1.3.7.1. Nội dung và nguyên tắc hạch toán :
● Nội dung :
Các khoản phải nộp ngân sách nhà nước là số tiền mà doanh nghiệp có nghĩa vụ thanh toán với nhà nước về các khoản phải nộp có tính chất bắt buộc
như các loại thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác phát sinh theo chế độ quy định 24.
● Nguyên tắc hạch toán :
- Doanh nghiệp phải tính toán kê khai, xin xác nhận số thuế và các khoản phải nộp chi tiết cho từng khoản và ghi vào sổ kế toán trên cơ sở các thông báo của cơ quan thuế.
- Doanh nghiệp thực hiện tốt nghĩa vụ với nhà nước về thuế và các khoản phải nộp khác thông qua việc đảm bảo nộp đúng,nộp đủ và kịp thời. Trường hợp có thông báo số thuế phải nộp, nếu có thắc mắc và khiếu nại về mức thuế, về số thuế phải nộp theo thông báo thì cần được giải quyết kịp thời theo quy định. Không được vì bất cứ một lý do gì để trì hoãn việc nộp thuế.
- Kế toán phải mở chi tiết theo dõi từng khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp, đã nộp và còn phải nộp.
- Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán (nếu ghi sổ bằng Đồng Việt Nam) 25.
1.3.7.2 . Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 333_Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, có 9 tài khoản cấp 2.
-Tài khoản 3331_thuế GTGT phải nộp ( TK 33311_thuế GTGT đầu ra; TK 33312_thuế GTGT hàng nhập khẩu).
-Tài khoản 3332_ Thuế tiêu thụ đặc biêt. -Tài khoản 3333_ Thuế xuất, nhập khẩu.
24
,25 Bộ tài chính, Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa, 2012
-Tài khoản 3334_ Thuế thu nhập doanh nghiệp. -Tài khoản 3335_ Thuế thu nhập cá nhân. -Tài khoản 3336_ Thuế tài nguyên.
-Tài khoản 3337_ Thuế nhà đất, tiền thuê đất. -Tài khoản 3338_ Các loại thuế khác.
-Tài khoản 3339_ Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 333_Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 26 :
-Bên Nợ :
+ Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ;
+ Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp vào ngân sách. + Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải nộp;
+ Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá.
- Bên Có :
+ Các khoản phải nộp ngân sách nhà nước. + Các khoản trợ cấp, trợ giá đã nhận.
- Dư Có: Các khoản còn phải nộp ngân sách nhà nước.
- Dư Nợ: Số thuế được xét miễn, giảm hoặc cho thoái thu nhưng chưa thực
hiện việc thoái thu.
1.3.7.3. Phương pháp hạch toán :
26
Sơ đồ 1.11 : Sơ đồ hạch toán kế toán thuế và các khoản phải nộp NSNN
133 333 111,112,131
Số thuế GTGT đầu vào được khi bán hàng, cung cấp dịch vụ khấu trừ ở đầu ra thuế GTGT đầu ra
711 511,512,515,711 Khi được miễn giảm thuế cuối kỳ,xác định thuế GTGT
phải nộp (33311)
152,153,156,211,.. (theo pp trực tiếp)
133 Khi nhập khẩu vật tư,hàng hóa,
TSCĐ (theo pp trực tiếp) khi nhập khẩu vật tư,hàng hóa,TSCĐ chịu thuế GTGT
111,112 511,512
khi tiêu thụ hàng hóa (3331) Khi nộp thuế vào ngân sách
Nhà nước 151,152,153,211,… Nhập khẩu hàng hóa (3332,3333) 8211 Số thuế TNDN tạm phải nộp ngân sách nhà nước (3334) 627 Thuế tài nguyên phải nộp
(3336)
642
Thuế nhà đất, thuế môn bài
(3337,3338)
334 Thuế thu nhập cá nhân