CHƯƠNG III PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
5. Phân loại tài khoản kế toán
5.2. Phân loại tài khoản theo công dụng và kết cấu
Công dụng của tài khoản được biểu hiện ở số liệu ghi chép trên tài khoản đó phản ánh những chỉ tiêu kinh tế gì, có tác dụng kiểm tra giám sát như thế nào đối với tình hình thực hiện những chỉ tiêu kinh tế đó. Kết cấu tài khoản kế tốn là ngun tắc ghi chép bên Nợ, bên Có và số dư của tài khoản kế toán.
Phân loại tài khoản kế tốn theo cơng dụng và kết cấu là căn cứ vào công dụng của tài khoản để sắp xếp thành từng loại có cơng dụng giống nhau. Sau đó căn cứ vào công dụng cụ thể và kết cấu của tài khoản chia thành các nhóm tài khoản có cùng công dụng và nguyên tắc kết cấu.
Phân loại tài khoản theo công dụng và kết cấu giúp cho việc nghiên cứu và sử dụng các tài khoản kế toán được thành thạo trong việc ghi chép; giúp cho việc phân tích các chỉ tiêu kinh tế đã ghi chép trên tài khoản được sâu sắc, đáp ứng yêu cầu quản lý. Theo cách phân loại này, tài khoản kế toán được chia thành 3 loại:
* Loại tài khoản chủ yếu.
Bao gồm các tài khoản sử dụng để phản ánh và cung cấp thông tin về từng loại tài sản, nguồn vốn chủ yếu của doanh nghiệp nhằm kiểm tra, giám đốc việc quản lý, sử dụng tài sản và nguồn vốn. Thuộc loại tài khoản này bao gồm các nhóm sau:
Nhóm tài khoản chủ yếu phản ánh tài sản.
Bao gồm các tài khoản được sử dụng phản ánh và cung cấp các thơng tin về số hiện có, tình hình biến động của từng loại tài sản, kiểm tra, giám sát tình hình quản lý và sử dụng tài sản. Kết cấu chung của các tài khoản thuộc nhóm này như sau:
Nợ Tài khoản chủ yếu phản ánh Tài sản Có
SDĐK: Phản ánh giá trị tài sản hiện có
đầu kỳ
SPS tăng trong kỳ:
Phản ánh giá trị tài sản tăng trong kỳ
SDCK: Phản ánh giá trị tài sản hiện có
cuối kỳ
SPS giảm trong kỳ:
Phản ánh giá trị tài sản giảm trong kỳ
Thuộc nhóm này bao gồm: TK tiền mặt, TK tiền gửi ngân hàng, TK Hàng hóa…
Nhóm tài khoản chủ yếu phản ánh nguồn vốn.
Bao gồm các tài khoản được sử dụng phản ánh và cung cấp thông tin số hiện có và tình hình biến động của từng nguồn vốn, qua đó kiểm tra, giám sát được tình hình sử dụng hợp lý và có hiệu quả của từng nguồn vốn, kiểm tra được tình hình huy động vốn của đơn vị. Kết cấu chung của các tài khoản thuộc nhóm này như sau;
Nợ Tài khoản chủ yếu phản ánh nguồn vốn Có
SPS giảm trong kỳ:
Phản ánh nguồn vốn giảm trong kỳ
SDĐK: Phản ánh nguồn vốn hiện có
đầu kỳ
SPS tăng trong kỳ:
Phản ánh nguồn vốn tăng thêm trong kỳ
SDCK: Phản ánh nguồn vốn hiện có
cuối kỳ
Thuộc nhóm này bao gồm các tài khoản: TK nguồn vốn kinh doanh, TK nguồn vốn đầu tư XDCB, TK vay ngắn hạn, TK trái phiếu phát hành…
Nhóm tài khoản chủ yếu vừa phản ánh tài sản vừa phản ánh nguồn vốn (Nhóm
tài khoản hỗn hợp)
Công dụng của những tài khoản thuộc nhóm này giúp cho doanh nghiệp nắm
được tình hình thanh tốn cơng nợ trong quan hệ thanh tốn với các tổ chức và cá nhân
hình thực hiện kỷ luật thanh toán nhằm hạn chế tình hình chiếm dụng vốn một cách không hợp lý. Kết cấu chung của các tài khoản thuộc loại này như sau:
Nợ Tài sản chủ yếu vừa phản ánh tài sản vừa phản ánh nguồn vốn Có
SDĐK: Phản ánh số nợ phải thu lớn hơn
số nợ phải trả đầu kỳ
SPS giảm trong kỳ:
Phản ánh nợ phải thu tăng thêm trong kỳ và nợ phải trả đã trả trong kỳ
SDCK: Phản ánh số nợ phải thu lớn hơn
số nợ phải trả cuối kỳ
SDĐK: Phản ánh số nợ phải trả lớn
hơn số nợ phải thu đầu kỳ
SPS tăng trong kỳ:
Phản ánh nợ phải trả tăng thêm trong kỳ và nợ phải thu đã thu trong kỳ
SDCK: Phản ánh số nợ phải trả lớn
hơn số nợ phải thu cuối kỳ.
Các tài khoản hỗn hợp phản ánh các đối tượng kế toán theo 2 nội dung: Nợ phải thu và nợ phải trả. Do vậy, để quản lý chặt chẽ cơng nợ và đồng thời để có số liệu phục vụ cho việc lập các chỉ tiêu nợ phải thu và nợ phải trả trên bảng cân đối kế toán khi sử dụng tài khoản loại này, bắt buộc kế toán phải mở các chi tiết để tách biệt dư Nợ và số
dư Có.
Thuộc nhóm này bao gồm các tài khoản: TK phải thu khách hàng, TK phải trả
cho người bán, TK thuế và các khoản phải nộp nhà nước…
* Loại tài khoản điều chỉnh.
Là những tài khoản được sử dụng cùng với tài khoản chủ yếu được điều chỉnh nhằm phản ánh đúng giá trị thực tế của tài sản và nguồn vốn trong đơn vị. Thuộc loại này gồm các nhóm sau:
Nhóm tài khoản điều chỉnh tăng:
Bao gồm các tài khoản được sử dụng để phản ánh và cung cấp số liệu nhằm xác
định đúng giá trị thực tế của các loại tài sản của đơn vị bằng cách cộng thêm số liệu
phản ánh trên những tài khoản này vào số liệu trên tài khoản chủ yếu được điều chỉnh.
Nhóm tài khoản điều chỉnh giảm:
Bao gồm các tài khoản được sử dụng để phản ánh và cung cấp số liệu nhằm xác
định đúng giá trị thực tế của các loại tài sản của đơn vị bằng cách trừ bớt số liệu phản
ánh trên những tài khoản này vào số liệu trên tài khoản chủ yếu được điều chỉnh.
Kết cấu của tài khoản điều chỉnh giảm bao giờ cũng trái ngược với tài khoản
chủ yếu được điều chỉnh. Khi điều chỉnh cho tài khoản tài sản, tài khoản điều chỉnh sẽ
mang kết cấu tài khoản nguồn vốn; ngược lại khi điều chỉnh cho tài khoản nguồn vốn,
tài khoản điều chỉnh sẽ mang kết cấu tài khoản tài sản.
Thuộc nhóm này bao gồm các tài khoản: TK hao mòn TSCĐ, Dự phòng giame
giá đầu tư chứng khốn, TK dự phịng phải thu khó địi, TK cổ phiều quỹ…
* Loại tài khoản nghiệp vụ:
Bao gồm các tài khoản được sử dụng để phản ánh và cung cấp thơng tin về q trình hoạt động sản xuất kinh doanh và sử dụng kinh phí tại đơn vị. Thuộc loại này gồm những nhóm sau:
Nhóm tài khoản tập hợp - phân phối.
Thuộc nhóm này gồm các tài khoản dùng để tập hợp các loại chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh, sử dụng kinh phí và phân bổ chi phí cho các đối
tượng chịu chi phí, giúp cho đơn vị kiểm tra việc thực hiện các dự tốn chi phí, kế hoạch chi phí. Kết cấu của nhóm tài khoản này như sau:
Nợ Nhóm tài khoản tập hợp - phân phối Có Tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ - Các khoản được ghi giảm chi phí
- Phân bổ chi phí cho các đối tượng chịu chi phí
Sau khi phân bổ chi phí, các tài khoản thuộc nhóm này thường khơng cịn số
dư.
Thuộc nhóm này bao gồm các tài khoản: TK chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, TK chi phí nhân cơng trực tiếp, TK chi phí sản xuất chung, TK chi phí bán hàng, TK giá vốn hàng bán …
Nhóm tài khoản phân phối dự tốn.
Bao gồm các tài khoản được sử dụng để phản ánh, cung cấp thông tin nhằm kiểm tra, giám sát các khoản chi phí mà thời kỳ phát sinh và thời kỳ phát huy tác dụng không phù hợp với nhau về thời gian bao gồm:
Chi phí trả trước là những khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan tới hoạt động sản xuất kinh doanh của nhiều kỳ kế toán nên chưa được ghi nhận hết vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ mà được tính phân bổ vào chi phí của nhiều kỳ kế tốn tiếp theo.
Ví dụ: Chi phí cơng cụ, dụng cụ thuộc loại phân bổ nhiều lần, tiền thuê cửa hàng trả
trước cho nhiều tháng.
Chi phí phải trả là những khoản chi phí thực tế chưa phát sinh nhưng đã tính
trước vào chi phí sản xuất, chi phí kinh doanh kỳ này cho các đối tượng chịu chi phí,
từ đó hình thành nguồn để bù đắp các khoản chi phí phát sinh thực tế của các kỳ tiềp theo nhằm không gây đột biến cho chi phí sản xuất kinh doanh trong các kỳ.
Ví dụ: Chi phí trích trước tiền lương nghỉ phép của cơng nhân sản xuất, trích trước chi phí sữa chữa lớn tài sản cố định.
Cơng dụng của những tài khoản thuộc nhóm này là để phân bổ chi phí phù hợp giữa các kỳ kinh doanh nhằm làm cho chi phí sản xuất kinh doanh được ổn định giữa các kỳ.
Kết cấu của tài khoản chi phí trả trước như sau:
Nợ Tài khoản chi phí trả trước Có
SDĐK: Phản ánh chi phí trả trước hiện cịn
đầu kỳ
SPS tăng trong kỳ:
Phản ánh chi phí trả trước phát sinh trong kỳ
SDCK: Chi phí trả trước hiện cịn cuối kỳ
SPS giảm trong kỳ:
Phản ánh chi phí trả trước phân bổ theo kế hoạch vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
Kết cấu của tài khoản Chi phí phải trả như sau:
Nợ Tài khoản chi phí phải trả Có
SPS giảm trong kỳ: Phản ánh chi phí phải trả thực tế phát sinh trong kỳ SD ĐK: Phản ánh chi phí phải trả hiện có đầu kỳ SPS tăng trong kỳ:
Phản ánh chi phí phải trả phân bổ
trước (trích trước) theo kế hoạch
vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ
SDCK: Chi phí phải trả hiện cịn
cuối kỳ
Thuộc nhóm này bao gồm các tài khoản: TK chi phí trả trước ngắn hạn, TK chi phí trả trước dài hạn, chi phí phải trả…
Nhóm tài khoản tính giá thành.
Bao gồm các tài khoản dùng để tập hợp các chi phí cấu thành giá và tính giá các
đối tượng cần tính giá. Cơng dụng của các tài khoản thuộc nhóm này giúp kế tốn tập
hợp chi phí cấu thành giá và tính giá các đối tượng cần tính giá, kiểm tra được tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch sản xuất kinh doanh ( chỉ tiêu mua hàng, chỉ tiêu sản xuất..)
Kết cấu của tài khoản tính giá thành như sau:
Nợ Nhóm tài khoản tính giá thành Có Tập hợp tồn bộ chi phí cấu thành giá của
các đối tượng cần tính giá trong kỳ (bao
gồm cả chi phí dở dang kỳ trước chuyển
- Phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh dở dang chuyển sang kỳ sau - Phản ánh tổng giá thành thực tế
sang) của đối tượng tính giá trong kỳ Các tài khoản thuộc nhóm này cuối kỳ khơng có số dư.
Thuộc nhóm này bao gồm các tài khoản: TK tính giá thành...
Nhóm tài khoản doanh thu.
Là những tài khoản dùng để phản ánh doanh thu hoặc thu nhập của các hoạt
động: hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và họat động khác…Công
dụng của các tài khoản thuộc nhóm này giúp doanh nghiệp xác định doanh thu thực hiện trong kỳ của các hoạt động.
Kết cấu của nhóm tài khoản doanh thu
Nợ Nhóm tài khoản Doanh thu Có
- Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu (hoặc thu nhập) trong kỳ
- Kết chuyển doanh thu thuần (hoặc thu nhậpthuần) sang tài khoản xác định kết quả
- Phản ánh doanh thu bán
hàng(hoặc thu nhập) thực tế phát
sinh trong kỳ
Tài khoản này cuối kỳ khơng có số dư.
Thuộc nhóm này bao gồm các tài khoản: TK doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, TK doanh thu bán hàng nội bộ, TK doanh thu hoạt động tài chính…
Nhóm tài khoản xác định kết quả.
Bao gồm các tài khoản dùng để phản ánh thu nhập của đơn vị và xác định kết quả hoạt động của đơn vị. Công dụng của các tài khoản thuộc nhóm này giúp doanh nghiệp phản ánh được tồn bộ thu thập, chi phí trong từng kỳ kinh doanh và xác định
được kết quả lãi, lỗ về hoạt động sản xuất kinh doanh, kiểm tra được tình hình thực
hiện kế hoạch thu thập, kế hoạch lợi nhuận.
Kết cấu của nhóm tài khoản này như sau:
Nợ Nhóm tài khoản Xác định kết quả Có
- Phản ánh tồn bộ chi phí thực tế phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp
- Kết chuyển lãi của các hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động khác
- Phản ánh toàn bộ thu nhập trong kỳ của doanh nghiệp
- Kết chuyển lỗ của hoạt động sản xuất kinh doanh và họat động khác Tài khoản này cuối kỳ khơng có số dư
Thuộc nhóm này bao gồm các tài khoản: TK xác định kết quả kinh doanh
