CHƯƠNG III PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
6. Hệ thống tài khoản kế toán
6.2. Phương pháp xây dựng hệ thống tài khoản kế toán
Xây dựng hệ thống tài khoản kế toán là xác định số lượng tài khoản kế toán cần mở để phản ánh đầy đủ các đối tượng kế tốn khơng được trùng lắp hoặc bỏ sót. Trong hệ thống tài khoản kế toán số lượng tài khoản được xác định trên cơ sở nội dung của
đối tượng kế toán và yêu cầu quản lý.
Mỗi tài khoản kế tốn có tên gọi riêng, được xác định dựa vào nội dung kinh tế của đối tượng tài khoản phản ánh. Để giúp cho việc ghi chép trên sổ được nhanh chóng, gọn nhẹ, tăng hiệu suất cơng tác kế tốn và thực hiện cơ giới hóa cơng tác kế tốn, mỗi tài khoản được đặt một ký hiệu bằng con số được gọi là số hiệu tài khoản.
Có rất nhiều phương pháp đánh số hiệu tài khoản kế toán, song phương pháp thuận tiện và có tính khoa học hơn cả là đánh số hiệu tài khoản kế toán theo hệ thập phân.
Phương pháp sắp xếp tài khoản khi xây dựng hệ thống tài khoản kế toán phải logic khoa học, phải đảm bảo tính linh hoạt mở để khi có các đối tượng kế tốn mới sẽ có tài khoản kế tốn mở ra ghi chép khơng phá vỡ tính logic khoa học của hệ thống tài khoản kế tốn.
Ví dụ phương pháp xây dựng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp:
Theo quyết định số 15/2006/QĐ/BTC ngày 20 -03 -2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong nước.
Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp bao gồm 86 tài khoản kế toán trong bảng được chia thành 9 loại; được đánh số hiệu từ 111 đến 911, và 6 tài khoản kế tốn ngồi bảng được đánh số hiệu từ 001 đến 008. Những tài khoản này dùng để phản ánh phát sinh những tài sản hiện có ở doanh nghiệp, nhưng doanh nghiệp khơng có quyền sở hữu (TSCĐ th ngồi, Vật tư hàng hóa nhận giữ hộ, bảo quản hộ, bán hộ…). Và
một số chỉ tiêu đã được phản ánh ở các tài khoản trong bảng nhưng cần phải theo dõi chi tiết hơn nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý (Ngoại tệ các loại, Nợ khó địi đã xử lý…)
Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp quy định mỗi tài khoản cấp I được
đánh số hiệu bằng 3 con số: trong đó số đầu chỉ loại tài khoản, số thứ hai chỉ nhóm tài
khoản, còn số thứ ba chỉ thứ tự của tài khoản trong loại và nhóm đó. Tài khoản cấp 2 gồm 4 số: trong đó 3 số đầu chỉ tài khoản cấp 1 còn số thứ tư chỉ số thứ tự của tài khoản cấp 2 trong tài khoản cấp 1.
Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp có phần giải thích nội dung ghi chép của từng tài khoản, tức là quy định nội dung đối tượng kế toán phản ánh, quy định những quan hệ đối ứng tài khoản chủ yếu và phương hướng vận dụng vào từng ngành cụ thể để đảm bảo tính thống nhất.
Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp áp dụng thống nhất cho tất cả các đơn vị kế toán. Nhưng tùy theo đặc điểm hoạt động và yêu cầu của nền kinh tế có thể cụ thể hóa cho từng loại hình doanh nghiệp trên cơ sở sự chấp thuận của Bộ tài chính.
Ví dụ: Tại doanh nghiệp M có tài liệu như sau:
A/ Số dư ngày 1-1-N của các tài khoản kế tốn như sau: (đơn vị tính: 1.000.000đ) Tài khoản “Tiền mặt”
Tài khoản “Tiền gửi ngân hàng” Tài khoản “Phải thu khách hàng” Chi tiết: Phải thu công ty K: Phải thu công ty P: Tài khoản “Hàng hóa”
Tài khoản “Tài sản cố định hữu hình” Tài khoản “Vay ngắn hạn”
Tài khoản “Phải trả người bán” Chi tiết: Phải trả công ty B: Phải trả công ty C: Tài khoản “Nguồn vốn kinh doanh”
1.500 1.800 800 300 500 8.400 1.500 800. 1.200 400 800 12.000
Giả định các tài khoản khác có số dư bằng 0 hoặc khơng có số dư.
B/ Trong tháng 1 năm N, có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
1.Mua hàng của công ty B, tổng giá trị ghi trên hóa đơn: 500, tiền hàng chưa thanh
tóan, hàng đã chuyển về kho nhập đủ.
2.Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt:80, trả nợ tiền mua hàng cho công ty B
3. Vay ngắn hạn ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt:80, trả nợ tiền mua hàng công ty B:
300. Ngân hàng đã “báo Nợ” 380.
4.Xuất quỹ tiền mặt trả nợ tiền mua hàng của công ty B: 200 và trả nợ tiền mua hàng công ty C: 500.
5.Mua hàng của công ty C tổng trị giá ghi trên hóa đơn: 200, tiền hàng chưa thanh
tốn, hàng đã nhập kho đủ.
6.Cơng ty P trả tiền mua hàng nợ kỳ trước vào thẳng tài khoản tiền gửi ngân hàng của
doanh nghiệp, ngân hàng đã “báo Có” 500.
7.Nhận vốn góp liên doanh bằng tiền gửi ngân hàng: 500, ngân hàng đã “báo Có”, bằng tài sản cố định hữu hình trị giá 300.
C./Yêu cầu:
1. Lập định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 1 năm N.
2. Mở tài khoản chữ T để ghi số dư đầu tháng, số phát sinh trong tháng và xác định số
dư cuối tháng.
Lập định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng như sau:
Nghiệp vụ 1:
Nợ Tài khoản “Hàng hóa”
Có Tài khoản “Phải trả người bán” Chi tiết công ty B:500
Nghiệp vụ 2:
Nợ Tài khoản “Tiền mặt”
Nợ Tài khoản “Phải trả người bán” Chi tiết công ty B: 300
Có tài khoản “Tiền gửi ngân hàng”
Nghiệp vụ 3:
Nợ Tài khoản “Tiền mặt”
Nợ Tài khoản “Phải trả người bán” Chi tiết công ty B: 300
Có Tài khoản “Vay ngắn hạn”
Nghiệp vụ 4:
Nợ Tài khoản “Phải trả người bán” Chi tiết công ty B: 200
Chi tiết công ty C: 500
Có Tài khoản “Tiền mặt”
500 500 80 300 380 80 300 380 700 700
Nghiệp vụ 5:
Nợ Tài khoản “Hàng hóa”
Có Tài khoản “Phải trả người bán” Chi tiết công ty C: 300
Nghiệp vụ 6:
Nợ Tài khoản “Tiền gửi ngân hàng” Có Tài khoản “Phải thu khách hàng” Chi tiết công ty P: 500
Nghiệp vụ 7:
Nợ Tài khoản “Tài sản cố định hữu hình” Nợ Tài khoản “Tiền gửi ngân hàng” Có Tài khoản “Nguồn vốn kinh doanh” 300 300 500 500 300 500 800
Mở tài khoản chữ T: Phản ánh số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ
TK "tiền mặt" SDĐK: 1.500 (2) 80 700 (4) (3) 80 PS: 160 PS: 700 SDCK: 960
TK " tiền gửi ngân hàng" SDĐK: 1.800
(6) 500 380(2) (7) 500
PS:1.000 PS: 380
SDCK: 2.420
TK "Phải thu của khách hàng" SDĐK: 800 500 (6) PS: 0 PS: 500 SDCK: 300 TK "hàng hoá" SDĐK: 8.400 (1) 500 (5) 300 PS: 800 PS: 0 SDCK: 9.200 TK "TSCĐHH" SDĐK: 1.500 (7) 300 PS:300 PS: 0 SDCK: 1.800 TK "Vay ngắn hạn" SDĐK: 800 380 (3) PS: 0 PS: 380 SDCK: 1.180 TK "phải trả người bán" SDĐK: 1.200 (4) 700 500 (1) (2) 300 300(5)
TK "nguồn vốn kinh doanh" SDĐK: 12.000 800(7) CT: Phải trả người bán (cty B SDĐK: 400 (4)200 500 (1) (2) 300
(3) 300 PS: 1.300 PS: 800 SDCK: 700 PS: 0 PS: 800 SDCK: 12.800 (3) 300 PS: 800 PS: 500 SDCK: 100 CT: Phải trả người bán (Cty C) SDĐK: 800 (4) 500 300 (5) PS: 500 PS: 300 SDCK: 600 CT: Phải thu khách hàng (CTY K) SDĐK: 300 PS:0 PS: 0 SDCK: 300 CT: Phải thu khách hàng ( Cty C) SDĐK: 500 500 (6) PS: 0 PS: 500 SDCK: 0
Căn cứ vào số liệu trên, cuối kỳ kế toán lập bảng cân đối số phát sinh để đối chiếu,
kiểm tra việc ghi chép trên các tài khoản tổng hợp.
Bảng 4.3: Bảng cân đối số phát sinh của doanh nghiệp A
Doanh nghiệp A
BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH
Tháng 1/N
Đơn vị tính: 1.000.000đồng
S T T
Tên tài khoản
Số dư đầu kỳ Số phát sinh
trong kỳ Số dư cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 8 Tiền mặt
Tiền gửi ngân hàng Phải thu khách hàng Hàng hóa trong kho
TSCĐ hữu hình
Vay ngắn hạn
Phải trả cho người bán Vốn kinh doanh 1.500 1.800 800 8.400 1.500 800 1.200 12.000 160 1.000 ----- 800 300 ----- 1.300 ------ 700 380 500 ----- ----- 380 800 800 960 2.420 300 9.200 1.800 . 1.180 700 12.800 Cộng 14.000 14.000 3.560 3.560 14.680 14.680
Đối chiếu số liệu ở dịng cộng cuối bảng, nếu có chênh lệch giữa tổng số dư Nợ
đầu kỳ và tổng số dư Có đầu kỳ của các tài khoản, tổng số phát sinh bên Nợ và tổng số
phát sinh bên Có trong các tài khoản, và tổng số dư Nợ cuối kỳ và tổng số dư Có cuối kỳ của các tài khoản thì chứng tỏ quá trình ghi chép trên tài khoản kế tốn tổng hợp đã có sự sai sót, phải kiểm tra và sữa chữa lại sai sót đó.
DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP
( Ban hành theo QĐ15/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài Chính, ngày 20/03/2006)
SỐ HIỆU TÀI
KHOẢN TÀI KHOẢN Ghi chú
Cấp I Cấp II
1 2 3 4
LOẠI TÀI KHOẢN 1
TÀI SẢN LƯU ĐỘNG
111 Tiền mặt
1111 Tiền Việt Nam 1112 Ngoại tệ
1113 Vàng bạc, kim khí quý, đá quý
112 Tiền gửi ngân hàng Chi tiết theo
từng ngân hàng 1121 Tiền Việt Nam
1122 Ngoại tệ
1123 Vàng bạc, kim khí, đá quý
113 Tiền đang chuyển
1131 Tiền Việt Nam 1132 Ngoại tệ
121 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn
1211 Cổ phiếu
1212 Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu
128 Đầu tư ngắn hạn khác
1281 Tiền gửi có kỳ hạn 1288 Đầu tư ngắn hạn khác
129 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn
131 Phải thu của khách hàng Chi tiết theo
đối tượng
133 Thuế GTGT được khấu trừ
1331 Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ
1332 Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
136 Phải thu nội bộ Dùng ở đơn vị
cấp trên 1361 Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc
1368 Vốn phải thu nội bộ khác
138 Phải thu khác
1381 Tài sản thiếu chờ xử lý
1385 Phải thu về cổ phần hoá
1388 Phải thu khác
139 Dự phịng phải thu khó địi
141 Tạm ứng Chi tiết theo
đối tượng
142 Chi phí trả trước
144 Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn 151 Hàng mua đang đi trên đường
152 Nguyên liệu, vật liệu Chi tiết theo
yêu cầu quản lý
153 Công cụ, dụng cụ
1531 Công cụ, dụng cụ 1532 Bao bì luân chuyển 1533 Đồ dùng cho thuê
154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
155 Thành phẩm
156 Hàng hoá
1561 Giá mua hàng hố
1562 Chi phí thu mua hàng hố 1567 Hàng hoá bất động sản
157 Hàng gửi đi bán
158 Hàng hố kho bảo thuế
159 Dự phịng giảm giá hàng tồn kho
161 Chi sự nghiệp
1611 Chi sự nghiệp năm trước 1612 Chi sự nghiệp năm nay
LOẠI TÀI KHOẢN 2
TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
211 Tài sản cố định hữu hình
2112 Nhà cửa, vật kiến trúc 2113 Máy móc, thiết bị
2114 Phương tiện vận tải, truyền dẫn
2115 Thiết bị, dụng cụ quản lý
2116 Cây lâu năm, súc vật làm cho sản phẩm
2118 Tài sản cố định khác
212 Tài sản cố định thuê tài chính
213 Tài sản cố định vơ hình 2131 Quyền sử dụng đất 2132 Quyền phát hành 2133 Bản quyền, bằng sáng chế 2134 Nhãn hiệu hàng hoá 2135 Phần mềm máy vi tính
2136 Giấy phép và giấy phép nhượng quyền
2138 Tài sản cố định vơ hình khác
214 Hao mòn tài sản cố định
2141 Hao mịn tài sản cố định hữu hình 2142 Hao mịn tài sản cố định th tài chính 2143 Hao mịn tài sản cố định vơ hình 2147 Hao mòn bất động sản đầu tư
217 Bất động sản đầu tư 221 Đầu tư vào công ty con
2211 Đầu tư cổ phiếu
2212 Đầu tư khác
222 Vốn góp liên doanh
223 Đầu tư vào công ty liên kết
228 Đầu tư dài hạn khác
2281 Cổ phiếu 2282 Trái phiếu
2288 Đầu tư dài hạn khác
229 Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn
241 Xây dựng cơ bản dở dang
2411 Mua sắm tài sản cố định 2412 Xây dựng cơ bản
2413 Sửa chữa lớn tài sản cố định
242 Chi phí trả trước dài hạn 243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
244 Ký quỹ, ký cược dài hạn
LOẠI TÀI KHOẢN 3
NỢ PHẢI TRẢ
311 Vay ngắn hạn
315 Nợ dài hạn đến hạn trả
331 Phải trả cho người bán Chi tiết theo
từng đối tượng
333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
3331 Thuế GTGT 33311 Thuế GTGT đầu ra
33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩu 3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt
3333 Thuế xuất, nhập khẩu
3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân 3336 Thuế tài nguyên
3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất 3338 Các loại thuế khác
3339 Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác
334 Phải trả người lao động
3341 Phải trả công nhân viên 3348 Phải trả người lao động
335 Chi phí trả trước
336 Phải trả nội bộ
337 Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp
đồng xây dựng
DN xây lắp có thanh tốn theo tiến độ KH
338 Phải trả, phải nộp khác
3381 Tài sản thừa chờ giải quyết 3382 Kinh phí cơng đồn
3383 Bảo hiểm xã hội 3384 Bảo hiểm y tế
3385 Phải trả về cổ phần hoá
3386 Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn 3387 Doanh thu chưa thực hiện
3388 Phải trả, phải nộp khác 3389 Bảo hiểm thất nghiệp
341 Vay dài hạn
342 Nợ dài hạn
343 Trái phiếu phát hành
3431 Mệnh giá
3432 Chiết khấu trái phiếu 3433 Phụ trội trái phiếu
344 Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn 347 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 351 Quỹ dự phòng trơ cấp mất việc làm
352 Dự phòng phải trả
353 Quỹ khen thưởng phúc lợi
3531 Quỹ khen thưởng 3532 Quỹ phúc lợi
3533 Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ 3534 Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công
ty
356 Quỹ phát triển khoa học công nghệ LOẠI TÀI KHOẢN 4
NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU
411 Nguồn vốn kinh doanh
4111 Vốn đầu tư của chủ sở hữu
4112 Thặng dư vốn cổ phần Công ty cổ phần 4118 Vốn khác
412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái
4131 Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại
cuối năm tài chính
4132 Chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giai
đoạn đầu tư XDCB
414 Quỹ đầu tư phát triển
415 Quỹ dự phịng tài chính
418 Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
419 Cổ phiếu quỹ
421 Lợi nhuận chưa phân phối
4211 Lợi nhuận chưa phân phối năm trước 4212 Lợi nhuận chưa phân phối năm nay
441 Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản Áp dụng cho DNNN
4611 Nguồn kinh phí sự nghiệp năm trước ty, TCT có nguồn kinh phí 4612 Nguồn kinh phí sự nghiệp năm nay
466 Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ LOẠI TÀI KHOẢN 5
DOANH THU
511 Doanh thu bán hàng và cung cấp d vụ Chi tiết theo yêu cầu quản lý 5111 Doanh thu bán hàng hoá
5112 Doanh thu bán các thành phẩm 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá
5117 Doanh thu kinh doanh bất động sản
512 Doanh thu nội bộ Áp dụng khi có
bán hàng nội bộ 5121 Doanh thu bán hàng hoá
5122 Doanh thu bán các thành phẩm 5123 Doanh thu cung cấp dịch vụ
515 Doanh thu hoạt động tài chính
521 Chiết khấu thương mại
531 Hàng bán bị trả lại
532 Giảm giá hàng bán
LOẠI TÀI KHOẢN 6
CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
611 Mua hàng Áp dụng
phương pháp
kiểm kê định kỳ
6111 Mua nguyên liệu, vật liệu 6112 Mua hàng hoá
621 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 622 Chi phí nhân cơng trực tiếp
623 Chi phí sử dụng máy thi cơng
6231 Chi phí nhân cơng 6232 Chi phí vật liệu
6233 Chi phí dụng cụ sản xuất 6234 Chi phí khấu hao máy thi cơng 6237 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6238 Chi phí bằng tiền khác
627 Chi phí sản xuất chung
6271 Chi phí nhân viên phân xưởng
6272 Chi phí vật liệu
6273 Chi phí dụng cụ sản xuất
6274 Chi phí khấu hao tài sản cố định 6277 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6278 Chi phí bằng tiền khác 631 Giá thành sản xuất Áp dụng phương pháp kiểm kê định
