5. Kết cấu luận văn
4.2.1.4. Công tác kiểm tra, thanh tra thuế
a) Kiểm tra tại trụ sở cơ quan Thuế
Cần đẩy mạnh công tác rà soát, kiểm tra thông tin khai thuế; đối chiếu với nguồn thông tin thu thập được; phân tích những yếu tố ảnh hưởng liên quan đến số liệu kê khai như:
- Phân tích các tỷ suất đánh giá rủi ro như:
+ Doanh số bình quân tháng/ 01 tàu;
+ Thuế GTGT phát sinh/ Doanh thu hàng hoá dịch vụ bán ra; + Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh/ Doanh thu thuần; + Giá vốn hàng bán/ Doanh thu thuần;
+ Chi phí bán hàng/ Doanh thu thuần;...
- Tính chất mùa vụ của hoạt động dịch vụ; đặc điểm trang thiết bị tàu du lịch; đặc điểm, cơ cấu khách hàng tương ứng...
Phân tích các yếu tố trên cần có sự kết hợp thông tin doanh nghiệp, hộ kinh doanh kê khai với thông tin cơ quan Thuế thu thập được từ các nguồn, có sự so sánh tình hình biến động giữa NNT có cùng quy mô, tính chất hoạt động, so sánh biến động với cùng kỳ năm trước... Từ đó chỉ ra những điểm bất hợp lý, những NNT không kê khai doanh thu khách lẻ không xuất hoá đơn, yêu cầu NNT giải trình, bổ sung thông tin, hoặc ấn định thuế nếu có cơ sở phù hợp. Hoặc phân tích sâu hơn, chỉ ra điểm cần quan tâm trọng yếu, trình Lãnh đạo ra quyết định thanh tra hoặc kiểm tra tại trụ sở NNT.
Phân công công chức kiểm tra thực hiện phân loại hồ sơ khai thuế GTGT tháng của các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ tàu du lịch để kịp thời cho công tác kiểm tra, giám sát hồ sơ khai thuế.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Giao cho nhiều công chức quản lý các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ tàu du lịch thay vì một công chức quản lý như trước đây, để thực hiện phân tích, kiểm tra chuyên sâu được 100% hồ sơ khai thuế GTGT tháng.
b) Kiểm tra, thanh tra tại trụ sở NNT:
Cần nâng cao hiệu quả các biện pháp nghiệp vụ khi tiến hành kiểm tra, thanh tra tại trụ sở NNT, như vậy cần làm tốt các bước công việc sau:
- Chuẩn bị số liệu, tài liệu kiểm tra, thanh tra: Để việc kiểm tra, thanh tra được nhanh chóng, chính xác, không mất nhiều thời gian của cả cán bộ thuế và NNT, Về phía cơ quan Thuế cần chuẩn bị đề cương cho các cuộc thanh tra, với những nội dung cơ bản, chỉ ra những dấu hiệu vi phạm đặc thù, kỹ năng phát hiện; phổ biến tới bộ phận liên quan đến công tác kiểm tra, thanh tra theo chuyên đề.
- Lựa chọn mô hình thanh tra: Loại hình kinh doanh dịch vụ tàu du lịch được xác định là có mức rủi ro rất cao về thuế, phổ biến trên diện rộng trong toàn ngành. Các doanh nghiệp hầu hết thuộc Chi cục Thuế TP Hạ Long quản lý, Cục Thuế chỉ thực hiện thanh tra doanh nghiệp cấp Chi cục trong trường hợp cần thiết. Tuy nhiên xét đặc thù rủi ro phổ biến trong ngành kinh doanh, lại diễn ra đã nhiều năm, ĐTNT đã trở nên “nhờn” với cơ quan quản lý, việc phải qua các bước giải trình, chờ đợi thông tin đi - về mất rất nhiều thời gian mà kết quả không cao. Vì vậy, lựa chọn thanh tra theo chuyên đề, trên diện rộng doanh nghiệp trong phạm vi ngành kinh doanh tàu du lịch, với cách thức, nhân lực tiến hành thanh tra linh hoạt là lựa chọn tốt nhất vào thời điểm này và trong thời gian tới, hạn chế thấp nhất tư tưởng tránh kiểm tra, thanh tra của NNT.
- Nắm bắt tâm lý NNT, lựa chọn thời điểm thanh tra diện rộng cũng là yếu tố nên lưu ý. Nên tổ chức cuộc thanh tra vào thời điểm hoạt động kinh doanh đang sôi động, tiền thu về của NNT đang sẵn có, việc thực hiện nghĩa vụ của NNT được thuận lợi. Tuy nhiên vào những ngày quá cao điểm cũng nên tránh để không làm ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của NNT.
- Tiến hành kiểm tra, thanh tra; xử lý số liệu kiểm tra, thanh tra: Cần bám sát các nội dung đề cương đã xây dựng. Kiểm tra báo cáo tài chính, hồ sơ doanh nghiệp, sổ sách chứng từ liên quan nhằm phát hiện vi phạm đặc thù của loại hình kinh doanh tàu du lịch và các vi phạm khác.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Qua kiểm tra cần đối chiếu, so sánh tính hợp lý của các tiêu chí tỷ suất đánh giá rủi ro về thuế trong đó các số liệu đều có mối liên hệ chặt chẽ với nhau. Ở những vi phạm đã nêu trên hầu hết không thuộc về sai sót về kỹ thuật tính toán hoặc hạch toán thông thường; mà cả doanh thu và chi phí đều không đủ độ tin cậy, không đủ căn cứ tính thuế trên số kê khai của NNT. Vì vậy ấn định yếu tố tính thuế sẽ là phương pháp chủ yếu xử lý với số liệu kiểm tra, thanh tra tàu du lịch.
Các phương pháp xử lý đối với số liệu kiểm tra, thanh tra tàu du lịch:
+ Ấn định doanh thu tính thuế đối với số chuyến tàu thiếu so với lệnh xuất bến của Cảng vụ đường thuỷ nội địa cung cấp; doanh thu ấn định bằng doanh thu cao nhất trên hoá đơn hạch toán của đơn vị tại cùng thời điểm.
+ Giảm thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, tăng doanh thu tính thuế, tăng thuế GTGT đầu ra.
+ Giảm chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
+ Ấn định yếu tố chi phí đối với hàng hoá mua vào là nông sản, hải sản không có hoá đơn chứng từ theo quy định, theo Điều 36, 37 Luật quản lý thuế.
- Ấn định thuế: Cần tính toán các chỉ tiêu cơ bản sử dụng để ấn định yếu tố tính thuế, như: Tỷ lệ giá vốn trên doanh thu; đơn giá bình quân 1 chuyến vận chuyển của khách hàng lấy hóa đơn, số chênh lệch tuyệt đối cũng chỉ tiêu đó so với khách hàng lẻ không cần hóa đơn có tuyến hành trình tương đương.
Tùy trường hợp cụ thể có thể sử dụng phương pháp ấn định yếu tố doanh thu hay yếu tố chi phí, hoặc kết hợp cả hai. Áp dụng phương pháp nào cần xem xét trong mối liên hệ với những tiêu chí khác như: tỷ lệ doanh thu khách lẻ NNT đã kê khai; so sánh số chuyến, doanh thu kê khai với số chuyến tàu xuất bến, số khách chở mà cơ quan Cảng vụ cung cấp để đánh giá doanh nghiệp khai thiếu doanh thu hay khống chi phí.
- Qua kiểm tra, thanh tra cần chỉ rõ, giải thích, phân tích cho NNT thấy được sai phạm, mức độ hành vi sai phạm của mình, phải tâm phục khẩu phục với những nội dung cán bộ kiểm tra, thanh tra đã nêu, từ đó nhận được sự đồng thuận từ NNT, hạn chế khiếu nại, tố cáo phát sinh.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/