Trước khi lập dự toỏn bảng cõn đối kế toỏn, chỳng ta cần rà soỏt và tổng hợp toàn bộ cỏc thay đổi trong một bỏo cỏo nguồn và sử dụng ngõn quỹ. Điều này rất thuận lợi cho việc kiểm soỏt cỏc dũng dịch chuyển tiền tệ của thời kỳ kế hoạch và nhận thức rừ ảnh
hưởng của mỗi quyết định tài chớnh. Cuối cựng, dự toỏn bảng cõn đối kế toỏn chỉ là sự chuyển đổi đơn giản tỡnh trạng tài chớnh ở đầu kỳ theo cỏc thay đổi tài chớnh đó hoạch định.
Tổng hợp cỏc thay đổi tài chớnh
Cỏc thay đổi về tài chớnh trong kỳ được tập hợp từ cỏc ngõn sỏch bộ phận. Về căn bản, chờnh lệch này chớnh là chờnh lệch giữa dũng tiền ra và dũng tiền vào trong kỳ liờn quan trực tiếp đến tài sản và nguồn vốn. Nếu khoản thu vào lớn hơn chi ra thỡ kết quả được ghi vào bờn nguồn, ngược lại, nếu thu vào nhỏ hơn chi ra thỡ được ghi vào bờn sử dụng.
Riờng tiền mặt là khoản chờnh lệch giữa nguồn và sử dụng nờn được xỏc định sau khi lập bỏo cỏo nguồn và sử dụng hoặc chuyển qua từ ngõn sỏch ngõn quỹ. Cỏch xỏc định chờnh lệch và phản ảnh chờnh lệch này vào trong bỏo cỏo nguồn và sử dụng ngõn quỹ được trỡnh bày trong bảng 5.11.
Cỏc khoản phải thu
Chờnh lệch cỏc khoản phải thu bằng tổng doanh thu bỏn tớn dụng trong kỳ trừ đi thu tiền mặt từ khỏch hàng. Nếu doanh thu tớn dụng lớn hơn thu từ khỏch hàng, điều này cú nghĩa là nợ của khỏch hàng tăng lờn, hay chớnh là khoản phải thu tăng lờn, do vậy, thay đổi này được ghi vào bờn sử dụng. Ngược lại, nếu doanh thu bỏn tớn dụng nhỏ hơn khoản thu từ khỏch hàng thỡ nợ của khỏch hàng giảm xuống, do vậy, chờnh lệch khoản phải thu được phản ỏnh vào bờn nguồn.
Hàng tồn kho
Nguyờn tắc chung để tớnh chờnh lệch hàng tồn kho là lấy toàn bộ chi phớ đầu vào trừ đi kết quả đầu ra. Nếu đầu vào lớn hơn đầu ra, chỳng ta phản ỏnh vào bờn sử dụng, nếu nhỏ hơn thỡ phản ỏnh vào bờn nguồn. Cụ thể, hàng tồn kho bao gồm ba nhúm là tồn kho nguyờn vật liệu, tồn kho sản phẩm dỡ dang và tồn kho sản phẩm hoàn thành.
Cỏch tớnh chờnh lệch của từng yếu tố này như sau:
Chờnh lệch tồn kho NVL = Chi phớ mua sắm - Chi phớ NVL sản xuất trực tiếp trong kỳ. Chờnh lệch tồn kho sản phẩm = chi phớ sản xuất trực tiếp - Giỏ vốn hàng bỏn
Hàng tồn kho sản phẩm hoàn thành: Đõy chớnh là nguyờn vật liệu và cỏc đầu vào khỏc đang trong tiến trỡnh sản xuất nhưng chưa hoàn thành nờn chưa được bỏn đi. Hàng tồn kho sản phẩm dỡ dang được phản ỏnh vào bờn sử dụng.
Cỏc tài sản ngắn hạn khỏc
Cỏc tài khoản thuộc tài sản ngắn hạn khỏc phổ biến nhất là cỏc chi phớ trả trước, đõy là những tài sản được trả trước khi chỳng thực sự được sử dụng hay mua về. Cỏc chi phớ như thuờ nhà, bảo hiểm, mua cụng cụ dụng cụ và lói vay thường được trả trước cho nhiều kỳ. Vỡ thế, cỏc tài sản đó thanh toỏn nhưng chưa sử dụng được xem là cỏc tài sản ngắn hạn của thời kỳ đú.
Để xỏc định khoản thay đổi của tài khoản này, chỳng ta xỏc định số tiền trả trước của từng loại chi phớ. Trong điều kiện thiếu thụng tin dự đoỏn, cú thể xỏc định theo một giỏ trị cố định hoặc theo một tỷ lệ phần trăm trờn doanh thu thuần.
Tương tự như với cỏc khoản phải thu và hàng tồn kho, nếu chờnh lệch đầu vào và đầu ra của tài sản ngắn hạn khỏc lớn hơn 0 thỡ được phản ỏnh vào bờn sử dụng, nếu nhỏ hơn khụng thỡ được phản ỏnh vào bờn nguồn. Chẳng hạn, thay đổi về thuế trả trước tớch luỹ cuối kỳ bằng thuế trả trước trong kỳ trừ đi nhận hoàn thuế, nếu khoản này lớn hơn 0 thỡ được ghi vào bờn sử dụng, nhỏ hơn 0 thỡ được ghi vào bờn nguồn.
Nguyờn giỏ tài sản cố định
Dự toỏn ngõn sỏch đầu tư là một cụng việc phức tạp vỡ khụng cú tiờu chuẩn để xõy dựng. Nội dung, cỏch tiếp cận và hỡnh thức xõy dựng giữa cỏc cụng ty và cỏc ngành là rất khỏc nhau. Tuy nhiờn, cỏc cụng ty vẫn thường tuõn theo một số hướng dẫn cơ bản. Ngõn sỏch đầu tư sẽ được nghiờn cứu kỹ trong chương ngõn sỏch đầu tư. Ở đõy, chỳng ta chỉ nghiờn cứu cỏch lập ngõn sỏch đầu tư vào trong bỏo cỏo nguồn và sử dụng ngõn quỹ.
Chờnh lệch tài sản cố định phản ỏnh cả cỏc khoản tăng và giảm nguyờn giỏ tài sản cố định. Thụng số này xỏc định số tiền dự đoỏn trong ngõn sỏch đầu tư cũng như số tiền chi ra trong năm hoạch định để thực hiện tiến độ sản xuất, số tiền thu từ thanh lý dự kiến trong thời kỳ hoạch định và cỏc điều chỉnh khấu hao.
Thay đổi nguyờn giỏ tài sản cố định bằng khoản tăng đầu tư trừ đi tiền thu được từ thanh lý tài sản, khoản chờnh lệch này nếu lớn hơn 0 thỡ phản ỏnh vào bờn sử dụng, nếu nhỏ hơn 0 thỡ phản ỏnh vào bờn nguồn.
Cỏc khoản phải trả ngắn hạn
Cỏc khoản phải trả biểu diễn cỏc khoản nợ ngắn hạn do hoón thanh toỏn tiền mua nguyờn vật liệu, hoón thanh toỏn tiền lương cho người lao động và cỏc khoản thanh toỏn khỏc. Cỏc khoản phải trả bao gồm phải trả người bỏn, phải trả người lao động, Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước. Thay đổi về cỏc khoản phải trả trong kỳ được xỏc định dựa vào thụng tin từ ngõn sỏch sản xuất, cỏc ngõn sỏch hoạt động và ngõn sỏch ngõn quỹ. Chờnh lệch của một khoản phải trả bằng chi phớ phải trả trong kỳ trừ đi tổng số tiền thanh toỏn. Chẳng hạn, chờnh lệch khoản phải trả người bỏn = Tổng chi phớ mua sắm phải trả trong kỳ - Tổng số tiền thanh toỏn cho nhà cung cấp. Tổng số tiền thanh toỏn là số tiền thực tế chi trả cho cỏc sản phẩm, dịch vụ đó mua trong kỳ. Chi phớ mua sắm nguyờn vật liệu lấy từ ngõn sỏch mua sắm, số tiền thanh toỏn nhà cung cấp lấy từ ngõn sỏch ngõn quỹ. Nếu khoản chờnh lệch lớn hơn 0, kết quả được phản ỏnh vào bờn nguồn, nếu nhỏ hơn 0 thỡ được phản ỏnh vào bờn sử dụng.
Do thiếu thụng tin dự đoỏn chớnh xỏc, chỳng ta cú thể dựa vào cỏc thụng tin sau đõy khi xỏc định cỏc thay đổi của khoản mục này:
Sử dụng số dư cuối kỳ trước nếu dự đoỏn khụng cú sự thay đổi nào. Sử dụng tỷ lệ phần trăm trờn doanh thu hoặc trờn tổng chi phớ hoạt động.
Sử dụng tỷ lệ phần trăm trờn tổng nhõn viờn hoặc tổng chi phớ tiền lương. Sử dụng tỷ suất thuế hiện tại hoặc dự đoỏn.
Chờnh lệch của cỏc khoản nợ này là chờnh lệch của tổng chi phớ trong kỳ và số tiền thanh toỏn thực tế trong kỳ. Nếu chờnh lệch này lớn hơn 0 thỡ phản ỏnh vào bờn nguồn, nếu nhỏ hơn 0 thỡ phản ỏnh vào bờn sử dụng.
Nợ ngắn hạn, nợ dài hạn
Chờnh lệch nợ ngắn hạn, nợ dài hạn bằng khoản vay trong kỳ trừ đi khoản trả nợ trong kỳ. Nếu chờnh lệch này lớn hơn 0, kết quả được phản ỏnh vào bờn nguồn, nếu nhỏ hơn 0 thỡ được phản ỏnh vào bờn sử dụng.
Vốn chủ sở hữu
Thay đổi về vốn chủ được xỏc định dựa vào toàn bộ cỏc hoạt động dự kiến khỏc cũng như cỏc điều kiện thị trường. Chẳng hạn như tài khoản lợi nhuận chưa phõn phối thay đổi phụ thuộc vào lợi nhuận sau thuế TNDN dự đoỏn, mức thanh toỏn cổ tức dự kiến và vốn chủ được phản ỏnh theo giỏ thị trường và mệnh giỏ. Vỡ thế, thay đổi của cỏc tài khoản này phải được phản ỏnh theo mức tăng trưởng dự đoỏn, cổ tức tiền mặt dự kiến, bỏn cổ phiếu dự kiến và mức nợ trờn vốn chủ (đũn bẩy) dự kiến của cụng ty. Nếu trong kỳ, cụng ty phỏt hành cổ phiếu thỡ phản ỏnh cỏc thay đổi vào bờn nguồn với hai tài khoản vốn đầu tư của chủ sở hữu và thặng dư vốn cổ phần. Ngược lại, nếu cụng ty dự kiến mua lại cổ phiếu thỡ cỏc thay đổi của hai tài khoản này được phản ỏnh vào bờn sử dụng. Cụ thể, chỳng ta cú thể xỏc định chờnh lệch của hai tài khoản vốn đầu tư như sau:
Thay đổi vốn đầu tư của chủ sở hữu = (Mệnh giỏ ì số cổ phiếu mới phỏt hành) - (mệnh giỏ ì số cổ phiếu mua lại).
Thay đổi vốn bổ sung = [(Giỏ thị trường của cổ phiếu - mệnh giỏ) ì số cổ phiếu phỏt hành)] - [(giỏ thị trường của cổ phiếu - mệnh giỏ) ì số cổ phiếu mua lại)]
Nếu cỏc tài khoản này lớn hơn 0 thỡ phản ỏnh vào bờn nguồn, nếu nhỏ hơn 0 thỡ phản ỏnh vào bờn sử dụng.
Cuối cựng, lợi nhuận sau thuế TNDN, khấu hao và trả cổ tức là những khoản mục được lấy từ bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh để đưa vào bỏo cỏo nguồn và sử dụng ngõn quỹ dự đoỏn.
Khoản mục Chờnh lệch Nguồn Sử dụng
Phải thu khỏch hàng Doanh thu tớn dụng - thu từ bỏn tớn dụng - + Hàng tồn kho Chi phớ sản xuất trực tiếp - giỏ vốn hàng bỏn
Tài sản ngắn hạn khỏc Chi trả - nhận lại - +
Tài sản cố định Đầu tư - thanh lý - +
Đầu tư dài hạn khỏc Đầu tư - bỏn lại - + Cỏc khoản phải trả Tổng chi phớ phải trả trong thỏng -thanh toỏn + -
trong kỳ
Nợ ngắn hạn Vay trọng kỳ - trả nợ trong kỳ + - Nợ dài hạn Vay trọng kỳ - trả nợ trong kỳ +
Vốn chủ Phỏt hành - mua lại + -
Khấu hao (Từ bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh) + Lợi nhuận sau thuế (Từ bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh) + TNDN
Trả cổ tức +
Bảng 5.11. Xỏc định cỏc thay đổi tài chớnh để lập bỏo cỏo nguồn và sử dụng dự đoỏn Đối với Cụng ty cổ phần Tiờn Sa, chỳng ta xỏc định chờnh lệch và đưa vào bờn nguồn và bờn sử dụng cỏc thay đổi như trong bảng 5.12 sau đõy:
Thay đổi Nguồn Sử dụng Giải thớch
Phải thu khỏch hàng 3,888 0 3,888 125,280-121,392 Hàng tồn kho -2,1364 2,1364 0 26,83+19,522+4,5-52,988 Thuế và cỏc khoản phải thu 12 0 12 12
Nhà nước
Tài sản cố định -60 60 0 0-60
Đầu tư tài sản dài hạn khỏc 65 0 65 65-0
Phải trả người bỏn -2,969 0 2,969 26,803-29,799 Phải trả người lao động -1,9834 0 1,9834 44,482-46,465 Vay và nợ ngắn hạn 63,169 63,169 0 63,169-0 Phải trả phải nộp Nhà nước -5,87 0 5,87 4,13-10
Trả cổ tức 18 18 18
Vay dài hạn 15 15 15-0
Lợi nhuận sau thuế TNDN 10,600 10,622 10,622
Khấu hao 20 20 20
Tổng cộng 170,927 109,710
Bảng 5.12. Xõy dựng bỏo cỏo nguồn và sử dụng cụng ty cổ phần Tiờn Sa Chờnh lệch ngõn quỹ = Tổng nguồn - Tổng sử dụng = 170,927 - 109,710 =61,217 Đõy chớnh là khoảng chờnh lệch tiền mặt giữa ngày 31/12/20X5 và ngày
31/3/20X6.