1.3.8.1. Nội dung và nguyên tắc hạch toán : ● Nội dung : ● Nội dung :
- Nếu xét về thời gian: các khoản vay có thể chia hai loại:
+ Vay ngắn hạn : là loại vay mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải trả trong vòng một chu kỳ hoạt động bình thường hoặc 1 năm tài chính.
+ Vay dài hạn : là khoản vay có thời hạn trên 1 năm tài chính.
Vay ngắn hạn được sử dụng cho mục đích về vốn lưu động trong cả 3 giai đoạn của quá trình sản xuất. Vay dài hạn được sử dụng cho các mục đích xây dựng cơ bản và mua sắm TSCĐ, cải tiến kỹ thuật, mở rộng king doanh, đầu tư dài hạn27…
● Nguyên tắc hạch toán :
- Phải theo dõi chi tiết số tiền đã vay, lãi vay, số tiền vay đã trả (gốc, lãi), số tiền còn phải trả theo từng đối tượng cho vay, từng khế ước vay.
- Trường hợp vay bằng ngoại tệ phải theo dõi chi tiết gốc ngoại tệ riêng và quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định.
- Các khoản chênh lệch tỷ giá ở thời điểm vay và thời điểm trả nợ vay trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại nợ vay cuối năm tài chính (giai đoạn SXKD ) của khoản vay bằng ngoại tệ được ghi nhận ngay vào chi phí tài chính hoặc doanh thu hoạt động tài chính trong năm28.
● Chứng từ sử dụng :
Khế ước vay vốn; Hợp đồng vay vốn
Giấy báo có, giấy báo nợ; Phiếu thu,phiếu chi…
1.3.8.2. Tài khoản sử dụng :
Tài khoản 311_Vay ngắn hạn. Kết cấu:
27
Bộ môn kế toán, Bài giảng kế toán tài chính 3, trang 15
28
-Bên Nợ :
+ Số tiền đã trả về các khoản vay ngắn hạn.
+ Số chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm (do đánh giá lại nợ vay bằng ngoại tệ)
-Bên Có :
+ Số tiền vay ngắn hạn.
+ Số chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng (do đánh giá lại nợ vay bằng ngoại tệ)
-Số dư Bên Có : Số tiền còn nợ về các khoản vay ngắn hạn chưa trả.
Tài khoản 341 _ Vay dài hạn. Kết cấu:
-Bên Nợ :
+ Số tiền đã trả nợ của các khoản vay dài hạn.
+ Số chênh lệch tỷ giá giảm (do đánh giá lại số dư nợ vay dài hạn bằng ngoại tệ).
-Bên Có :
+ Số tiền vay dài hạn phát sinh trong kỳ.
+ Số chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng (do đánh giá lại số dư nợ vay dài hạn bằng ngoại tệ).
-Số dư bên Có : Số vay dài hạn còn nợ chưa đến hạn thanh toán.
Sơ đồ 1.12 : Sơ đồ hạch toán kế toán tiền vay
111,111 311, 341 152,153,156…
Thanh toán tiền vay Vay để mua vật tư, hàng hóa
1112,1122 1331
(giai đoạn SXKD)
Thanh toán tiền vay bằng 331,315,3411,3412 ngoại tệ Vay để thanh toán cho
nhà cung cấp hoặc trả nợ
515 635 521,3331
lãi lỗ Thanh toán giảm giá, hàng tỷ giá tỷ giá bán bị trả lại 152,156,642… Vay ngoại tệ phục vụ SXKD 111,112 Vay ngắn hạn bằng tiền mặt 635 Lãi tiền vay phải trả (chi phí đi vay tính vào
CP SXKD (Lãi trong hạn)) 811
Lãi bị phát quá hạn thanh toán tiền vay
211,241 Vay để đầu tư mua sắm TSCĐ,
XDCB 133
413 311,341 413 Số dư nợ vay có gốc ngoại tệ Số dư nợ vay có gốc ngoại tệ
đánh giá lại cuối niên độ đánh giá lại cuối niên độ (lãi tỷ giá ) (lỗ tỷ giá)
Sơ đồ 1.13 : Sơ đồ kế toán chi phí lãi vay.
515 111,112 635(154,241..) (a) trả lãi vay định kỳ
Khoản hỗ trợ lãi suất
đi vay của nhà nước (b1) 142,242 (b2) Trả lãi vay trước cho Định kỳ phân bổ nhiều kỳ lãi trả trước vào chi phí đi vay
(c2) 335 (c1) Trả lãi 1 lần khi định kỳ trích trước đáo hạn lãi vay phải trả tính vào chi phí đi vay