5. Kết cấu luận văn
1.3. Nội dung của công tác quản lý thuế
Căn cứ vào sơ đồ trên, công tác quản lý thuế được thực hiện tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh bao gồm các nội dung sau:
* Tổ chức đăng ký thuế và cấp mã số thuế: Việc tổ chức đăng ký thuế và cấp mã số thuế được thực hiện bởi Phòng Tuyên truyền và Hỗ trợ NNT, Phòng Kê khai Kế toán thuế, Phòng Tin học thực hiện gồm các bước công việc chủ yếu sau:
- Hướng dẫn các doanh nghiệp kê khai đăng ký thuế. - Nhận tờ khai đăng ký thuế.
- Kiểm tra tờ khai đăng ký thuế. - Cấp mã số thuế.
- Lưu đăng ký thuế.
* Quản lý hoá đơn, chứng từ: Việc tổ chức quản lý hoá đơn, chứng từ được thực hiện bởi: Bộ phận ấn chỉ thuộc Phòng Hành chính - Quản trị - Tài vụ - Ấn chỉ gồm các bước công việc chủ yếu sau:
- Nhận và cấp phát hoá đơn. - Quản lý in hoá đơn. - Xử lý vi phạm.
* Xử lý tờ khai, chứng từ nộp thuế và xác định, ấn định thuế TNDN: Công tác này do Phòng Tuyên truyền và Hỗ trợ NNT, Phòng Kê khai Kế toán thuế, Phòng Kiểm tra thuế phối hợp thực hiện gồm các bước công việc chủ yếu như sau:
- Hướng dẫn ĐTNT lập tờ khai thuế. - Tiếp nhận tờ khai thuế.
- Tiến hành kiểm tra tờ khai. - Chỉnh sửa tờ khai.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ - Ấn định thuế.
* Thanh tra, kiểm tra thuế: Việc tổ chức thanh tra, kiểm tra thuế được thực hiện bởi các Phòng Thanh tra, Kiểm tra thuế gồm các bước công việc chủ yếu sau:
- Kiểm tra thuế:
+ Xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế.
+ Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế. + Kiểm tra tại trụ sở NNT.
+ Xử lý kết quả sau kiểm tra. - Thanh tra thuế:
+ Xây dựng chương trình, kế hoạch thanh tra NNT hàng năm.
+ Tiếp nhận yêu cầu và hồ sơ đề nghị thanh tra NNT của phòng Kiểm tra thuế và các Chi cục Thuế chuyển đến.
+ Tổ chức thực hiện công tác thanh tra thuế theo chương trình kế hoạch thanh tra của Cục Thuế.
+ Xử lý hoặc kiến nghị xử lý theo quy định.
* Xử lý hoàn thuế và kiểm tra, thanh tra hoàn thuế: Công tác này do Phòng Tuyên truyền và Hỗ trợ NNT, Phòng Kê khai Kế toán thuế, các Phòng Kiểm tra thuế phối hợp thực hiện gồm các bước công việc chủ yếu sau:
- Tiếp nhận hồ sơ.
- Kiểm tra hồ sơ và xác định số thuế được hoàn. - Ban hành quyết định hoàn thuế.
* Quản lý thu nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế: Công tác này do Phòng Quản lý nợ và Cưỡng chế nợ thuế thực hiện, bao gồm các bước công việc chủ yếu sau:
- Phân loại nợ thuế. - Đôn đôn đốc nợ thuế. - Cưỡng chế nợ thuế. - Xử lý vi phạm về thuế.
* Xử lý miễn, giảm thuế: Công việc này được thực hiện bởi Phòng Tuyên truyền và Hỗ trợ NNT; Phòng Kê khai Kế toán thuế; Phòng Kiểm tra thuế, bao gồm các bước công việc chủ yếu sau:
- Tiếp nhận hồ sơ.
- Kiểm tra hồ sơ và xác định số thuế được miễn giảm. - Ban hành quyết định miễn, giảm thuế.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ * Quản lý hồ sơ ĐTNT: Công việc này do Phòng Kê khai Kế toán thuế và bộ phận Lưu trữ thuộc Phòng Hành chính - Quản trị - Tài vụ - Ấn chỉ thực hiện.
1.4. Các nhân tố ảnh hƣởng đến công tác quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ tàu du lịch trên Vịnh Hạ Long
1.4.1. Các nhân tố khách quan
1.4.1.1. Các chính sách quản lý của Nhà nước và chính sách pháp luật thuế
Các cơ quan Thuế thực hiện công tác quản lý thuế trên cơ sở các chính sách quản lý của Nhà nước, việc thực hiện các chính sách đó có được thuận lợi hay không phụ thuộc rất nhiều vào chính bản thân các chính sách đó. Nếu Nhà nước xây dựng các chính sách đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện thì công tác quản lý sẽ được thuận lợi, ngược lại nếu các chính sách đó phức tạp thì sẽ gây khó khăn trong quản lý, thậm chí còn tạo ra nhiều kẽ hở để kẻ xấu lợi dụng chiếm đoạt tiền thuế của Nhà nước. Ngoài các chính sách về thuế, các chính sách quản lý khác của Nhà nước về kinh tế xã hội cũng ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thuế.
Bên cạnh đó các quy định, chính sách quản lý của Nhà nước đối với nền kinh tế bằng pháp luật hay các chính sách phân cấp quản lý thu của Trung ương đều ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế một cách gián tiếp hoặc trực tiếp. Việc phân cấp quản lý thu nếu không phù hợp với khả năng của từng cấp, từng bộ phận sẽ gây khó khăn, làm giảm hiệu quả trong công tác quản lý. Có những trường hợp, việc phân cấp quản lý vượt quá năng lực nên các bộ phận không hoàn thành được nhiệm vụ, tuy nhiên nếu phân cấp dưới năng lực thì sẽ gây nên sự trì trệ, không phát huy hết hiệu quả trong công tác quản lý thuế.
1.4.1.2. Điều kiện kinh tế, cơ sở vật chất kỹ thuật
Khi nền kinh tế phát triển ổn định thì hàng hoá cũng thường xuyên ổn định, vì thế sẽ đảm bảo cho các hoạt động sản xuất, kinh doanh của xã hội phát triển, giá cả ở khâu sau luôn cao hơn khâu trước, khi đó thuế đầu ra luôn lớn hơn thuế đầu vào (thuế GTGT, thuế TNDN), tạo nguồn thu lớn và ổn định cho NSNN, giảm các trường hợp khấu trừ thuế, hoàn thuế.
Một nền kinh tế phát triển không chỉ làm tăng nguồn thu cho ngân sách mà còn tạo điều kiện phát triển công nghệ, cải tiến trang thiết bị kỹ thuật... Cơ sở vật chất kỹ thuật phát triển sẽ làm giảm thời gian và chi phí trong công tác quản lý, nâng cao hiệu quả quản lý. Trình độ khoa học kỹ thuật, sự hỗ trợ của các phương tiện kỹ thuật hiện
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ đại và trình độ ứng dụng khoa học kỹ thuật trong công tác quản lý thuế, đặc biệt là trang thiết bị tin học ảnh hưởng rất lớn đến hiệu quả công tác quản lý thuế.
1.4.2. Các nhân tố chủ quan
1.4.2.1. Tổ chức bộ máy quản lý và nguồn nhân lực
Công tác tổ chức bộ máy quản lý có vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý thuế. Dù có chính sách đúng đắn, hợp lý nhưng việc tổ chức bộ máy quản lý không phù hợp với trình độ chuyên môn, bộ máy tổ chức chồng chéo... thì công tác quản lý không thể đạt hiệu quả cao được. Do đó công tác quản lý thuế đòi hỏi cơ quan Thuế phải luôn kiện toàn bộ máy tổ chức quản lý thuế.
Theo đó, nhân lực là yếu tố quyết định trong mọi hoạt động, trên mọi lĩnh vực. Nếu đội ngũ nhân lực không đủ khả năng về trình độ, thể lực... thì không thể hoàn thành được nhiệm vụ được giao. Do đó, trình độ chuyên môn nghiệp vụ của công chức ngành Thuế có vai trò quyết định đến thành công trong việc thực hiện chính sách pháp luật thuế, đó là yếu tố hết sức quan trọng. Nếu người quản lý mà không nắm vững các quy định, chính sách, quy trình nghiệp vụ thì công tác quản lý thuế không thể đạt kết quả cao. Công chức thuế phải là người trực tiếp phổ biến, hướng dẫn cho nhân dân, ĐTNT về các chính sách, quy định về thuế để mọi người hiểu và chấp hành đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế thì công tác quản lý thuế mới có thể đạt hiệu quả cao.
1.4.2.2. Ý thức kỷ luật kế toán, tài chính, quan hệ thanh toán của NNT
Công tác hạch toán, kế toán và quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thuế, bởi vì hoá đơn, chứng từ là căn cứ pháp lý thực hiện việc khai thuế, tính thuế. Việc thực hiện chế độ hoá đơn, chứng từ trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân có thể coi là điều kiện tiên quyết để thực hiện quản lý thuế hiệu quả thì doanh nghiệp phải thực hiện ghi chép đầy đủ trên sổ sách kế toán và phản ánh chính xác, trung thực các khoản chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra và phải có đầy đủ hoá đơn, chứng từ để chứng minh các số liệu đó. Do đó sẽ tạo điều kiện cho cơ quan Thuế thu thuế đầy đủ, tránh nhầm lẫn, chống thất thu thuế, hạn chế được tình trạng gian lận.
1.4.2.3. Công tác thanh tra, kiểm tra của cơ quan quản lý Nhà nước
Bên cạnh việc xây dựng, hoàn thiện các chính sách pháp luật, thì công tác kiểm tra, thanh tra việc thực hiện các chính sách đó có vai trò rất lớn ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế. Công tác kiểm tra, thanh tra của các cơ quan Nhà nước có vai trò đảm bảo công bằng trong xã hội và sự công minh của pháp luật. Nó làm tăng ý
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của ĐTNT cũng như ý thức trách nhiệm của công chức thuế, góp phần ngăn chặn tình trạng tiêu cực, gian lận. Tuy nhiên sau khi kiểm tra phát hiện các trường hợp vi phạm mà không xử lý kịp thời, nghiêm minh thì cũng không có tác dụng răn đe, giáo dục các đối tượng vi phạm. Do đó, việc có các quy định xử lý vi phạm và chế độ thi đua, khen thưởng thích hợp sẽ góp phần tích cực nâng cao hiệu quả cho công tác quản lý thuế.
1.5. Cơ sở thực tiễn
1.5.1. Các công trình nghiên cứu có liên quan đến vấn đề nghiên cứu
Quản lý thuế không phải là vấn đề mới mẻ, bản thân nó đã là một chuyên ngành có cả một bộ máy cơ quan Nhà nước thống nhất từ Trung ương đến địa phương nhằm nghiên cứu, hoạch định chính sách, đưa ra biện pháp quản lý sao cho đạt hiệu quả cao nhất. Vì thế các công trình nghiên cứu giải pháp quản lý thuế rất đồ sộ, phong phú, được phân tích từ nhiều khía cạnh khác nhau.
Cơ quan Thuế, Bộ Tài chính đã ban hành nhiều chính sách, quy trình nhằm thực thi có hiệu quả quản lý thuế. Nhiều tác giả đã có các bài viết dưới dạng trao đổi, nghiên cứu chuyên khảo... được đăng trên tạp chí thuế, thời báo, trang thông tin điện tử ngành Thuế... nhằm mục đích nghiên cứu, trao đổi, đề xuất giải pháp quản lý thuế cả ở phạm vi bao quát cũng như mang tính chuyên sâu chuyên đề, lĩnh vực địa bàn riêng, trong đó có hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch trên Vịnh Hạ Long - lĩnh vực đầy tiềm năng của tỉnh Quảng Ninh.
Một số công trình nghiên cứu tiêu biểu như: “Hoàn thiện quản lý thu thuế của Nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp”, Luận án tiến sỹ kinh tế của tác giả Nguyễn Thị Lệ Thúy năm 2009; “Cải cách thuế ở Việt Nam: hướng tới một hệ thống hiệu quả và công bằng hơn” của Ngân hàng thế giới năm 2011; “Diễn đàn doanh nghiệp Việt Nam 2012” của Bộ Kế hoạch và Đầu tư năm 2012; “Pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam - Những vấn đề lý luận và thực tiễn”, Luận án tiến sĩ Luật học của tác giả Vũ Văn Cương năm 2012; “Tăng cường khai thác nguồn thu, chống thất thu” của tác giả Nguyễn Hoa năm 2012 đăng trên Báo Quảng Ninh điện tử...
Các công trình nghiên cứu này chủ yếu tập trung nghiên cứu tổng quan lý luận về thuế, chính sách pháp luật quản lý thuế của Việt Nam và tình hình quản lý thuế của một số địa phương trong nước. Như vậy, tuy có khá nhiều công trình nghiên cứu về
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ quản lý thuế nói chung, nhưng hiện còn thiếu vắng công trình nghiên cứu mang tính hệ thống, có thể khái quát và nghiên cứu chuyên sâu về giải pháp quản lý thuế hoạt động kinh doanh dịch vụ tàu du lịch. Vì vậy việc nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện công tác
quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ tàu du lịch trên Vịnh Hạ Long”
là cần thiết, có ý nghĩa cả về lý luận và thực tiễn.
1.5.2. Kinh nghiệm quản lý thuế ở một số nước trên thế giới
1.5.2.1. Kinh nghiệm của Australia
Năm 1986-1987, cơ quan Thuế Australia (ATO) tiến hành các bước ban đầu để thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp thuế. Hệ thống thuế mới đã chứng minh được tính ưu việt của nó so với hệ thống thuế trước đây, ATO cũng đã rút ra một số kinh nghiệm trong quá trình thanh tra NNT như sau:
- Yêu cầu cần có của một thanh tra viên: Một công chức thuế muốn trở thành một thanh tra viên yêu cầu bắt buộc phải có là:
● Am hiểu về luật, bao gồm luật thuế, luật thương mại và các luật khác. ● Kiến thức sâu về lĩnh vực kế toán, nắm vững các nguyên tắc kế toán. ● Có phong cách giao tiếp với NNT, với đồng nghiệp.
- Thực hiện thanh tra tại doanh nghiệp: Thẻ thanh tra thể hiện quyền lực cao nhất của cơ quan Thuế. Dưới quyền lực của thẻ thanh tra là các thông báo của cơ quan Thuế yêu cầu NNT xuất trình các tài liệu thông tin theo yêu cầu. Cơ quan Thuế có thể gửi các thông báo đến ngân hàng để yêu cầu cung cấp thông tin như số tài khoản, số tiền… và ngân hàng không có quyền từ chối thông báo của cơ quan Thuế.
Trong quá trình thanh tra, việc thu thập thông tin là vô cùng quan trọng. Do đó ATO đã ban hành sách quy định quyền của thanh tra viên, quyền của NNT. Khi công chức đi thanh tra có thể mang theo sách này để cung cấp, tuyên truyền cho NNT (sách có nhiều thứ tiếng khác nhau, kể cả tiếng Việt).
Khi thanh tra không phải thanh tra tất cả các vấn đề của NNT mà chỉ thanh tra một vài vấn đề qua đánh giá rủi ro và chỉ thực hiện thanh tra trên cơ sở các vấn đề rủi ro đã được đánh giá. Trong quá trình phân tích nếu phát hiện ra vấn đề gì phải thanh tra, công chức thanh tra chỉ được thanh tra vào những nội dung đó, nếu trong quá trình thanh tra phát hiện thêm vấn đề gì, công chức thanh tra phải báo cáo bổ sung nội dung cần thanh tra.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Tại Trung Quốc, thanh tra thuế được chia thành 5 loại:
(1) Kiểm tra tại bàn: Phân tích các tờ khai, báo cáo tài chính và các tài liệu khác do người nộp thuế nộp cho cơ quan Thuế.
(2) Thanh tra thông thường: Thanh tra tại cơ sở NNT được lựa chọn ngẫu nhiên hoặc có dấu hiệu nghi vấn qua kiểm tra tại bàn.
(3) Thanh tra đặc biệt: Thanh tra tại cơ sở tập trung một ngành, một lĩnh vực hoặc một loại thuế cụ thể.
(4) Thanh tra theo vụ việc: Thanh tra tại cơ sở đối với những NNT bị tố cáo trốn lậu thuế hoặc do cơ quan Thuế cấp trên chỉ định.
(5) Thanh tra chống tránh thuế.
Năm 2002, cơ quan Thuế Trung Quốc đã tiến hành kiểm tra tổng số 2 triệu trường hợp, trong đó đã tiến hành thanh tra 800.000 ĐTNT và truy thu được hơn 39 tỷ NDT (tương đương 4,7 tỷ USD). Qua sự kiểm tra như vậy, cơ quan Thuế nhận thấy cần phải thắt chặt hơn nữa công tác cưỡng chế thuế.
Theo tài liệu đánh giá của Ngân hàng thế giới năm 2011 dựa trên thang đánh giá với các thông lệ quốc tế tốt nhất, qua rà soát 15 chức năng hoạt động đã được tiến hành