1.3.1 .Tổ chức bộ máy kế toán
1.3.5. Tổ chức lập, phân tích báo cáokế tốn
1.3.5.1. Tổ chức lập báo cáo kế toán
tượng sử dụng thơng tin. Hệ thống báo cáo kế tốn của doanh nghiệp bao gồm báo cáo KTTC và báo cáo KTQT.
Tổ chức lập và cơng khai báo cáo tài chính
Hệ thống BCTC là báo cáo bắt buộc, phản ánh tổng qt và có hệ thống những thơng tin kinh tế tài chính chủ yếu của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định vào một hệ thống biểu mẫu quy định thống nhất. BCTC phản ánh theo một cấu trúc chặt chẽ với hệ thống số liệu được tổng hợp từ các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của doanh nghiệp cùng với những thuyết minh cần thiết bằng văn bản về những số liệu đó. BCTC phản ánh một cách trung thực và hợp lý tình hình hoạt động kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp. Để đảm bảo yêu cầu này BCTC phải được lập và trình bày trên cơ sở tuân thủ các chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn và các quy định hiện hành có liên quan. Việc thuyết minh BCTC phải căn cứ vào yêu cầu trình bày thơng tin trong các chuẩn mực kế tốn. Các thơng tin trọng yếu phải được giải trình để giúp người đọc hiểu đúng thực trạng tài chính của doanh nghiệp. Với đối tượng sử dụng thông tin trên BCTC của doanh nghiệp chủ yếu là các đối tượng bên ngoài như các cơ quan quản lý nhà nước và các đối tượng khác, thơng tin trên BCTC thường được trình bày cơng khai minh bạch theo quy định chung nhất và thông lệ phổ biến nhằm kiểm tra, đánh giá tình hình tuân thủ các quy định về quản lý tài chính của đơn vị theo các văn bản pháp quy hiện hành.
Hệ thống báo cáo tài chính
Hệ thống BCTC bao gồm hệ thống BCTC năm, đối với các công ty cổ phần niêm yết trên thị trường chứng khoán phải lập BCTC giữa niên độ dạng đầy đủ, còn các doanh nghiệp khác được khuyến khích lập BCTC giữa niên độ dạng đầy đủ hoặc tóm lược.
Hệ thống BCTC năm bao gồm: - Bảng cân đối kế toán
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Hệ thống BCTC giữa niên độ bao gồm: - Bảng cân đối kế toán giữa niên độ
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữa niên độ - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên độ
- Bản thuyết minh BCTC giữa niên độ Công việc trước khi lập BCTC bao gồm:
- Thu nhận đầy đủ chứng từ kế tốn tính đến thời điểm lập BCTC, đảm bảo các nghiệp vụ kinh tế đã được ghi chép, phản ánh một cách có hệ thống vào sổ kế tốn.
- Đối chiếu, so sánh thông tin liên quan đến các đối tượng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp như khách hàng, nhà cung cấp, ngân hàng…
- Kiểm tra tính chính xác của việc ghi chép ở các tài khoản kế toán tổng hợp và chi tiết.
- Thực hiện các nghiệp vụ nội sinh như các nghiệp vụ phân bổ, kết chuyển nhằm xác định đúng đắn kết quả hoạt động trong kỳ của doanh nghiệp.
- Kiểm tra tính chính xác với các sổ kế toán tổng hợp và bảng cân đối số phát sinh để đảm bảo tính trung thực của tài liệu kế toán.
Căn cứ để lập BCTC: là số liệu từ BCTC năm trước và số liệu tại thời điểm báo cáo từ các sổ kế toán tổng hợp hoặc sổ kế toán chi tiết của doanh nghiệp. BCTC phải tuân thủ các yêu cầu:
- Trung thực và hợp lý
- Lựa chọn và áp dụng các chính sách kế tốn phù hợp với quy định của từng chuẩn mực kế tốn nhằm đảm bảo cung cấp thơng tin thích hợp với nhu cầu ra các quyết định kinh tế của người sử dụng và cung cấp được các thông tin đáng tin cậy.
Khi lập BCTC, cán bộ kế toán được phân cơng cần kiểm tra tính hợp lý của từng chỉ tiêu trong báo cáo nhằm tránh nhầm lẫn và các sai phạm xảy ra, đồng thời tuân thủ thời gian theo tiến độ quy định.
Sau khi lập BCTC kế toán trưởng và người quản lý doanh nghiệp phải kiểm tra thông tin trên BCTC ở các khía cạnh trọng yếu. BCTC hồn thành phải được tổ chức cơng khai theo quy định hiện hành. Nội dung hình thức và thời hạn công khai BCTC của doanh nghiệp phải tuân thủ theo pháp luật hiện hành về kế toán.
Đối với công ty cổ phầncông bố BCTC theo thông tư 155/2015/TT-BTC về cơng bố thơng tin trên thị trường chứng khốn. BCTC phải là BCTC dạng đầy đủ bao gồm các báo cáo, phụ lục thuyết minh theo quy định pháp luật về kế tốn doanh nghiệp. Thời hạn cơng bố BCTC:
- Cơng bố BCTC năm đã được kiểm toán trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày tổ chức kiểm toán ký báo cáo, nhưng không vượt quá 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính.
- Cơng bố báo cáo tài chínhbán niênđã được soát xét trong thời hạn 5 ngày kể từ ngày tổ chức kiểm toán ký báo cáo sốt xét nhưng khơng được vượt q 45 ngày kể từ ngày kết thúc 06 tháng đầu năm tài chính.
- Cơng bố BCTC quý trong thời hạn 20 ngày kể từ ngày kết thúc quý, BCTC q được sốt xét (nếu có) trong thời hạn 05 ngày kể từ ngày tổ chức kiểm toán ký báo cáo soát xét.
Tổ chức lập báo cáo kế toán quản trị:
BCQT là những báo cáo kế tốn được lập nhằm cung cấp thơng tin phục vụ u cầu quản lý nội bộ. Đối với BCQT căn cứ vào yêu cầu cụ thể để lập theo biểu mẫu và theo thời điểm thích hợp nhằm đáp ứng u cầu thơng tin phục vụ quản trị nội bộ. Báo cáo KTQT cũng có thể được lập định kỳ hoặc thường xuyên. Nội dung thông tin cần báo cáo và kết cấu, mẫu biểu báo cáo KTQT rất đa dạng, gồm nhiều loại phù hợp với yêu cầu quản lý nội bộ từng bộ phận trong đơn vị.
- Các báo cáo phục vụ yêu cầu quản trị tài sản. Đó là các báo cáo phản ánh số hiện có và tình hình biến động của từng loại vốn kinh doanh, từng loại nguồn vốn kinh doanh cụ thể nhằm cung cấp thông tin giúp nhà quản lý nắm chắc và quản lý chặt chẽ tài sản, kiểm tra, giám sát được tình hình sử dụng vốn kinh doanh và nguồn vốn kinh doanh của đơn vị. Thuộc loại báo cáo này gồm các báo cáo tăng giảm TSCĐ, báo cáo vật tư, thành phẩm, hàng hóa, báo cáo tình hình cơng nợ theo tình hình phản ánh từng tài khoản công nợ, thời hạn nợ, khách nợ, chủ nợ và khả năng thu nợ, báo cáo về các khoản đầu tư tài chính theo từng hình thức đầu tư, báo cáo tăng, giảm theo từng nguồn vốn …
- Các báo cáo phục vụ yêu cầu phân cấp quản lý kinh tế, tài chính nội bộ. Đó là các báo cáo phản ánh các chỉ tiêu phân cấp nội bộ như báo cáo doanh thu bán hàng, báo cáo chi phí trực tiếp, báo cáo kết quả kinh doanh…
- Các báo cáo kế toán phục vụ yêu cầu quản trị kinh doanh. Đó là các báo cáo được lập trên cơ sở hệ thống hóa thông tin KTQT phục vụ yêu cầu quản trị kinh doanh của đơn vị. Tùy thuộc vào trình độ quản lý của đơn vị đề đặt ra yêu cầu thông tin kế toán cần cung cấp. Thuộc loại báo cáo này là báo cáo chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, báo cáo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, báo cáo chi phí nhân cơng trực tiếp, báo cáo chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, báo cáo kết quả kinh doanh theo nhóm hàng, theo ngành…
1.3.5.2. Tổ chức phân tích báo cáo kế tốn
Sau khi lập BCTC, nhiệm vụ quan trọng của kế tốn là tổ chức phân tích và cung cấp thơng tin BCTC nhằm phục vụ công tác quản lý chung của doanh nghiệp.
Tổ chức phân tích và cung cấp thơng tin BCTC là việc nộp BCTC cho cơ quan chức năng theo quy định như cơ quan tài chính, cơ quan thuế, cơ quan thống kê và cơ quan cấp giấy phép đầu tư hoặc giấy phép đăng ký kinh doanh, ủy ban chứng khoán nhà nước, sở giao dịch chứng khoán. Đồng thời, cung cấp cho các đối tượng quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Tổ chức phân tích BCTC trong cơng ty cổ phần là việc thiết lập trình tự các bước cơng việc cần tiến hành trong q trình phân tích. Để cơng tác phân tích BCTC thực sự phát huy hiệu quả cần tổ chức khoa học, hợp lý, phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh của công ty cổ phần.
Tổ chức phân tích BCTC thường được tiến hành qua các bước sau:
- Tổ chức lập kế hoạch phân tích: Đây là khâu đầu tiên có ý nghĩa quan trọng , ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng cơng tác phân tích. Lập kế hoạch phân tích bao gồm việc xác định mục tiêu, chương trình phân tích. Kế hoạch phân tích phải xác định nội dung phân tích, phạm vi phân tích, thời gian thực hiện và những thông tin cần thiết thơng qua các chỉ tiêu phân tích.
hoạch phân tích đã đề ra, bao gồm việc thu thập nguồn tài liệu, lựa chọn và tính tốn các chỉ tiêu phân tích, xác định nguyên nhân và các nhân tố ảnh hưởng đến chỉ tiêu phân tích. Kế tốn trưởng có nhiệm vụ phân cơng trách nhiệm cụ thể cho từng bộ phận kế toán và từng người làm kế toán trong việc thu nhận, cung cấp và phân tích đối với từng chỉ tiêu cụ thể.
- Tổ chức báo cáo kết quả phân tích: Đây là khâu cuối cùng của phân tích BCTC. Trên cơ sở các tính tốn, phân tích, dự báo tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh, những nhà phân tích phải nêu rõ nguyên nhân và trình bày kiến nghị giúp nhà quản lý có được cơ sở đáng tin cậy cho việc ra quyết định đúng đắn trong điều hành hoạt động SXKD.