phạm của đơn vị được kiểm toỏn.
- Ký đồng thời cả chữ ký của KTV chịu trỏch nhiệm kiểm toỏn và chữ ký của Giỏm đốc (hoặc người được uỷ quyền) trờn bỏo cỏo kiểm toỏn.
- Thực hiện cỏc hành vi khỏc mà phỏp luật về kiểm toỏn nghiờm cấm.
- Ký đồng thời cả chữ ký của KTV chịu trỏch nhiệm kiểm toỏn và chữ ký của Giỏm đốc (hoặc người được uỷ quyền) trờn bỏo cỏo kiểm toỏn.
- Thực hiện cỏc hành vi khỏc mà phỏp luật về kiểm toỏn nghiờm cấm.
2. Đối với doanh nghiệp kiểm toỏn.
2.1. Quyền của DNKT (Điều 24 Nghị định 105/2004/NĐ-CP)
- Thực hiện cỏc dịch vụ đó được ghi trong Giấy chứng nhận đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; từ chối thực hiện dịch vụ khi xột thấy khụng đủ điều kiện và năng lực hoặc vi phạm nguyờn tắc đạo đức nghề nghiệp.
- Thuờ chuyờn gia trong nước và nước ngoài để thực hiện hợp đồng dịch vụ hoặc hợp tỏc kiểm toỏn với cỏc DNKT khỏc.
- Thành lập chi nhỏnh hoặc đặt cơ sở hoạt động ở nước ngoài.
- Tham gia cỏc tổ chức nghề nghiệp về kiểm toỏn; tham gia là thành viờn của tổ chức kiểm toỏn quốc tế.
- Yờu cầu đơn vị được kiểm toỏn cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu kế toỏn và cỏc tài liệu, thụng tin cần thiết khỏc cú liờn quan đến hợp đồng dịch vụ.
- Kiểm tra, xỏc nhận cỏc thụng tin kinh tế, tài chớnh cú liờn quan đến đơn vị được kiểm toỏn ở trong và ngoài đơn vị. Đề nghị cỏc đơn vị, cỏ nhõn cú thẩm quyền giỏm định về mặt chuyờn mụn hoặc làm tư vấn khi cần thiết và thực hiện cỏc quyền khỏc theo quy định.
2.2. Nghĩa vụ của DNKT (Điều 25 Nghị định 105/2004/NĐ-CP)
- Hoạt động theo đỳng lĩnh vực hành nghề ghi trong Giấy chứng nhận đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.
- Thực hiện đỳng những nội dung theo hợp đồng đó ký kết với khỏch hàng.
- Bồi thường thiệt hại do lỗi mà KTV của mỡnh gõy ra cho khỏch hàng trong khi thực hiện dịch vụ kiểm toỏn và cỏc dịch vụ liờn quan khỏc.
- Mua bảo hiểm trỏch nhiệm nghề nghiệp cho KTV hoặc trớch lập quỹ dự phũng rủi ro nghề nghiệp để tạo nguồn chi trả bồi thường thiệt hại do lỗi của doanh nghiệp gõy ra cho khỏch hàng.
- Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, nếu phỏt hiện đơn vị được kiểm toỏn cú hiện tượng vi phạm phỏp luật về tài chớnh, kế toỏn thỡ DNKT cú nghĩa vụ thụng bỏo với đơn vị được kiểm toỏn hoặc ghi ý kiến nhận xột vào bỏo cỏo kiểm toỏn.
- Cung cấp hồ sơ, tài liệu kiểm toỏn theo yờu cầu bằng văn bản của cơ quan nhà
nước cú thẩm quyền và thực hiện cỏc nghĩa vụ khỏc theo quy định của phỏp luật.
2.3. Trỏch nhiệm của DNKT: (Điều 26 Nghị định 105/2004/NĐ-CP và Điểm 6,
phần B mục II Thụng tư 64/2004/TT-BTC)
(1) DNKT chịu trỏch nhiệm trước phỏp luật, trước khỏch hàng theo hợp đồng kiểm toỏn đó ký kết và chịu trỏch nhiệm một phần với người sử dụng kết quả kiểm toỏn và cỏc dịch vụ đó cung cấp. DNKT chỉ chịu trỏch nhiệm với người sử dụng kết quả kiểm toỏn khi người sử dụng kết quả kiểm toỏn:
- Cú lợi ớch liờn quan trực tiếp tới kết quả dịch vụ kiểm toỏn của đơn vị được kiểm toỏn tại ngày ký bỏo cỏo kiểm toỏn; và
- Cú hiểu biết một cỏch hợp lý về BCTC và cơ sở lập BCTC là cỏc chuẩn mực kế toỏn, chế độ kế toỏn và cỏc quy định phỏp lý cú liờn quan; và
- Đó sử dụng một cỏch thận trọng thụng tin trờn BCTC đó kiểm toỏn.
(2) Mức thiệt hại do DNKT gõy ra mà doanh nghiệp phải chịu trỏch nhiệm bồi thường cho khỏch hàng do hai bờn tự thỏa thuận hoặc do cơ quan cú thẩm quyền xỏc định theo quy định của phỏp luật. Hỡnh thức và mức phạt do hai bờn tự thoả thuận cú thể gồm:
- Chấm dứt hợp đồng kiểm toỏn đó ký kết;
- Khụng được tiếp tục ký hợp đồng kiểm toỏn trong cỏc năm sau; - Trừ trong mức phớ kiểm toỏn đó ký kết;
- Phạt mức cao nhất là 10 lần mức phớ kiểm toỏn của hợp đồng năm bị phạt. Đồng thời DNKT phải chịu trỏch nhiệm theo cỏc qui định hiện hành như:
- Trực tiếp quản lý hoạt động nghề nghiệp của KTV đăng ký hành nghề tại doanh nghiệp. Chịu trỏch nhiệm dõn sự đối với cỏc hoạt động nghề nghiệp do KTV thực hiện liờn quan đến DNKT.
- Mọi dịch vụ cung cấp cho khỏch hàng đều phải lập hợp đồng dịch vụ hoặc văn bản cam kết theo quy định và thực hiện đầy đủ cỏc điều khoản ghi trong hợp đồng dịch vụ đó ký kết.
- Tự tổ chức kiểm soỏt chất lượng hoạt động và chịu sự kiểm soỏt chất lượng hoạt động kiểm toỏn của Bộ Tài chớnh (từ năm 2007 là VACPA).
2.4. Cỏc loại dịch vụ cung cấp mà DNKT được đăng ký thực hiện: (Điều 22 Nghị
định 105/2004/NĐ-CP)
(1) DNKT được đăng ký thực hiện cỏc dịch vụ kiểm toỏn sau: Kiểm toỏn BCTC; Kiểm toỏn BCTC vỡ mục đớch thuế và dịch vụ quyết toỏn thuế; Kiểm toỏn hoạt động; Kiểm toỏn tuõn thủ; Kiểm toỏn nội bộ; Kiểm toỏn bỏo cỏo quyết toỏn vốn đầu tư hoàn thành (kể cả BCTC hàng năm); Kiểm toỏn bỏo cỏo quyết toỏn dự ỏn; Kiểm toỏn thụng tin tài chớnh; Kiểm tra thụng tin tài chớnh trờn cơ sở cỏc thủ tục thỏa thuận trước.
(2). DNKT được đăng ký thực hiện cỏc dịch vụ khỏc sau: Tư vấn tài chớnh; Tư vấn thuế; Tư vấn nguồn nhõn lực; Tư vấn ứng dụng cụng nghệ thụng tin; Tư vấn quản lý; Dịch vụ kế toỏn; Dịch vụ định giỏ tài sản; Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chớnh, kế toỏn, kiểm toỏn; Cỏc dịch vụ liờn quan khỏc về tài chớnh, kế toỏn, thuế theo quy định của phỏp luật; Dịch vụ soỏt xột BCTC.
(3). DNKT khụng được đăng ký kinh doanh và kinh doanh cỏc ngành, nghề khụng liờn quan với cỏc dịch vụ như đó nờu trờn ở mục (1), (2) nờu trờn.