3.2. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 6 6-
3.2.3.3.3. KỸ THUẬT KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO 9 1-
Hàng tồn kho thường có khuynh hướng bị thổi phồng giá trị, nhằm mục đích
làm tăng giá trị tài sản, giảm chi phí giá vốn hàng bán trong kỳ, thổi phồng lợi nhuận trong năm báo cáo. Vì thế KTV nên tập trung:
Chứng kiến kiểm kê nhằm xem xét xem việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện và việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phù hợp hay không?
Đảm bảo hàng tồn kho không bị thổi phồng giá đơn vị, để giảm giá
vốn hàng bán thông qua các thủ tục trong phương pháp tính giá thành, hoặc các thủ thuật khác.
Kiểm tra các chứng từ như: Phiếu kiểm đếm hàng tồn kho, Biên bản
giao nhận hàng hoá, và những chứng từ tương tự, đảm bảo chứng từ không giả mạo và khai khống.
Các thủ tục kiểm toán
(1) Đối chiếu số dư đầu năm trên Báo cáo nhập xuất tồn với số dư cuối năm
trước hoặc hồ sơ kiểm tốn năm trước (nếu có).
(2) Trường hợp năm trước chưa kiểm tốn thì đối chiếu số dư đầu năm với Báo cáo kiểm toán do của cơng ty khác kiểm tốn, xem hồ sơ kiểm tốn năm trước của cơng ty kiểm tốn khác hoặc thực hiện kiểm kê tại ngày kiểm toán và cộng trừ lùi
để xác định hàng tồn kho tại thời điểm cuối năm trước, xem xét tính hợp lý của tỷ lệ
lãi gộp để xác nhận số dư đầu năm.
(3) Đối chiếu số dư cuối kỳ trên Báo cáo nhập xuất tồn với Biên bản kiểm kê hàng tồn kho, Sổ chi tiết hàng tồn kho.
(4) Xem lướt qua Báo cáo nhập xuất tồn để xem có các khoản mục bất thường không? (số lượng tồn kho quá lớn hoặc quá thấp,...).
(5) Tham gia kiểm kê
Xem xét lại hồ sơ kiểm kê.
Xem xét số lượng trên Biên bản kiểm kê hàng tồn kho với các giấy tờ, tài liệu thu thập trong quá trình kiểm kê.
Trường hợp thời điểm kiểm kê khơng phải tại ngày kết thúc năm tài
chính/kỳ kế tốn, kiểm tra các phiếu nhập, xuất kho để xác định số lượng hàng tồn kho tại ngày kết thúc năm tài chính/ kỳ kế tốn.
Kiểm tra việc điều chỉnh sổ sách kế toán theo số liệu kiểm kê, tất cả các khoản chênh lệch lớn cần phải được xem xét.
Đối với việc kiểm tốn cho các cơng ty đại chúng và doanh nghiệp Nhà
nước, thủ tục chứng kiến kiểm kê là thủ tục bắt buộc thực hiện. Thời gian ký kết
hợp đồng kiểm toán phải thực hiện chậm nhất là 1 tháng trước thời điểm kết
thúc niên độ kế toán .
(6) Kiểm tra việc xử lý các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm kê.
(7) Chọn mẫu một số nghiệp vụ nhập kho và xuất kho xem có phù hợp với chứng từ gốc không?
(8) Chọn mẫu một số mặt hàng tồn kho để kiểm tra phương pháp đánh giá hàng tồn kho có phù hợp với cơng bố khơng?
(9) Kiểm tra việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ. (10) Kiểm tra Bảng tính giá thành sản phẩm trong kỳ.
(11) Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (lưu ý đến các mặt hàng tồn kho không phát sinh trong kỳ và các ghi chú về tình trạng hàng tồn kho trong quá trình kiểm kê).
(12) Kiểm tra phiếu nhập kho đầu kỳ sau để đảm bảo rằng hàng đi đường tại
ngày kết thúc năm tài chính/kỳ kế tốn đã được ghi nhận hợp lý.
(13) Kiểm tra các chứng từ có liên quan đến hàng gửi bán, hàng gửi bên thứ 3 giữ hộ như: Hợp đồng, Phiếu xuất kho, Biên bản giao nhận, Xác nhận từ bên nhận giữ hộ hàng hóa,...; Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu của hàng gửi bán hoặc các chứng từ nhập kho hàng gửi bên thứ 3 trong kỳ sau.
(14) Kiểm tra việc ghi nhận hàng tồn kho đúng niên độ:
Chọn nghiệp vụ trước thời điểm kết thúc kỳ từ sổ kế toán chi tiết tiến
hành đối chiếu với phiếu xuất kho, phiếu xuất kho và chứng từ xuất nhập hàng tồn kho khác.
Chọn phiếu xuất kho, phiếu xuất kho trước thời điểm kết thúc kỳ tiến
hành đối chiếu với chứng từ xuất nhập hàng tồn kho khác và sổ kế toán chi tiết Chọn nghiệp vụ sau thời điểm kết thúc kỳ từ sổ kế toán chi tiết tiến hành
đối chiếu với phiếu xuất kho, phiếu xuất kho và chứng từ xuất nhập hàng tồn
kho khác.
Chọn phiếu xuất kho, phiếu xuất kho sau thời điểm kết thúc kỳ tiến hành
đối chiếu với chứng từ xuất nhập hàng tồn kho khác và sổ kế toán chi tiết.
(15) Thu thập bằng chứng về hàng tồn kho cầm cố, thế chấp, hàng tồn kho không thuộc quyền sở hữu của đơn vị.