Căn cứ lập kế hoạch giỏ thành
Khi lập kế hoạch giỏ thành cú thể căn cứ vào: Tỡnh hỡnh thực tế của Doanh nghiệp
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, kế hoạch cung cấp vật tư, kế hoạch khấu hao,…
Phương phỏp lập kế hoạch giỏ thành
Để tớnh giỏ thành cú rất nhiều phương phỏp tớnh, trong nội dung chương trỡnh mụn học Quản trị tài chớnh chỳng ta sử dụng phương phỏp tớnh giỏ thành theo định mức. Phương phỏp tớnh giỏ thành theo định mức thớch hợp với những đơn vị sản xuất cú đủ cỏc điều kiện sau:
Quy trỡnh cụng nghệ sản xuất đó định hỡnh và sản phẩm đó đi vào ổn định.
Cỏc loại định mức kinh tế kỹ thuật đó tương đối hợp lý, chế độ quản lý định mức đó được kiện toàn và đi vào nề nếp thường xuyờn.
Trỡnh độ tổ chức và nghiệp vụ kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tương đối vững vàng, đặc biệt là cụng tỏc hạch toỏn ban đầu tiến hành cú trật tự, ngăn nắp hơn.
Điểm nổi bật của phương phỏp tớnh giỏ thành theo định mức là thực hiện được việc kiểm tra thường xuyờn, kịp thời và kết quả thực hiện cỏc định mức kinh tế - kỹ thuật, luụn phỏt hiện kịp thời, chuẩn xỏc những khoản chi phớ vượt định mức ngay từ trước và trong khi kiểm tra để cú thể đề ra cỏc biện phỏp kịp thời cỏc khả năng tiềm tàng hiện cú, phấn đấu hạ giỏ thành sản phẩm.
Nội dung bao gồm cỏc ý chớnh sau:
Căn cứ vào định mức kinh tế - kỹ thuật hiện hành và dự toỏn chi phớ được duyệt để tớnh ra giỏ thành định mức của sản phẩm.
Tổ chức hạch toỏn riờng số chi phớ sản xuất thực tế phự hợp với định mức và số chi phớ sản xuất chờnh lệch ngoài định mức. Luụn tập hợp và thường xuyờn phõn tớch những khoản chờnh lệch đú để đề ra cỏc biện phỏp xử lý.
Khi cú thay đổi định mức cần kịp thời tớnh toỏn lại giỏ thành định mức và số chờnh lệch chi phớ sản xuất do thay đổi định mức của số sản phẩm đang sản xuất dở dang (nếu cú).
Giỏ thành toàn bộ của sản phẩm hàng húa dịch vụ bao gồm toàn bộ chi phớ để hoàn thành việc sản xuất và tiờu thụ sản phẩm được xỏc định theo cụng thức sau:
Giỏ thành toàn bộ Giỏ thành SX Chi phớ bỏn Chi phớ quản lý của sản phẩm, hàng = của SP hàng + + Doanh nghiệp
húa, dịch vụ húa, dịch vụ hàng
Giỏ thành Chi phớ nguyờn Chi phớ nhõn Chi phớ sản vật liệu trực
SX của SP hàng húa, = + cụng trực tiếp + xuất chung tiếp
dịch vụ (CPNVLTT) (CPNCTT) (CPSXC)
* Dự toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Dự toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp phản ỏn toàn bộ cỏc khoản chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp để sản xuất ra sản phẩm, nhằm cung cấp thụng tin cho nhà quản trị về kế hoạch thu mua nguyờn vật liệu, đảm bảo cho hoạt động sản xuất khụng bị giỏn đoạn và nõng cao hiệu quả sử dụng vốn của doanh nghiệp.
Thụng thường mỗi loại vật liệu phải lập một dự toỏn riờng. Căn cứ để xõy dựng dự toỏn chớnh là số lượng sản phẩm cần sản xuất, tỷ lệ dự trữ cho quỏ trỡnh sản xuất, định mức tiờu hao chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Chi phớ nguyờn = Chi phớ nguyờn vật + Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp liệu chớnh vật liệu phụ
Chi phớ nguyờn vật Định mức tiờu hao NVL ì Đơn giỏ kế hoạch
= chớnh (phụ)/1sản phẩm liệu chớnh (phụ)
* Dự toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Mục đớch của dự toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp nhằm xỏc định lượng thời gian lao động và chi phớ nhõn cụng cho kỳ tới đỏp ứng cho nhu cầu sản xuất.
Dự toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp phản ỏnh toàn bộ tiền lương, tiền cụng, cỏc khoản trớch theo lương … của cụng nhõn trực tiếp sản xuất sản phẩm.
Chi phớ nhõn cụng Cỏc khoản chiết khấu
= Tiền lương +
trực tiếp theo tiền lương
Tiền lương Định mức thời gian
= x Đơn giỏ kế hoạch
tiờu hao lao động/1sp
Dự toỏn chi phớ sản xuất chung, chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp
Chi phớ sản xuất chung là những chi phớ cần thiết cũn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phớ nguyờn, vật liệu trực tiếp và chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Đõy là những chi phớ phỏt sinh trong phạm vi phõn xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp.
Chi phớ bỏn hàng là những khoản chi phớ phỏt sinh cú liờn quan đến hoạt động tiờu thụ sản phẩm, hàng húa, dịch vụ trong kỳ.
Chi phớ quản lý doanh nghiệp bao gồm tất cả chi phớ liờn quan đến cụng việc hành chớnh, quản trị ở phạm vi toàn doanh nghiệp.
Do chi phớ sản xuất chung, chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp cú liờn quan đến nhiều loại sản phẩm, dịch vụ trong phõn xưởng, nờn cần thiết phải phõn bổ cỏc khoản chi phớ này cho từng đối tượng (sản phẩm, dịch vụ) theo tiờu thức phự hợp.
Chi phớ SXC (bỏn hàng hoặc Tổng CPSXC (BH Tiờu thức của sản quản lý) phõn bổ cho từng = hoặc QL) cần phõn bổ ì
phẩm phõn bổ sản phẩm Tổng tiờu thức phõn bổ của tất cả cỏc sản phẩm Chi phớ SXC (BH hoặc QL) = CP SXC (BH hoặc QL) cho từng sản phẩm
phõn bổ cho 1 sản phẩm Số lượng sản phẩm
Theo dự toỏn chi phớ sản xuất, bảng kế hoạch giỏ thành lập theo yếu tố chi phớ sản xuất cụ thể như sau:
Bảng giỏ thành sản xuất gồm hai phần:
Phần 1: Tập hợp chi phớ phỏt sinh trong kỳ gồm 5 yếu tố Phần 2: Phần điều chỉnh bắt đầu từ yếu tố thứ 6 trở đi.
Yếu Tố Số tiền
1.Chi phớ Nguyờn vật liệu 2.Chi phớ Nhõn cụng 3.Chi phớ Khấu hao TSCĐ 4.Cỏc chi phớ dịch vụ mua ngoài 5.Cỏc chi phớ khỏc bằng tiền
A.Cộng chi phớ sản xuất, kinh doanh phỏt sinh
6.Trừ phế liệu thu hồi
7.Trừ chi phớ khụng nằm trong tổng sản lượng
8.Cộng (hay trừ) chờnh lệch số dư đầu kỳ, cuối kỳ chi phớ trả trước 9. Cộng (hay trừ) chờnh lệch số dư cuối kỳ, đầu kỳ chi phớ phải trả
B.Cộng chi phớ sản xuất tổng sản lượng sản phẩm
10. Cộng (trừ) chờnh lệch số dư đầu kỳ, cuối kỳ chi phớ của sp dở dang
C.Giỏ thành sản xuất sản phẩm hàng húa
11. Chi phớ bỏn hàng
12. Chi phớ quản lý Doanh nghiệp
D. Giỏ thành toàn bộ sản lượng hàng húa tiờu thụ
Bảng 3.1. Bảng dự toỏn chi phớ
Giải thớch: Từ tổng số chi phớ sản xuất (A) này phải điều chỉnh thành cỏc chỉ tiờu sau đõy: Tổng số chi phớ sản xuất tổng sản lượng (B); giỏ thành sản xuất sản phẩm hàng húa (C), sau đú cộng với khoản mục 11, 12 ta cú được giỏ thành của toàn bộ sản lượng hàng húa tiờu thụ (D).
Cỏch tớnh cụ thể như sau:
Trừ phế liệu thu hồi. Vỡ giỏ trị của phế liệu thu hồi cú thể sử dụng lại, bỏn ra ngoài hoặc sử dụng sản xuất sản phẩm phụ nờn cần phải loại trừ khỏi chi phớ sản xuất tổng sản lượng.
Trừ chi phớ về cỏc cụng việc khụng nằm trong tổng sản lượng hoặc giỏ thành tổng sản lượng khụng phải gỏnh chịu cỏc khoản chi phớ này như chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý Doanh nghiệp.
Cộng hay trừ chờnh lệch số dư đầu năm cuối năm của chi phớ trả trước (cũn gọi là chi phớ đợi phõn bổ). Vỡ số dư đầu năm của chi phớ trả trước là số chi phớ năm trước đó chi nhưng chuyển sang năm nay để tớnh vào chi phớ sản xuất, nờn phải cộng thờm vào. Số
dư cuối năm của chi phớ trả trước là số chi năm nay nhưng sẽ phõn bổ vào giỏ thành của những năm sau nờn phải trừ khỏi chi phớ sản xuất năm nay.
Cộng hay trừ chờnh lệch số dư cuối năm và đầu năm cỏc khoản chi phớ phải trả hay cũn gọi là chi phớ trớch trước là do cỏc khoản số dư đầu năm đó được tớnh vào giỏ thành kỳ trước nờn phải loại ra trong giỏ thành kỳ kế hoạch, ngược lại số dư cuối năm phỏt sinh trong kỳ kế hoạch nờn được tớnh vào giỏ thành kế hoạch.
Sau khi đó cộng trừ cỏc khoản trờn ta cú chi phớ sản xuất tổng sản lượng cụng nghiệp (mục B).
- Cộng hay trừ chờnh lệch số dư đầu kỳ và cuối kỳ chi phớ của sản phẩm dở dang. Từ mục B chi phớ sản xuất tổng sản lượng, cộng hay trừ số dư chờnh lệch số dư đầu kỳ, cuối kỳ chi phớ của sản phẩm dở dang ta được giỏ thành sản xuất của sản phẩm hàng húa (mục C).
Từ (C) ta cộng với cỏc chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý Doanh nghiệp thỡ sẽ cú giỏ thành toàn bộ sản lượng hàng húa tiờu thụ (D).
Vớ dụ: Cú tài liệu năm kế hoạch tại doanh nghiệp sản xuất Y như sau :
Năm kế hoạch doanh nghiệp sản xuất 2 loại sản phẩm A và B. Sản lượng sản xuất như sau: Sản phẩm A: 15.000 cỏi, sản phẩm B: 10.000 cỏi.
Định mức tiờu hao và đơn giỏ cho một đơn vị sản phẩm như sau:
Đơn giỏ Định mức tiờu hao cho mỗi đơn vị sản
Khoản mục (đồng) phẩm
SP A SP B
1. Nguyờn liệu chớnh 4.000 15 kg 20 kg Trọng lượng nguyờn liệu tinh - 11 kg 16 kg
2. Vật liệu phụ 1.000 4 kg 6 kg
3. Giờ cụng sản xuất 10.000 20 giờ 16 giờ
Dự toỏn chi phớ sản xuất chung, chi phớ QLDN, chi phi bỏn hàng (cỏc chi phớ này được phõn bổ theo tiền lương của cụng nhõn sản xuất) và chi phớ cho cụng việc làm cho bờn ngoài được tập hợp như sau:
Đvt: triệu đồng
Khoản mục Chi phớ Chi phớ Chi phớ Chi phớ c/việc làm SXC BH QLDN cho bờn ngoài
1.Vật liệu phụ 400 300 200 -
2.Nhiờn liệu 600 200 500 50
3. Tiền lương 800 400 400 60
4. BHXH, BHYT, KPCĐ 188 94 94 14,1
5. Khấu hao TSCĐ 638 350 124 40
6. Chi phớ dịch vụ mua ngoài 420 120 150 18,6 7. Chi phớ bằng tiền 150 110 200 -
Cộng 3.196 1.574 1.668 182,7
Số dư chi phớ sản phẩm dở dang, chi phớ trả trước, chi phớ phải trả bằng tiền dự tớnh đầu và cuối năm kế hoạch như sau:
Đvt: triệu đồng.
Khoản mục Số dư đầu năm Số dư cuối năm 1. Chi phớ sản phẩm dở dang 174 791
2. Chi phớ trả trước 100 570
3. Chi phớ phải trả 110 188
Biết rằng: Sản phẩm dở dang được tớnh vào giỏ trị sản xuất cụng nghiệp và toàn bộ nguyờn vật liệu chớnh, nguyờn vật liệu phụ, nhiờn liệu doanh nghiệp mua từ bờn ngoài. BHXH – BHYT-BHTN - KPCĐ được tớnh 23,5% trờn tổng quỹ lương.
Yờu cầu:
Tớnh giỏ thành sản xuất cho mỗi đơn vị sản phẩm?
Nếu toàn bộ sản phẩm sản xuất trong kỳ được tiờu thụ hết thỡ giỏ thành tiờu thụ tớnh cho mỗi đơn vị sản phẩm là bao nhiờu?
Lập Bảng dự toỏn chi phớ SXKD năm kế hoạch?
Hướng dẫn:
Tớnh giỏ thành sản xuất mỗi đơn vị sản phẩm: (1.000 đồng) Sản phẩm A: Chi phớ NVL trực tiếp = CPNVLC + CPNVLP = 64.000 đồng/sản phẩm Chi phớ NC trực tiếp = TL + CKTL =247.000 đồng/sản phẩm Sản phẩm B: Chi phớ NVL trực tiếp = 86 .000 đồng/sản phẩm Chi phớ NC trực tiếp = 197.600 đồng/sản phẩm Phõn bổ chi phi sản xuất chung cho mỗi đơn vị sản phẩm:
- Tiền lương CNSX sản phẩm B = 1.600.000 ngđ
Tổng chi phớ SXC ì Tiền lương CN A
Phõn bổ cho SPA = = 2.060.000 ngđ
Tổng tiền lương
Phõn bổ cho SPB = 1.100.000 ngđ
Chi phớ SXC tớnh cho mỗi đơn vị SPA = 138,96 ng.đồng /sản phẩm Chi phớ SXC tớnh cho mỗi đơn vị SPB = 111,17 ng.đồng /sản phẩm
Zsx A = 64 + 247 + 137,3 = 449,96 ng.đồng /sản phẩm Zsx B = 86 + 197,6 + 110 = 394,77 ng.đồng /sản phẩm 2/ Tớnh Giỏ thành tiờu thụ (Ztt) cho mỗi đơn vị sản phẩm:
Tổng CPBH+QLDN x Tiền lương CN A
SPA = = 2.090.000 ng.đồng
Tổng tiền lương
Phõn bổ chi phớ BH và chi phớ QLDN cho sản phẩm tiờu thụ: SPB = 1.116.000 ngđ
Phõn bổ chi phớ BH và chi phớ QLDN cho mỗi sản phẩm tiờu thụ: SPA = 140,96 ngđ/sp
SPB = 112,77 ngđ/sp
Tớnh giỏ thành tiờu thụ cho mỗi đơn vị sản phẩm: SPA = 590,92 ng.đồng /sản phẩm SPB = 507,54 ng.đồng /sản phẩm 3/ Lập kế hoạch chi phớ sản xuất theo yếu tố
Đvt: 1.000đ
Yếu tố chi phớ Số tiền
1. Chi phớ NVL mua ngoài 2.870.000
- NVL chớnh 1.700.000 - VL phụ 520.000 - Nhiờn liệu 650.000 2. Chi phớ nhõn cụng 6.743.100 - Tiền lương 5.460.000 85
- BHXH, BHYT, KPCĐ 1.283.100
3. Chi phớ khấu hao TSCĐ 678.000
4. Chi phớ dịch vụ mua ngoài 436.800
5. Chi phớ bằng tiền 150.000
A/ Cộng chi phớ sản xuất theo yếu tố 10.837.900
6. Trừ phế liệu thu hồi 0
7. Trừ chi phớ khụng cú tớnh chất cụng nghiệp: - 182.000 8. ± Chờnh lệch dư đõu kỳ và cuối kỳ của chi phớ trả trước - 470.000 9. ± Chờnh lệch dư cuối kỳ và đầu kỳ của chi phớ phải trả + 78.000
B/ Cộng chi phớ sản xuất trong tổng sản lượng 10.305.000
10. ± Chờnh lệch dư đầu kỳ và cuối kỳ của sản phẩm dở dang - 617.000 C/ Tổng giỏ thành sản xuất của sản phẩm hàng hoỏ 9.688.000
11.Chi phớ bỏn hàng 1.574.000
12. Chi phớ quản lý doanh nghiệp 1.668.000 D/Giỏ thành toàn bộ sản lượng hàng húa tiờu thu 12.930.000