2.3. THỰC TRẠNG VỀ CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN PHÁT HIỆN GIAN
2.3.2.6. Quy trình phân tích 58
Đối với Công ty Big Four
Cả 4 công ty đều yêu cầu thưc hiện thủ tục phân tích trong cả ba giai đoạn của quy trình kiểm tốn. Ở giai đoạn lập kế hoạch, phân tích nhằm phát hiện những biến
động bất thường cần tập trung nghiên cứu. Ngồi ra, thơng qua phân tích sơ bộ
BCTC, KTV còn xem xét đến khả năng hoạt động liên tục của đơn vị.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn, trong chương trình kiểm tốn cụ thể ở các phần hành đều có yêu cầu sử dụng thủ tục phân tích như là thử nghiệm cơ bản với cả 3 phương pháp phân tích. Trong giai đoạn soát xét tổng thể cuộc kiểm toán, thủ tục phân tích cũng được thực hiển nhằm khẳng định các kết luận có được trong q trình kiểm tra các tài khoản hoặc các khoản mục trên BCTC. Việc hướng dẫn thủ tục này được qui định cụ thể trong sổ tay kiểm tốn.
Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình
Thủ tục phân tích được áp dụng chủ yếu trong giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán. Trong giai đoạn lập kế hoạch, thủ thục phân tích được sử dụng để nhận diện những biến động bất thường từ đó xác định những khu vực có thể có rủi ro cao, tuy nhiên thủ tục phân tích sơ bộ này chỉ áp dụng cho một số khách hàng có quy mơ lớn.
Trong chương trình kiểm tốn cụ thể ở các phần hành đều có thiết kế các thủ
tục phân tích cơ bản, tuy nhiên việc áp dụng chỉ dứng lại ở việc phân tích xu hướng, và một số tỷ suất. Phần lớn các công ty không đi sâu vào phân tích nhiều tỷ suất
quan trọng hay phân tích tính hợp lý. Trong giai đoạn sốt xét tổng thể cuộc kiểm toán, các thủ tục phân tích cũng chỉ tiến hành phân tích xu hướng.
Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ
Thủ tục phân tích sơ bộ BCTC khơng được quan tâm khi tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn. Thơng thường trong hồ sơ kiểm tốn đều có lưu giữ tài liệu phân tích sơ
bộ BCTC nhưng thực chất đây là những tài liệu được hợp thức hóa lại sau khi đã
hồn tất hợp đồng kiểm tốn.
Trong giai đoạn thực hiện, thủ tục phân tích khơng được sử dụng phổ biến trong một số ít trường hợp cụ thể có sử dụng một số thủ tục phân tích xu hướng hay tỷ suất như là một thử nghiệm cơ bản.
Đánh giá chung
Đối với Cơng ty Big Four
Thủ tục kiểm tốn được xây dựng và ban hành tại các công ty Big Four nhìn chung khơng chỉ tuân thủ đầy đủ chuẩn mực kiểm toán VN mà con tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn quốc tế hiện hành.Cơng ty đã cập nhật các yêu cầu về trách nhiệm của KTV đối với gian lận và sai sót trên BCTC trong chuẩn mực kiểm tốn quốc tế
để thay đổi chương trình kiểm toán phù hợp với xu thế hội nhập và phát triển.
Trong chương trình kiểm tốn cho từng khoản mục ln có các thử nghiệm chi tiết nhằm phát hiện gian lận.
Các công ty này đã xây dựng Sổ tay kiểm toán hệ thống biểu mẫu và hệ thống kiểm sốt chất lượng cơng việc nhằm ngăn ngừa và phát hiện các sai sót trong q trình kiểm tốn.
Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình
Các thủ tục kiểm tốn ở Công ty chủ yếu chỉ dừng lại phát hiện sai sót, chưa
đưa ra các thủ tục chuyên biệt để phát hiện gian lận. Các thủ tục kiểm toán chủ yếu
tập trung vào thử nghiệm cơ bản nhằm phát hiện sai sót, các thử nghiệm kiểm sốt
được thực hiện tùy theo từng trường hợp cụ thể, chưa áp dụng cho tồn bộ khách
cơng ty có tính phức tạp, chỉ có chương trình kiểm tốn sử dụng chung sử dụng cho tất cả các khách hàng trong tất cả các loại hình doanh nghiệp.
Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ
Trong giai đoạn lập kế hoạch, thủ tục kiểm tốn cịn rất sơ sài, chủ yếu tìm hiểu một số đặc điểm chính của khách hàng.
Trong giai đoạn thực hiện, chương trình kiểm tốn từng khoản mục trên BCTC ở nhóm cơng ty này chủ yếu chỉ dừng lại phát hiện sai sót. Các thủ tục kiểm tốn chủ yếu tập trung vào thử nghiệm kiểm tra chi tiết, thủ tục phân tích
được áp dụng chỉ với một số khách hàng có quy mơ vừa, hầu như khơng thực
hiện các thử nghiệm kiểm soát. Chưa xây dựng quy trình và các hướng dẫn thực hiện cụ thể trong trường hợp nghi ngờ có gian lận đối với kiểm toán phần hành, việc thực hiện các thử nghiệm kiểm tra tùy thuộc vào kinh nghiệm của từng KTV.