II. Phương pháp phân tích hoạt động kinh doanh
3. Phương pháp số chênh lệch
3.1. Khái niệm
Phương pháp số chênh lệch là hình thức rút gọn của phương pháp thay thế liên hoàn, nó tôn trọng đầy đủ các bước tiến hành như phương pháp thay thế liên hoàn. Nó khác phương pháp thay thế liên hoàn ở chỗ sử dụng chênh lệch giữa kỳ phân tích với kỳ gốc của từng nhân tố để xác định ảnh hưởng của nhân tố đó đến chỉ tiêu phân tích.
3.2. Điều kiện áp dụng
Các nhân tố có quan hệ tích số với chỉ tiêu phân tích và các nhân tố phải được sắp xếp theo trình tự nhất định giống phương pháp thay thế liên hoàn
3.3. Nội dung phương pháp
+ Sắp xếp các nhân tố theo trình tự nhất định ( như phương pháp thay thế lien hoàn )
+ Muốn lấy chênh lệch giữa kỳ thực tế với kỳ kế hoạch của nhân tố đó nhân với nhân tố đứng trước nó ở kỳ thực tế, nhân với nhân tố đứng sau nó ở kỳ gốc
Có thể khái quát phương pháp này như sau:
Bước 1: Thiết lập phương trình kinh tế
Bước 2: Xác định đối tượng phân tích
Bước 3: Xác định ảnh hưởng của các nhân tố
Bước 4: Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng và phân tích
Bước 5: Nhận xét – Kết luận
Ví dụ: Vẫn với ví dụ trên, theo phương pháp số chênh lệch
Bước 1: Thiết lập phương trình kinh tế Q = a x b x c
Bước 2: Xác định đối tượng phân tích : Q = Q1 - Q0 - Kỳ phân tích: Q1 = a1 x b1 x c1
- Kỳ gốc: Q0 = a0 x b0 x c0
Do vậy ta có đối tượng phân tích: Q1 - Q0 = Q
Bước 3: Xác định ảnh hưởng của các nhân tố
Áp dụng phương pháp số chênh lệch để xác định mức ảnh hưởng của các nhân tố: Mức độ ảnh hưởng của nhân tố a: Qa = (a1 - a0) b0c0
Mức độ ảnh hưởng của nhân tố b: Qb = (b1 - b0) a1c0 Mức độ ảnh hưởng của nhân tố c: Qc = (c1 - c0) a1b1
Bước 4: Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng
Qa +Qb +Qc = Q
Tuy nhiên, phương pháp số chênh lệch chỉ có thể thực hiện được khi các nhân tố có quan hệ với nhau bằng tích số (không áp dụng khi các nhân tố có mối quan hệ thương số)
Căn cứ vào ví dụ trên, mức độ ảnh hưởng của các nhân tố theo phương pháp số chênh lệch được xác định như sau:
+ Ảnh hưởng của nhân tố số lượng sản phẩm.
(1.200 - 1.000) x 10 x 50 = + 100.000 (nghìn đồng). + Ảnh hưởng của nhân tố mức tiêu hao vật liệu cho 1 sản phẩm:
1.200 x (9,5 - 10) x 50 = - 30.000 (nghìn đồng) + Ảnh hưởng của nhân tố đơn giá vật liệu:
1.200 x 9,5 x (55 - 50) = + 57.000 (nghìn đồng) - Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng:
100.000 - 30.000 + 57.000 = + 127.000 (nghìn đồng)