1.3.2.1. Nội dung và kế toán chi tiết :
● Nội dung :
Khoản phải thu khách hàng là các khoản nợ mà doanh nghiệp phải thu khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa,bất động sản đầu tư, tài sản cố định và cung cấp dịch vụ nhưng chưa thu tiền. Thông thường trong doanh nghiệp khoản nợ phải thu khách hàng thường phát sinh nhiều nhất, chiếm tỷ trọng cao nhất và cũng chứa đựng nhiều rủi ro nhất.16
● Kế toán chi tiết :
- Nợ phải thu cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn và ghi chép theo từng lần thanh toán.
Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả tài sản cố định,bất động sản đầu tư.
15,16
- Kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với các khoản nợ phải thu không đòi được.
1.3.2.2. Kế toán tổng hợp : ● Tài khoản sử dụng: ● Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 131 _ Phải thu khách hàng17
-Bên Nợ :
+ Số tiền phải thu khách hàng về sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, TSCĐ đã giao, dịch vụ đã cung cấp và xác định là đã bán trong kỳ.
+ Số tiền thừa phải trả cho khách hàng.
+ Điều chỉnh chênh lệch do thay đổi tỷ giá ngoại tệ.
-Bên Có :
+ Số tiền đã thu ở khách hàng kể cả khoản ứng trước.
+ Các khoản chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại trừ vào nợ phải
+ Các khoản làm giảm khoản phải thu khác : chênh lệch tỷ giá, thanh toán bù trừ, xóa sổ nợ khó đòi không đòi được…
-Số dư Bên Nợ : Số tiền doanh nghiệp còn phải thu ở khách hàng.
-Số dư Bên Có : Số tiền người mua đặt trước hoặc trả thừa cho doanh nghiệp.
● Chứng từ , sổ sách sử dụng:
Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng;
Biên bản giao nhận hàng, giấy báo có, phiếu thu….
Các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ chiết khấu hàng bán, giảm giá, hàng bán bị trả lại;….
Kế toán sử dụng sổ chi tiết thanh toán để theo dõi tình hình thanh
toán với từng khách hàng.
● Phương pháp hạch toán :
17
- Trường hợp bán hàng thu tiền sau:
Sơ đồ 1.5 : Sơ đồ hạch toán kế toán phải thu khách hàng
511 131 635
Giao hàng hóa, sản phẩm Số chiết khấu khách hàng và người mua chấp nhận được hưởng được trừ vào số phải thu
3331 (theo phương 521
pháp khấu trừ Chiết khấu thương mại, thuế) giảm giá hàng bán, hàng
711 bán bị trả lại 3331
(theo pp
Thu nhập khác chưa thu tiền khấu trừ thuế) (nếu có)
111,112 111,112
Các khoản chi hộ Số tiền khách hàng ứng trước khách hàng hoặc đã thanh toán trong kỳ
413 331 Chênh lệch tỷ giá tăng do bù trừ công nợ
đánh giá lại khoản phải thu
bằng ngoại tệ cuối kỳ
Chênh lệch tỷ giá giảm
- Nếu khách hàng đặt tiền trước :
Số tiền này do doanh nghiệp quy định khách hàng phải đặt trước và được trừ vào số tiền mà doanh nghiệp bán sản phẩm cho khách hàng.
Sơ đồ 1.6 : Sơ đồ hạch toán phải thu khách hàng ( khách hàng đặt tiền trước)
511 131 111,112 Khi giao hàng cho Khi nhận tiền
khách hàng đã đặt trước đặt trước
3331
1.3.3. Kế toán các khoản ứng trước : 1.3.3.1. Nội dung : 1.3.3.1. Nội dung :
Các khoản ứng trước bao gồm :
- Các khoản tiền tạm ứng cho công nhân viên để thực hiện việc mua sắm, chi phí phục vụ sản xuất kinh doanh, công tác phí,…
- Các khoản chi tiêu cho hoạt động sản xuất kinh doanh đã phát sinh nhưng không tính hết vào chi phí của đối tượng chịu chi phí.
- Các khoản tiền, vật tư, tài sản doanh nghiệp đang dùng để thế chấp, ký quỹ, ký cược ngắn hạn ở kho bạc, ngân hàng, các tổ chức kinh tế khác…
1.3.3.2 . Kế toán khoản tạm ứng :
● Nội dung:
- Khoản tiền doanh nghiệp ứng trước cho công nhân viên hoặc cho các bộ phận trong nội bộ doanh nghiệp không tổ chức kế toán riêng để sử dụng vào mục đích mua vật tư, hàng hóa và các chi phí thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh18.
● Nguyên tắc hạch toán :
- Chỉ giao tạm ứng cho cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp.
-Chỉ giao tạm ứng để thực hiện những công việc đã quy định hoặc những nội dung đã được duyệt của giám đốc doanh nghiệp. Đối với người nhận tạm ứng thường xuyên để thực hiện các nhiệm vụ sản xuất kinh doanh phải được giám đốc chỉ định bằng văn bản.
18
-Người nhận tạm ứng phải chịu trách nhiệm về số tiền đã nhận và phải sử dụng đúng mục đích, đúng nội dung công việc đã được duyệt. Khi hoàn thành công việc người nhận tạm ứng phải quyết toán số tạm ứng đã nhận. Khoản tạm ứng dùng không hết phải nộp lại quỹ hoặc trừ vào lương của người nhận tạm ứng.
-Phải thanh toán dứt điểm khoản tạm ứng lần trước mới được nhận tạm ứng lần sau.19
● Chứng từ sử dụng :
Giấy đề nghị tạm ứng (03_TT)
Giấy thanh toán tiền tạm ứng (04_TT)
Phiếu chi
Các chứng từ gốc khác : hóa đơn, biên lai cước phí vận chuyển…. ● Kế toán chi tiết :
Mở sổ chi tiết theo dõi chặt chẽ từng người nhận tạm ứng, từng khoản, từng lần tạm ứng và thanh toán tạm ứng.
● Kế toán tổng hợp :
Tài khoản sử dụng :
Tài khoản 141 _ Tạm ứng20
-Bên Nợ :
+ Khoản tạm ứng cho công nhân viên trong doanh nghiệp.
-Bên Có :
+ Khoản tạm ứng đã được thanh toán
+ Số tạm ứng chi không hết nộp vào quỹ hoặc trừ dần vào lương.
-Số dư Nợ : Số tiền tạm ứng chưa thanh toán.
Phương pháp hạch toán :
Sơ đồ 1.7 : Sơ đồ hạch toán kế toán khoản tạm ứng.
19
Bộ môn kế toán, Bài giảng kế toán tài chính 3, trang 5.
20
111,112 141 142,152,153,156,211… Chi tạm ứng dùng tạm ứng mua vật tư,
tài sản 111 Chi thêm 111 Nộp vào quỹ Chi tạm ứng 334 thừa Trừ vào lương
1.3.4. Kế toán chi phí trả trước: 1.3.4.1. Nội dung : 1.3.4.1. Nội dung :
Chi phí trả trước ngắn hạn là những chi phí thực tế đã phát sinh, nhưng có liên quan đến HĐ SXKD của doanh nghiệp của nhiều kỳ kế toán trong một năm tài chính hoặc một chu kỳ kinh doanh, nên chưa thể kết vào CP SXKD trong kỳ phát sinh mà được tính vào 2 hay nhiều kỳ kế toán tiếp theo.
Chi phí trả trước dài hạn là những chi phí thực tế đã phát sinh,nhưng có liên quan đến kết quả HĐ SXKD của nhiều niên độ kế toán nên chưa thể tính hết vào CP SXKD trong kỳ phát sinh mà được tính vào CP SXKD của các niên độ kế toán sau.
1.3.4.2. Kế toán chi phí trả trước:
● Nguyên tắc kế toán:
- Chỉ được coi là chi phí trả trước khi các điều khoản chi tiêu này phát sinh trong kỳ nhưng có ảnh hưởng đến kết quả HĐ SXKD các kỳ hạch toán sau.
- Việc phân bổ chi phí trả trước vào CP SXKD của từng kỳ hạch toán có kế hoạch và phải căn cứ vào tính chất, mức độ của từng khoản chi phí mà lập kế hoạch phân bổ (Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa, 2012 ).
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 142_ Chi phí trả trước ngắn hạn; 242_ chi phí trả trước dài hạn, phản ánh các khoản chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến chi phí của nhiều kỳ hạch toán phải phân bổ dần.
-Bên Nợ : Phản ánh chi phí trả trước thực tế phát sinh.
-Bên Có : Phân bổ chi phí trả trước phát sinh vào CP SXKD trong kỳ.
-Số dư Bên Nợ : Khoản chi phí trả trước còn chờ phân bổ.
● Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.8 : Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí trả trước.
111,112,331,152,… 142,242 154,241,642,…
Chi phí trả trước phát sinh định kỳ phân bổ chi phí trả trước vào CP SXKD 153
Phân bổ CCDC lần đầu CCDC xuất dùng một lần
có giá trị lớn, phân bổ Khi báo hỏng , mất hoặc nhiều lần hết hạn sử dụng, phân bổ
GTCL của CCDC 152,138
Giá trị phế liệu thu hồi
1.3.5. Kế toán các khoản phải thu khác : 1.3.5.1. Nội dung 1.3.5.1. Nội dung
Phải thu khác là các khoản phải thu không mang tính chất thương mại như 21: - Gía trị tài sản thiếu đã được phát hiện chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ quyêt định xử lý.
21
- Các khoản phải thu về bồi thường vật chất do cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị) gây ra như mất mát, hư hỏng vật tư hàng hóa, tiền vốn … đã được xử lý bắt bồi thường.
- Các khoản cho vay mượn vật tư, tiền vốn có tính chất tạm thời không tính lãi.
- Các khoản phải thu về tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia từ các hoạt động đầu tư tài chính…
1.3.5.2. Tài khoản sử dụng :
Tài khoản 138 _ Phải thu khác, Có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1381- Tài sản thiếu chờ xử lý : khi chưa xác định được nguyên
nhân.
- Tài khoản 1388 –Phải thu khác: phản ánh các khoản phải thu của đơn vị
ngoài phạm vi các khoản phải thu phản ánh ở các TK 131, 133, 1381 như: phải thu các khoản cổ tức, lợi nhuận, tiền lãi, phải thu các khoản phải bồi thường do làm mất tiền, tài sản…
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 138_Phải thu khác:
-Bên Nợ:
+ Gía trị tài sản thiếu chờ xử lý.
+ Phải thu của cá nhân tập thể( trong và ngoài đơn vị ) đối với tài sản thiếu đã xác định rõ nguyên nhân và có biện pháp xử lý ngay.
+ Phải thu về tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia từ các hoạt động đầu tư tài chính.
+ Các khoản nợ phải thu khác.
-Bên Có:
+ Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào các tài khoản liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý.
+Nhận lại tài sản mang đi cầm cố, ký cược, ký quỹ hoặc đã thanh toán. + Số tiền đã thu được về các khoản nợ phải thu khác.
1.3.5.3. Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.9 : Sơ đồ hạch toán kế toán các khoản phải thu khác 152,153,156… (a) 1381 (b) 1388,111,334
Vật tư, sản phẩn hàng hóa,
kiểm kê phát hiện thiếu Khi có biên bản
chưa rõ nguyên nhân xử lý 632 211
Nguyên Gía trị còn lại giá 214
152,153,111 (a) 1388 (b) 152,153,111
Khi doanh nghiệp cho mượn khi nhận lại tài sản có tính chất tạm thời
111,112 6421,333… Khi chuyển tiền cho đơn vị Khi nhận chứng từ từ các
nhập khẩu ủy thác (a) đơn vị nhận ủy thác (b)
1.3.6. Kế toán các khoản phải trả người bán : 1.3.6.1. Nội dung và nguyên tắc hạch toán : 1.3.6.1. Nội dung và nguyên tắc hạch toán :
● Nội dung:
- Nợ phải trả cho người bán là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch mua chịu về vật tư, thiết bị, dụng cụ, hàng hóa, dịch vụ,…của nhà cung cấp mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình.
- Nợ phải trả cho người bán, người nhận thầu xây dựng cơ bản, cung cấp lao vụ, dịch vụ là những khoản phát sinh trong quá trình thanh toán có tính chất tạm
thời mà doanh nghiệp chưa thanh toán cho các bên do chưa đến hạn thanh toán hoặc trong thời hạn thanh toán theo hợp đồng đã ký kết 22.
● Nguyên tắc hạch toán :
- Mọi khoản nợ phải trả của doanh nghiệp phải được theo dõi chi tiết số nợ phải trả, số nợ đã trả cho chủ nợ. Phản ánh cả số tiền đã ứng trước cho người bán nhưng chưa nhận được sản phẩm hoàn thành bàn giao.
- Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ trả tiền ngay.
- Khi hạch toán chi tiết các khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch các khoản chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán của người bán, người cung cấp ngoài hóa đơn mua hàng 23.
1.3.6.2 . Tài khoản sử dụng :
Tài khoản 331_ Phải trả cho người bán .
-Bên Nợ :
+ Số tiền đã trả cho người bán vật tư, hàng hóa,người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp.
+ Số tiền ứng trước cho người bán,người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được vật tư, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao.
+ Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng.
+ Chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại được người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán.
+ Gía trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán.
22
Bộ môn kế toán, Bài giảng kế toán tài chính 3, trang 10
23
-Bên Có :
+ Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp.
+ Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính nhỏ hơn giá thực tế của số vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận,khi có hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức.
-Dư Có : Số tiền còn phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận
thầu xây lắp.
1.3.6.3. Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.10 : Sơ đồ hạch toán kế toán khoản phải trả người bán.
111,112,113 331 152,153,156,211…
Thanh toán hoặc ứng trước cho Mua hàng hóa, vật tư, TSCĐ người bán chưa thanh toán
311 133 Vay ngắn hạn để thanh toán (theo phương
pháp khấu trừ)
151,152,156… 154, 642,811…
khoản giảm giá, hàng mua trả Mua hàng hóa, dịch vụ về lại được người bán chấp sử dụng ngay nhận trừ
133 241
Thuế tính theo số giảm giá, Khoản phải thanh toán về hàng mua trả lại XDCB, SCL TSCĐ 515
Phần chiết khấu thanh toán được phép hạch toán
1.3.7. Kế toán thuế và các khoản phải nộp ngân sách nhà nước : 1.3.7.1. Nội dung và nguyên tắc hạch toán : 1.3.7.1. Nội dung và nguyên tắc hạch toán :
● Nội dung :
Các khoản phải nộp ngân sách nhà nước là số tiền mà doanh nghiệp có nghĩa vụ thanh toán với nhà nước về các khoản phải nộp có tính chất bắt buộc
như các loại thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác phát sinh theo chế độ quy định 24.
● Nguyên tắc hạch toán :
- Doanh nghiệp phải tính toán kê khai, xin xác nhận số thuế và các khoản phải nộp chi tiết cho từng khoản và ghi vào sổ kế toán trên cơ sở các thông báo của cơ quan thuế.
- Doanh nghiệp thực hiện tốt nghĩa vụ với nhà nước về thuế và các khoản phải nộp khác thông qua việc đảm bảo nộp đúng,nộp đủ và kịp thời. Trường hợp có thông báo số thuế phải nộp, nếu có thắc mắc và khiếu nại về mức thuế, về số thuế phải nộp theo thông báo thì cần được giải quyết kịp thời theo quy định. Không được vì bất cứ một lý do gì để trì hoãn việc nộp thuế.
- Kế toán phải mở chi tiết theo dõi từng khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp, đã nộp và còn phải nộp.
- Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán (nếu ghi sổ bằng Đồng Việt Nam) 25.
1.3.7.2 . Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 333_Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, có 9 tài khoản cấp 2.
-Tài khoản 3331_thuế GTGT phải nộp ( TK 33311_thuế GTGT đầu ra; TK 33312_thuế GTGT hàng nhập khẩu).