7. Kết cấu của đề tài nghiên cứu
2.1.2.2. Chi phí để tính toán và chi phí kế hoạch hoặc chi phí tự nguyện và
Tiếp theo, người ta còn phân loại CPTTT thành chi phí để tính toán và chi phí lập kế hoạch thuế. Theo Chris Evans (2006), chi phí để tính toán là chi phí không thể tránh được hoặc chi phí không tự nguyện; chi phí lập kế hoạch thuế là chi phí có thể tránh được hoặc chi phí tự nguyện. Chi phí tự nguyện là chi phí NNT sẵn sàng bỏ ra để hỗ trợ cho việc lên kế hoạch trong năm nhằm giảm bớt số thuế phải đóng như chi phí thuê chuyên gia tư vấn thuế bên ngoài, chi phí lên kế hoạch thuế ... còn chi phí không tự nguyện là chi phí NNT bắt buộc phải bỏ ra để tuân thủ các quy định như chi phí và thời gian lập báo cáo cho CQT, chi phí tìm hiểu luật thuế …
Khởi đầu của sự phân biệt này là Johnston (1963), tạo nên sự tranh cãi. Nhiều người nhấn mạnh chỉ có chi phí tính toán tạo nên biện pháp hợp lý của CPTTT và cố gắng tách bạch hai chi phí này trong CPTTT (Pope, Fayle và Chen, 1991). Theo Chris Evans, Tran-Nam và Michael Walpole (2000), công thức tính
CPTTT ở trên sẽ được điều chỉnh một chút để thấy được lợi ích của việc lên kế hoạch thuế:
(6) Chi phí tuân thủ của NNT = Chi phí bằng tiền trực tiếp phát sinh bởi NNT + Chi phí thời gian và nguồn lực quy đổi tiêu tốn bởi NNT liên quan đến tuân thủ thuế - (Lợi ích quản lý cho NNT + Lợi ích dòng tiền và lợi ích khấu trừ thuế cho NNT) - Số thuế giảm nhờ lên kế hoạch thuế.
Tuy nhiên, theo Chris Evans (2006), những nghiên cứu sau này (Sandford, 1973; Sandford, Godwin và Hardwick, 1989; Allers, 1994) không phân biệt hai loại chi phí này trong việc ước tính CPTTT, bởi một lý do dễ hiểu là rất khó để tách biệt hai chi phí này khỏi nhau. Hơn thế nữa, theo Slemrod và Sorum (1984), cả hai loại chi phí này đều là chi phí thực sự của việc thu thuế. Do đó, công thức (6) chỉ được ghi nhận để người đọc hiểu rõ hơn về việc ước tính CPTTT về mặt lý thuyết, trên thực tế khó mà áp dụng được.