1.2.3.1. Giới thiệu về đối tượng TGNH10:
TGNH là giá trị các loại tiền mà doanh nghiệp đã gửi tại ngân hàng, kho bạc nhà nước, các công ty tài chính để tiến hành thanh toán mà không dùng tiền mặt.
1.2.3.2. Nguyên tắc quản lý,lưu thông TGNH11 :
Trong công tác quản lý TGNH, kế toán phải mở nhiều sổ chi tiết để theo dõi từng loại tiền, từng ngân hàng mà doanh nghiệp có tài khoản. Đối với tiền gửi ngân hàng có gốc là ngoại tệ thì khi ghi sổ phải ghi rõ số gốc ngoại tệ và tỷ giá quy đổi ngoại tệ vào thời điểm ghi sổ.
Kế toán TGNH phải tiến hành đối chiếu giữa chứng từ gốc với chứng từ của ngân hàng để kịp thời phát hiện chênh lệch. Nếu đến cuối tháng vẫn chưa xác định rõ nguyên nhân chênh lệch thì kế toán ghi sổ theo giấy báo hay bản sao kê ngân hàng. Số chênh lệch được ghi vào tài khoản 1388_ phải thu khác hoặc tài khoản 3388_ phải trả, phải nộp khác. Sang tháng sau phải tiếp tục kiểm tra đối chiếu tìm nguyên nhân để điều chỉnh lại chênh lệch.
1.2.3.3. Chứng từ , sổ sách kế toán sử dụng: ● Chứng từ sử dụng: ● Chứng từ sử dụng:
Giấy báo Nợ
Giấy báo Có
Hoặc các bảng sao kê ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc như: Uỷ nhiệm thu, ủy nhiệm chi, séc, giấy nộp tiền12,...
● Sổ sách kế toán sử dụng : Sổ phụ ngân hàng
Sổ chi tiết theo dõi TGNH
10
, 11 Bộ môn kế toán, Bài giảng kế toán tài chính 1, trang 5
12
Sổ cái tài khoản, …
1.2.3.4. Tài khoản sử dụng :
Tài khoản 112 _ Tiền gửi ngân hàng13, có 3 tài khoản cấp 2:
-Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam. -Tài khoản 1122 - Ngoại tệ .
-Tài khoản 1123 - Vàng bạc, kim khí quý,đá quý.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 112_Tiền gửi ngân hàng:
-Bên Nợ:
+ Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý được gửi vào ngân hàng hoặc kho bạc, công ty tài chính.
+ Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ.
-Bên Có:
+Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý rút
từ ngân hàng ra.
+ Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ.
-Số dư bên Nợ: Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí
quý, đá quý hiện còn gửi tại ngân hàng.
1.2.3.5. Phương pháp hạch toán:
Kế toán căn cứ vào các giấy báo nợ, giấy báo có hoặc các bảng sao kê ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc như ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, séc để định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và ghi sổ sách kế toán liên quan.
Kế toán tiền gửi ngân hàng bằng tiền Việt Nam:
13
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán kế toán tiền gửi ngân hàng (VNĐ) 111 112 (1121) 111
Gửi tiền mặt vào tài khoản Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt
511,512 141,244
Doanh thu bán hàng hóa Chi tạm ứng, ký cược, ký quỹ Sản phẩm bằng TGNH (theo phương
3331 phápkhấu trừ 121,2212,
thuế) 2213,2218,.. Đầu tư ngắn hạn, dài hạn
711,515
152,153,156 Doanh thu tài chính, thu nhập 211,…
khác
Mua vật tư,hàng hóa,TSCĐ
dùng vào HĐSXKD
121,221,244,… 1331
Thu hồi các khoản đầu tư, các (theo phương pháp Khoản cho vay,ký quỹ khấu trừ thuế)
515 635 154,642,
635,811,…
131,136,138
Thu hồi các khoản phải thu chi phí phát sinh bằng TGNH bằng TGNH 632
141,144,244 112 (1121) 311,315,331,
333,334,338,…
Thu hồi các khoản ký cược ,ký quỹ Chi tiền mặt thanh toán bằng TGNH các khoản nợ 411,441 Nhận vốn góp, vốn cấp 411,421,353… bằng TGNH Trả vốn góp,cổ tức, lợi nhuận chi các quỹ…bằng TGNH 3381,3388 521
Các khoản tiền thừa phát hiện
khi kiểm kê Thanh toán khoản CK thương
mại,giảm giá hàng bán,hàng
bán bị trả lại bằng chuyển khoản
3386,341 (theo pp
khấu trừ thuế) 333
Nhận ký quỹ, ký cược của
Kế toán tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ:
Sơ đồ 1.4 : Sơ đồ hạch toán kế toán tiền gửi ngân hàng (ngoại tệ )
131,138,… 112 (1122) 311,315,331,334, Thu nợ phải thu bằng ngoại tệ 335,341,…
Thanh toán nợ phải trả
(TG ghi sổ) (TG thực tế) (TG thực tế) (TG ghi sổ) 515 635 515 635 Lãi TG lỗ TG lãi TG lỗTG 511,515,711 152,153,156,157,
Doanh thu,thu nhập tài chính 211,642,133… Thu nhập khác bằng ngoại tệ Mua vật tư,hàng hóa,tài sản
(TG thực tế hoặc BQLNH) dịch vụ bằng ngoại tệ 515 635
Lãi TG lỗ TG
Đồng thời ghi Nợ TK 007 Đồng thời ghi Có TK 007 413 413
Chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái Chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm tài chính cuối năm tài chính
1.3. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THANH TOÁN: TOÁN:
1.3.1. Khái quát chung :
● Nội dung các khoản thanh toán:
Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phát sinh các khoản thanh toán bao gồm: Nợ phải thu và Nợ phải trả.
- Nợ phải thu chính là tài sản của doanh nghiệp do người khác nắm giữ về
tiền cung cấp các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng nhưng chưa được khách hàng thanh toán. Ngoài ra, nợ phải thu còn phát sinh trong các trường hợp như bắt bồi thường, cho mượn vốn tạm thời, khoản ứng trước tiền cho người bán, các khoản tạm ứng, các khoản ký quỹ, ký cược,....Do vậy, doanh nghiệp phải kiểm soát chặt chẽ và có biện pháp thu hồi nhanh chóng.
Theo thời hạn thanh toán, nợ phải thu bao gồm hai loại: Nợ phải thu ngắn hạn và Nợ phải thu dài hạn.
- Nợ phải trả: Là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao
dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình. Nợ phải trả là nguồn tài trợ tài sản trong doanh nghiệp. Nợ phải trả phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh liên quan đến nhiều đối tượng như chủ nợ, Ngân sách nhà nước, đơn vị trong nội bộ, cá nhân trong doanh nghiệp,…về các khoản tiền vay, tiền mua hàng, các khoản phải trả trong nội bộ, các khoản nộp ngân sách, trả lương cho người lao động,...
Tương tự như nợ phải thu, theo thời hạn thanh toán, Nợ phải trả chia làm hai loại: Nợ phải trả ngắn hạn và Nợ phải trả dài hạn.14
● Nguyên tắc kế toán các khoản thanh toán :
- Phải theo dõi chi tiết từng khoản nợ phải thu, nợ phải trả theo từng đối tượng, thường xuyên theo dõi, đôn đốc việc thanh toán được kịp thời.
14
- Đối với các khách hàng có quan hệ giao dịch mua bán thường xuyên, có sổ dư nợ lớn thì định kỳ hoặc cuối tháng phải tiến hành đối chiếu, kiểm tra các khoản phát sinh, các khoản đã thu, đã trả và có các xác nhận bằng văn bản.
- Đối với các khoản công nợ có gốc ngoại tệ thì phải tuân thủ nguyên tắc và phương pháp kế toán những ảnh hưởng do thay đổi tỷ giá hối đoái theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 10.
- Các khoản nợ liên quan đến vàng bạc, đá quý phải theo dõi chi tiết theo số lượng, chất lượng, quy cách và giá trị theo giá quy định.
- Phân loại nợ phải thu, phải trả theo thời gian thanh toán.
- Không được bù trừ số dư nợ và số dư có của các tài khoản 131, 331 mà phải lấy số dư chi tiết để lên bảng cân đối kế toán.15
1.3.2. Kế toán khoản phải thu khách hàng : 1.3.2.1. Nội dung và kế toán chi tiết : 1.3.2.1. Nội dung và kế toán chi tiết :
● Nội dung :
Khoản phải thu khách hàng là các khoản nợ mà doanh nghiệp phải thu khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa,bất động sản đầu tư, tài sản cố định và cung cấp dịch vụ nhưng chưa thu tiền. Thông thường trong doanh nghiệp khoản nợ phải thu khách hàng thường phát sinh nhiều nhất, chiếm tỷ trọng cao nhất và cũng chứa đựng nhiều rủi ro nhất.16
● Kế toán chi tiết :
- Nợ phải thu cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn và ghi chép theo từng lần thanh toán.
Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả tài sản cố định,bất động sản đầu tư.
15,16
- Kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với các khoản nợ phải thu không đòi được.
1.3.2.2. Kế toán tổng hợp : ● Tài khoản sử dụng: ● Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 131 _ Phải thu khách hàng17
-Bên Nợ :
+ Số tiền phải thu khách hàng về sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, TSCĐ đã giao, dịch vụ đã cung cấp và xác định là đã bán trong kỳ.
+ Số tiền thừa phải trả cho khách hàng.
+ Điều chỉnh chênh lệch do thay đổi tỷ giá ngoại tệ.
-Bên Có :
+ Số tiền đã thu ở khách hàng kể cả khoản ứng trước.
+ Các khoản chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại trừ vào nợ phải
+ Các khoản làm giảm khoản phải thu khác : chênh lệch tỷ giá, thanh toán bù trừ, xóa sổ nợ khó đòi không đòi được…
-Số dư Bên Nợ : Số tiền doanh nghiệp còn phải thu ở khách hàng.
-Số dư Bên Có : Số tiền người mua đặt trước hoặc trả thừa cho doanh nghiệp.
● Chứng từ , sổ sách sử dụng:
Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng;
Biên bản giao nhận hàng, giấy báo có, phiếu thu….
Các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ chiết khấu hàng bán, giảm giá, hàng bán bị trả lại;….
Kế toán sử dụng sổ chi tiết thanh toán để theo dõi tình hình thanh
toán với từng khách hàng.
● Phương pháp hạch toán :
17
- Trường hợp bán hàng thu tiền sau:
Sơ đồ 1.5 : Sơ đồ hạch toán kế toán phải thu khách hàng
511 131 635
Giao hàng hóa, sản phẩm Số chiết khấu khách hàng và người mua chấp nhận được hưởng được trừ vào số phải thu
3331 (theo phương 521
pháp khấu trừ Chiết khấu thương mại, thuế) giảm giá hàng bán, hàng
711 bán bị trả lại 3331
(theo pp
Thu nhập khác chưa thu tiền khấu trừ thuế) (nếu có)
111,112 111,112
Các khoản chi hộ Số tiền khách hàng ứng trước khách hàng hoặc đã thanh toán trong kỳ
413 331 Chênh lệch tỷ giá tăng do bù trừ công nợ
đánh giá lại khoản phải thu
bằng ngoại tệ cuối kỳ
Chênh lệch tỷ giá giảm
- Nếu khách hàng đặt tiền trước :
Số tiền này do doanh nghiệp quy định khách hàng phải đặt trước và được trừ vào số tiền mà doanh nghiệp bán sản phẩm cho khách hàng.
Sơ đồ 1.6 : Sơ đồ hạch toán phải thu khách hàng ( khách hàng đặt tiền trước)
511 131 111,112 Khi giao hàng cho Khi nhận tiền
khách hàng đã đặt trước đặt trước
3331
1.3.3. Kế toán các khoản ứng trước : 1.3.3.1. Nội dung : 1.3.3.1. Nội dung :
Các khoản ứng trước bao gồm :
- Các khoản tiền tạm ứng cho công nhân viên để thực hiện việc mua sắm, chi phí phục vụ sản xuất kinh doanh, công tác phí,…
- Các khoản chi tiêu cho hoạt động sản xuất kinh doanh đã phát sinh nhưng không tính hết vào chi phí của đối tượng chịu chi phí.
- Các khoản tiền, vật tư, tài sản doanh nghiệp đang dùng để thế chấp, ký quỹ, ký cược ngắn hạn ở kho bạc, ngân hàng, các tổ chức kinh tế khác…
1.3.3.2 . Kế toán khoản tạm ứng :
● Nội dung:
- Khoản tiền doanh nghiệp ứng trước cho công nhân viên hoặc cho các bộ phận trong nội bộ doanh nghiệp không tổ chức kế toán riêng để sử dụng vào mục đích mua vật tư, hàng hóa và các chi phí thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh18.
● Nguyên tắc hạch toán :
- Chỉ giao tạm ứng cho cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp.
-Chỉ giao tạm ứng để thực hiện những công việc đã quy định hoặc những nội dung đã được duyệt của giám đốc doanh nghiệp. Đối với người nhận tạm ứng thường xuyên để thực hiện các nhiệm vụ sản xuất kinh doanh phải được giám đốc chỉ định bằng văn bản.
18
-Người nhận tạm ứng phải chịu trách nhiệm về số tiền đã nhận và phải sử dụng đúng mục đích, đúng nội dung công việc đã được duyệt. Khi hoàn thành công việc người nhận tạm ứng phải quyết toán số tạm ứng đã nhận. Khoản tạm ứng dùng không hết phải nộp lại quỹ hoặc trừ vào lương của người nhận tạm ứng.
-Phải thanh toán dứt điểm khoản tạm ứng lần trước mới được nhận tạm ứng lần sau.19
● Chứng từ sử dụng :
Giấy đề nghị tạm ứng (03_TT)
Giấy thanh toán tiền tạm ứng (04_TT)
Phiếu chi
Các chứng từ gốc khác : hóa đơn, biên lai cước phí vận chuyển…. ● Kế toán chi tiết :
Mở sổ chi tiết theo dõi chặt chẽ từng người nhận tạm ứng, từng khoản, từng lần tạm ứng và thanh toán tạm ứng.
● Kế toán tổng hợp :
Tài khoản sử dụng :
Tài khoản 141 _ Tạm ứng20
-Bên Nợ :
+ Khoản tạm ứng cho công nhân viên trong doanh nghiệp.
-Bên Có :
+ Khoản tạm ứng đã được thanh toán
+ Số tạm ứng chi không hết nộp vào quỹ hoặc trừ dần vào lương.
-Số dư Nợ : Số tiền tạm ứng chưa thanh toán.
Phương pháp hạch toán :
Sơ đồ 1.7 : Sơ đồ hạch toán kế toán khoản tạm ứng.
19
Bộ môn kế toán, Bài giảng kế toán tài chính 3, trang 5.
20
111,112 141 142,152,153,156,211… Chi tạm ứng dùng tạm ứng mua vật tư,
tài sản 111 Chi thêm 111 Nộp vào quỹ Chi tạm ứng 334 thừa Trừ vào lương
1.3.4. Kế toán chi phí trả trước: 1.3.4.1. Nội dung : 1.3.4.1. Nội dung :
Chi phí trả trước ngắn hạn là những chi phí thực tế đã phát sinh, nhưng có liên quan đến HĐ SXKD của doanh nghiệp của nhiều kỳ kế toán trong một năm tài chính hoặc một chu kỳ kinh doanh, nên chưa thể kết vào CP SXKD trong kỳ phát sinh mà được tính vào 2 hay nhiều kỳ kế toán tiếp theo.
Chi phí trả trước dài hạn là những chi phí thực tế đã phát sinh,nhưng có liên quan đến kết quả HĐ SXKD của nhiều niên độ kế toán nên chưa thể tính hết vào CP SXKD trong kỳ phát sinh mà được tính vào CP SXKD của các niên độ kế toán sau.
1.3.4.2. Kế toán chi phí trả trước:
● Nguyên tắc kế toán:
- Chỉ được coi là chi phí trả trước khi các điều khoản chi tiêu này phát sinh trong kỳ nhưng có ảnh hưởng đến kết quả HĐ SXKD các kỳ hạch toán sau.
- Việc phân bổ chi phí trả trước vào CP SXKD của từng kỳ hạch toán có kế hoạch và phải căn cứ vào tính chất, mức độ của từng khoản chi phí mà lập kế hoạch phân bổ (Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa, 2012 ).
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 142_ Chi phí trả trước ngắn hạn; 242_ chi phí trả trước dài hạn, phản ánh các khoản chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến chi phí của nhiều kỳ hạch toán phải phân bổ dần.
-Bên Nợ : Phản ánh chi phí trả trước thực tế phát sinh.
-Bên Có : Phân bổ chi phí trả trước phát sinh vào CP SXKD trong kỳ.
-Số dư Bên Nợ : Khoản chi phí trả trước còn chờ phân bổ.
● Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.8 : Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí trả trước.