Là thuế giỏn tiếp thụng qua giỏ cả hàng húa, dịch vụ. Người nộp thuế khụng phải là người chịu thuế, người tiờu dựng hàng húa, dịch vụ là người chịu thuế (giỏ mua hàng đó bao gồm thuế giỏn thu) cũn người nộp thuế là nhà sản xuất kinh doanh, kinh doanh hàng húa, dịch vụ. Nú ảnh hưởng trực tiếp đến giỏ cả thị trường vỡ thuế được cộng vào giỏ bỏn hàng húa, dịch vụ.
Cỏc khoản thuế giỏn thu gồm: thuế GTGT, thuế tiờu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.
Thuế giỏ trị gia tăng. a. Khỏi niệm
Thuế giỏ trị gia tăng là loại thuế giỏn thu, được tớnh trực tiếp trờn khoản giỏ trị tăng thờm của hàng hoỏ, dịch vụ phỏt sinh trong quỏ trỡnh từ sản xuất, lưu thụng đến tiờu dựng
b. Đặc điểm của thuế GTGT
Là loại thuế giỏn thu
Chỉ thu trờn phần giỏ trị tăng thờm
Người kinh doanh nộp thuế thực chất là nộp hộ cho người tiờu dựng. c. Đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế
Đối tượng nộp thuế: Áp dụng cho tất cả cỏc tổ chức, cỏ nhõn cú hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế và nhập khẩu hàng hoỏ chịu thuế.
Đối tượng chịu thuế: Là cỏc hàng hoỏ, dịch vụ dựng cho sản xuất, kinh doanh và tiờu dựng ở Việt Nam
GT thanh toỏn của GT thanh toỏn của
GTGT của hàng hoỏ, dịch = hàng hoỏ, dịch vụ - hàng hoỏ dịch vụ
vụ ( giỏ trị để tớnh thuế) mua vào tương ứng
bỏn ra
Những hàng hoỏ khụng thuộc diện chịu thuế GTGT là những hàng hoỏ khụng cú sự gia tăng thờm giỏ trị sản xuất hoặc lưu thụng, hoặc nếu cú tăng nhưng đó thuộc cỏc diện chịu thuế khỏc, những ngành nghề cú sự ưu tiờn của Nhà nước
d. Căn cứ tớnh thuế GTGT : là giỏ tớnh thuế và thuế suất.
Giỏ tớnh thuế: Được quy định cụ thể cho từng loại hàng hoỏ, dịch vụ....
Đối với cỏc hàng hoỏ, dịch vụ do cơ sở sản xuất kinh doanh bỏn ra: là giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT
Đối với hàng nhập khẩu: là giỏ nhập tại cửa khẩu Việt nam cộng với thuế nhập khẩu
Hàng hoỏ dựng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng...giỏ tớnh thuế được xỏc định theo giỏ tớnh thuế của hàng hoỏ dịch vụ cựng loại hoặc tương đương tại thời điểm phỏt sinh hoạt động này.
Đối với hoạt động bỏn hàng theo phương thức trả gúp : là giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT của hàng hoỏ xuất bỏn tớnh theo giỏ bỏn trả 1lần (khụng bao gồm lói trả gúp)
Đối với hoạt động xõy dựng, lắp đặt cụng trỡnh, giỏ tớnh thuế là giỏ xõy dựng lắp đặt chưa cú thuế giỏ trị gia tăng
Đối với hàng hoỏ dịch vụ cú tớnh chất đặc thự được dựng cỏc chứng từ thanh toỏn ghi giỏ thanh toỏn là giỏ đó cú thuế GTGT như tem, vộ cước vận tải, sổ số...thỡ giỏ chưa cú thuế được xỏc định như sau:
Giỏ thanh toỏn thực tế Giỏ chưa cú thuế GTGT =
(1 + Thuế suất thuế GTGT)
Thuế suất thuế GTGT: Được quy định cho từng loại hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ, ở 3 mức là 10%, 5%, 0%
e. Phương phỏp tớnh thuế GTGT - Phương phỏp khấu trừ thuế:
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - (Thuế GTGT đầu vào + Thuế GTGT ở kỳ trước chuyển sang)
Thuế GTGT đầu ra = Giỏ tớnh thuế của hàng hoỏ bỏn ra ì Thuế suất GTGT
Thuế GTGT đầu vào: Số thuế GTGT ghi trờn hoỏ đơn giỏ trị gia tăng mua hàng hoỏ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoỏ nhập khẩu
Vớ dụ: Một doanh nghiệp sản xuất ximăng, trong thỏng 1/200x bỏn ra 200 tấn, giỏ
Cũng trong thỏng, doanh nghiệp đó mua một số vật tư nguyờn liệu để dựng cho sản xuất, kinh doanh ximăng. Căn cứ vào cỏc chứng từ hoỏ đơn GTGT mua NVL ta cú số liệu sau:
Hàng hoỏ, dịch Đơn vị Số lượng Đơn giỏ Thành tiền Thuế GTGT
vụ mua vào tớnh mua đầu vào
Clanke Tấn 100 500.000đ/T 50.000.000 5.000.000 Điện Kw 5000 700 đ/kw 3.500.000 350.000 Xăng, dầu Tấn 10 4.000.0đ/T 40.000.000 4.000.000
Cộng 9.350.000
Bảng 4.1. Bảng tớnh thuế giỏ tri gia tăng đầu vào Thuế suất GTGT phải nộp là 10%
Ta cú:
- Số thuế GTGT đầu ra là: (800.000 * 200) * 10% = 16.000.000 đ - Số thuế GTGT cũn phải nộp thỏng 1/2002 là:
16.000.000 - 9.350.000 = 6.650.000 đ
Phương phỏp trực tiếp trờn GTGT
Đối tượng ỏp dụng: Cỏc tổ chức, cỏc nhõn chưa thực hiện đầy đủ cỏc điều kiện về kế toỏn , hoỏ đơn để tớnh thuế theo phương phỏp khấu trừ, cỏ nhõn, tổ chức nước ngoài kinh doanh tại VN khụng theo luật đầu tư nước ngoài tại VN
Thuế GTGT phải nộp = Giỏ trị tớnh thuế ì Thuế suất thuế GTGT
Vớ dụ:
Một cơ sở A sản xuất đồ gỗ, trong thỏng bỏn được 150 sản phẩm, tổng doanh số bỏn là 25 triệu đồng. Giỏ trị vật tư mua ngoài để sản xuất 150 sản phẩm là 19 triệu đồng. Thuế suất thuế GTGT là 10%
Thuế GTGT cơ sở A phải nộp là: (25 triệu - 19 triệu ) ì 10% = 0,6 triệu
Ưu điểm của thuế GTGT: 5 ưu điểm chớnh sau : + Khắc phục việc thu thuế trựng lắp.
+ Chỉ tớnh trờn phần GT tăng thờm nờn kớch thớch cỏ nhõn, tổ chức bỏ vốn đầu tư Khuyến khớch mạnh mẽ xuất khẩu do khụng phải chịu thuế ở khõu xuất khẩu mà cũn được hoàn thuế GTGT ở khõu đầu vào.
Hạn chế được thất thu so với thuế doanh thu trước đõy
+Khuyến khớch việc mua bỏn hàng hoỏ phải cú hoỏ đơn tạo điều kiện cho quản lý lành mạnh
Thuế thu nhập cỏ nhõn ( TNCN) a. Khỏi niệm
Thuế TNCN là loại thuế đỏnh vào thu nhập của cỏ nhõn nhưng doanh nghiệp đó chi trả phần thu nhập này thỡ phải tiến hành khấu trừ thuế TNCN của người lao động trước khi thực hiện chi trả (nếu thu nhập của người lao động thuộc trường hợp phải tớnh thuế TNCN). Thuế TNCN được tớnh theo thỏng hoặc quý nhưng quyết toỏn theo năm
b. Một số quy định về thuế TNCN.
Nếu người lao động nhận lương, hoa hồng từ cụng ty của bạn, bạn phải khấu trừ thuế TNCN trước khi chi trả phần tiền lương, hoa hồng này cho người lao động. Và doanh nghiệp bắt buộc phải kờ khai và nộp số tiền thuế TNCN (đó khấu trừ vào lương của người lao động) vào ngõn sỏch nhà nước
Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tớnh thuế TNCN ìThuế suất
Trong đú:
Thu nhập tớnh thuế TNCN= Thu nhập chịu thuế TNCN - Cỏc khoản giảm trừ Thu nhập chịu thuế TNCN là tổng TNCN nhận được từ cụng ty chi trả Cỏc khoản giảm trừ gồm
+ Giảm trừ gia cảnh: đối với bản thõn là 9.000.000 đồng/ người/ thỏng. Đối với người phụ thuộc là 3.600.000 đồng/ người/ thỏng
Thuế tiờu thụ đặc biệt
a. Khỏi niệm:
Thuế tiờu thụ đặc biệt là 1 loại thuế giỏn thu đỏnh vào một số hàng hoỏ dịch vụ nhất định ( hàng hoỏ, dịch vụ đặc biệt) ở khõu sản xuất và khõu nhập khẩu với thuế suất cao.
b. Một số quy định về thuế TTĐB.
Mỗi mặt hàng chịu thuế TTĐB chỉ chịu thuế này 1 lần ở khõu sản xuất hay khi nhập khẩu (khi lưu thụng trờn thị trường những mặt hàng này sẽ khụng phải chịu thuế TTĐB lần 2
Cỏc mặt hàng chịu thuế TTĐB được khấu trừ tiền thuế đó nộp ở khõu đõự vào. Tức là: Những sản phẩm thuộc diện chịu thuế TTĐB khi sản xuất ra loại sản phẩm này cú sử dụng loaị nguyờn liệu đó nộp thuế TTĐB thỡ khi tớnh thuế TTĐB ở khõu sản xuất sau sẽ được khấu trừ thuế TTĐB đó nộp ở khõu trước.
(Doanh thu chịu thuế ì (Nguyờn liệu đó nộp thuế TTĐB ì Giỏ
Thuế TTĐB = -
Thuế suất thuế TTĐB) tớnh thuế ì Thuế suất thuế TTĐB)
c. Đối tượng chịu thuế TTĐB
Hàng hoỏ: thuốc lỏ, rượu, bia, xăng, vàng mó.... Dịch vụ: kinh doanh vũ trường, karaoke, trũ chơi...
Tất cả cỏc tổ chức, cỏ nhõn cú hoạt động sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hoỏ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB.
e. Căn cứ tớnh thuế TTĐB
Số lượng hàng hoỏ tớnh thuế TTĐB Thuế suất
Giỏ tớnh thuế TTĐB: Là giỏ bỏn chưa cú thuế TTĐB. Nếu giỏ bỏn đó cú thuế TTĐB thỡ giỏ tớnh thuế là:
Giỏ bỏn hàng Giỏ tớnh thuế =
1 + Thuế suất thuế TTĐB Cụng thức tớnh
Thuế TTĐB = Số lượng hàng ì Giỏ tớnh thuế ì Thuế suất thuế phải nộp hoỏ tiờu thụ đơn vị TTĐB
Vớ dụ:
Trong kỳ, doanh nghiệp X cú cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh sau: Nhập khẩu 100.000 lớt bia hơi đó nộp thuế TTĐB 135.000.000 đ. Xuất kho 80.000.000 lớt nước bia để sản xuất 250.000 hộp. Bỏn 200.000 hộp bia , giỏ bỏn 4950 đồng/hộp. Thuế suất TTĐB của bia hộp là 65%
Ta cú:
Thuế TTĐB cho 1 lớt nước bia: 135.000.000 : 100.000 = 1350 đồng/lớt Số lớt bia cần dựng để sản xuất 1 hộp bia: 80.000 : 240.000 = 0,333 lớt Số lớt nước bia cần dựng cho 200.000 hộp bia: 0,333 ì 200.000 = 66.600 lớt Số thuế TTĐB được trừ: 1350 ì 66.600 = 89.910.000 (đồng)
Giỏ tớnh thuế của một hộp bia: 4950 : 1,65 = 3.000 đồng/lớt Thuế TTĐB phải nộp trong kỳ:
( 200.000 ì 3.000 ì 0,65 ) - 89.910.000 = 300.090.000 đ
Thuế xuất nhập khẩu
Khỏi niệm: Là loại thuế thu vào cỏc mặt hàng được phộp xuất, nhập khẩu qua biờn giới Vệt Nam
Đối tượng nộp thuế: Tất cả cỏc tổ chức, cỏ nhõn cú hàng hoỏ xuất nhập khẩu qua biờn giới Việt nam
Đối tượng chịu thuế XNK: Tất cả hàng hoỏ được phộp xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu biờn giới Việt nam, kể cả hàng hoỏ từ thị trường trong nứơc đưa vào khu chế xuất và từ khu chế xuất đưa ra thị trường trong nước.
Phương phỏp tớnh thuế:
Thuế xuất hay = Số lượng từng mặt hàng ì Giỏ tớnh ì Thuế suất của nhập khẩu thực tế xuất, nhập khẩu thuế từng mặt hàng
Giỏ tớnh thuế:
Đối với hàng xuất khẩu là giỏ bỏn tại cửa khẩu (giỏ FOB ) Đối với hàng nhập khẩu là giỏ mua tại cửa khẩu nhập (Giỏ CIF) Thuế suất: bao gồm hai loại:
Thuế suất thụng thường
Thuế suất ưu đói: Áp dụng cho cỏc hàng hoỏ nhập khẩu từ cỏc nước cú thoả thuận tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt nam