3.2. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 6 6-
3.2.3.3.1. KỸ THUẬT KIỂM TOÁN DOANH THU 8 5-
Doanh thu là khoản mục phức tạp, thường cần nhiều thời gian để kiểm toán do
doanh thu là một chỉ tiêu quan trọng để đánh giá quy mô và hoạt động kinh doanh
của một doanh nghiệp. Đặc biệt là đối với các công ty đại chúng, việc công bố thiếu chính xác doanh thu dẫn tới rủi ro sai sót trọng yếu tăng lên.
Các khảo sát về thực trạng cho thấy sai phạm chủ yếu đối với doanh thu tại các công ty đại chúng là thổi phồng doanh thu bằng các thủ thuật sau:
Lập ra khách hàng giả mạo, khách hàng ma để ghi nhận doanh thu Thổi phồng doanh thu thông qua dùng chứng từ giả làm doanh thu cao hơn số lượng sản phẩm thực bán
Ghi nhận doanh thu và chi phí khơng đúng kỳ mà nó phát sinh, nhằm dịch chuyển doanh thu và chi phí giữa các kỳ, mục đích làm tăng hoặc giảm lợi nhuận như mong muốn.
Vì thế, các kỹ thuật kiểm toán phải được thiết tập trung các thủ tục nhằm phát
hiện các thủ thuật khai khống doanh thu như sau:
Các thủ tục kiểm toán
(1) Chứng kiến kiểm kê nhằm xác định số dư hàng tồn kho. Đối chiếu sự phù hợp giữa số lượng xuất kho hàng hóa, thành phẩm trên Báo cáo nhập xuất tồn với số lượng trên Báo cáo bán hàng. Tìm hiểu ngun nhân chênh lệch nếu có.
(2) Kiểm tra chọn mẫu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận trong kỳ bằng cách:
Đối chiếu với chứng từ chứng minh hàng hóa và dịch vụ đã cung cấp
(Đơn đặt hàng, Phiếu xuất kho, Hóa đơn, Hợp đồng, Biên bản thanh lý hợp
đồng, Biên bản đánh giá khối lượng công việc hồn thành, Biên bản xác nhận
khối lượng cơng việc hoàn thành, xem kỹ ngày tháng trên các chứng từ này…). Kiểm tra sự phù hợp của giá bán với quy định của đơn vị.
Kiểm tra tỷ giá sử dụng để quy đổi các khoản doanh thu có gốc ngoại tệ có phù hợp với quy định khơng.
Kiểm tra sự phù hợp của thuế suất thuế Giá trị gia tăng với luật thuế hiện hành.
Kiểm tra lại các tính tốn trong hóa đơn, chứng từ là đúng.
(3) Kiểm tra sự liên tục của hóa đơn để đảm bảo doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ đã được ghi nhận đầy đủ.
(4) Kiểm tra việc tính tốn các khoản chiết khấu, đảm bảo các khoản chiết
khấu phù hợp với chính sách của đơn vị.
(5) Đảm bảo các thủ tục liên quan đến hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán được thực hiện đầy đủ theo đúng yêu cầu của luật thuế hiện hành.
(6) So sánh doanh thu trong sổ sách kế toán với số liệu trên tờ khai thuế Giá trị gia tăng và tìm hiểu nguyên nhân các khoản chênh lệch (nếu có).
(7) Kiểm tra để đảm bảo:
Doanh thu gia công không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia cơng.
Doanh thu hoa hồng làm đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng không bao gồm giá trị hàng hóa đã bán.
Doanh thu bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp khơng bao gồm lãi tính trên khoản chậm trả.
Các khoản tiền thưởng liên quan đến hợp đồng xây dựng chỉ được ghi
nhận khi chắc chắn đạt hoặc vượt mức các chỉ tiêu cụ thể đã được ghi trong hợp
đồng và các khoản tiền thưởng này được xác định một cách đáng tin cậy.
Các khoản thanh toán khác liên quan đến hợp đồng xây dựng (sự chậm trễ do khách hàng gây nên, sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật và thiết kế, các
thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng,…) chỉ được ghi nhận khi đã đạt được
thỏa thuận với khách hàng về việc bồi thường và các khoản thanh toán này được xác định một cách đáng tin cậy.
(8) Kiểm tra để đảm bảo doanh thu bán hàng nội bộ chỉ bao gồm các khoản
doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ cho các đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc trong cùng một Cơng ty hoặc Tổng Công ty.
(9) Kiểm tra các nghiệp vụ trong tài khoản doanh thu trong những ngày đầu kỳ kế toán tiếp theo, với chứng từ liên quan đến việc giao hàng hoặc thực hiện dịch vụ
để xác định việc ghi nhận đúng kỳ của doanh thu.
(10) Kiểm tra các chứng từ liên quan đến việc giao hàng hoặc thực hiện dịch vụ
trong những ngày cuối kỳ được ghi trong tài khoản doanh thu, để xác định doanh
thu được ghi nhận đúng kỳ. (nếu thủ tục này chưa được kiểm tra ở phần Hàng tồn kho).
(11) Kiểm tra các nghiệp vụ chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán trong các ngày cuối kỳ với chứng từ gốc, để đảm bảo chúng được ghi nhận đúng kỳ.
(12) Xem xét kỹ lưỡng (Scrutiny): Đọc sổ chi tiết các tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội bộ, các tài khoản giảm trừ doanh thu để phát hiện các nghiệp vụ bất thường và kiểm tra với chứng từ gốc.
(13) Trình bày và cơng bố: xem xét việc trình bày và cơng bố doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên BCTC có phù hợp với Chuẩn mực kế tốn và chế độ kế tốn áp dụng ở trên khơng, đặc biệt doanh thu từ các bên có liên quan.