: 1 Lập kế hoạch
c) Tính toán kết quả chọn mầu
7.4.1. Kế hoạch chọn mẫu cho thử nghiệm cơ bản đốivới số dư tài khoản
a) Lập kế hoạch
Trong lập kế hoạch thực hiện chọn mẫu thống kê và phi thống kê cho thử nghiệm cơ bản. KTV phải thực hiện những đánh giá sau đây trong mỗi bước công việc:
M ột là, xác định mục tiêu của các thử nghiệm : Chọn mẫu có thể được sử dụng cho thực hiện thử nghiệm cơ bản để: thực hiện kiểm tra tính hợp lý của các cơ sở dẫn liệu về số tiền được trình bày trên báo cáo tài chính; phát triển một ước tính về một vài số liệu trên báo cáo.
H ai là, xác định tổng thể; KTV phải xác định tổng thể để mẫu được chọn là phù hợp với các mục tiêu kiểm toán (sẽ được kiểm tra). Nếu KTV kiểm tra về khả năng đảnh giá giảm - là kết quả từ các khoản mục bị lược bớt (tính trọn vẹn) thì mẫu được chọn không được lấy từ các nghiệp vụ đà được ghi chép trong một tổng thể áy. Để phát hiện ra những sal phạm đánh glá giảm, KTV nên lựa chọn những khoản m ục nghiệp vụ từ một tổng thể bao gồm cả những khoản mục bị lược bớt.
Ba là, xác định đơn vị m ẫu: Những khoản mục tạo nên tổng thể có thể được sử dụng như là đơn vị mẫu. Vì vậỵ, một đơn vị mẫu có thể là một tài khoản phải thu, một nghiệp vụ cụ thể, một khoản mục trẽn một dòng hoặc một đơn vị tiền tệ cụ thể trong một tài khoản. Chẳng hạn. trong khí thực hiện chọn mẫu đối với tàl khoản phải thu khách hàng vào cuối năm, đơn vị mẫu có thể là số dư trong tài khoản phải thu khách hàng hoặc một hóa đơn bán hàng (liên quan tới nghiệp vụ bán hàng tạo thành tàí khoản phải thu khách hàng). Tương tự, nếu chọn mẫu được thực hiện đối với hàng tồn kho cuối kỳ, đơn vị mẫu có thể là một khoản mục trên m ột dòng trong bảng liệt kê danh mục hảng tồn kho,... Khi chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ thì đơn vị mẫu là một đơn vị tiền tê cụ thể chứa đựng trong tống thể.
Bốn /á, lựa chọn kỹ thuật chọn mẫu: KTV phải quyết định phương pháp chọn mẫu phù hựp để sử dụng cho thử nghiệm cơ bản. Quyết định đầu tiên !à KTV chọn mẫu thống kê hay phi thống kê. Nếu KTV chọn phương pháp tiếp cận chọn mẫu là chọn mẫu thống kê thi phải lựa chọn giữa chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ hoặc chọn mẫu theo những biến động.
N ăm là, xác định kích c ỡ m ẫu: Các đánh giá của KTV đều được xem xét khi xác định kích cỡ mẫu. Thông thư ờng, KTV sẽ xem xét các yếu tố gồm: Sự thay đồi trong tổng thể; Rủi ro chấp nhận đư ợ c vè những sự chấp nhận không đúng đắn; Thông tin sai lệch cỏ thể bỏ qua; Sai lệch mong m uốn; Q uỵ mô tồng thể.
X e m x é ỉ s ự th a y đổi trong tổng thể: Trong hầu hết tổng thề về kế toán, số lưọng các khoản mục cụ thể !à khác nhau. Thư ớc đo sự thay đổi nàỵ trong phạm vi tồng thể chinh là độ lệch chuẩn (Standard Deviation). K TV có thể ước tính sự thay đổi của tồng thể bằng cách chọn một mẫu nhỏ hoặc sử dụng kết quả kiểm tra của nàm trước. Khi sự thay đồi của tổng thể tăng lên, kích cỡ mẫu phải táng lên.
M ột cách để làm giảm sự ảnh hưởng khi có sự thay đổi của tổng thể là phân tầng tổng thể thành nhiều nhóm thuần nhất. Mỗi nhóm trong tổng thể được phân chia gọi là "tầng". C ác mẫu riêng rẽ đư ợ c iấy từ mỗi tầng và các kết quả được kết hợp với nhau để hình thành kết luận chung về tổng thể. Sự thay đổi cùa tồng thề không ảnh hưởng tới kích cỡ mẫu khi chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ (bởi vi phương pháp chọn mẫu này xem xét sự thay đổi của tổng thề mẫu m ột cách gián tiếp). Đơn vị mẫu trong phương pháp chọn mẫu này là đơn vị tiền tệ nên không có sự thay đổi giữa các đơn vị mẫu. Tuy nhiên, nếu sử dụng phương pháp chọn mẫu theo những biến động, sự thay đồi tổng thể có ảnh hường lớn tới kich cỡ mẫu (bởi vi đơn vị mẫu thường là một số dư và nó thay đổi giữa các đơn vị m ẫu). Sự thay đồi của tồng thể cũng nên được xem xét khi KTV sử dụng phương pháp chọn mẫu phi thống kê.
X á c định rủi ro có thể chấp nhận; Rủi ro của những thống tin khõng đúng là loại rủi ro mà mẫu chọn khẳng định và kết luận rằng các số dư tải khoản được ghi nhận là không trọng yếu (nhưng trên thự c tế là trọng yếu). Rủi ro này có liên quan tới tính hiệu quả của cuộc kiểm toán. Trong việc xác định m ột tỳ lệ rủi ro chấp nhận của những thông tin không đúng, KTV nên xem xét các yếu tố của mô hỉnh rủi ro kiểm toán: rủi ro kiểm toán chấp nhận, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện dựa trên những thử nghiệm cơ bản như là thủ tục phân tích, thủ tụ c kiểm tra chi tiết. Nếu KTV chấp nhận m ột số dư tài khoản là trung thự c trong khi không biết rằng bản thân số dư này lại chứa đựng những sai phạm trọng yếu thì KTV sẽ cho phép phát hành báo cáo tài chính thiếu trung thực. Người sử dụng báo cảo tài chính có thể sẽ kiện KTV vi những thiệt hại do sử dụng thông tin tài chính đà đư ợ c kiểm toán. Như vậy, quan hệ giữa rủi ro khi chấp nhận những thông tin không đúng và kích cỡ mẫu là ngược chiều nhau: rủi ro chấp nhận tháp thì kích cở mẫu sẽ tăng lèn vá ngược lại.
X á c định s a i lệch có thể bỏ qua: Sal lệch có thề chấp nhận là quy mô (số tiền) đánh giá ban đầu về tính trọng yếu được phân bổ cho một tài khoản. Chỉ tiêu này thể hiện quy mô (số tiền) tối đa mà tài khoản này có thẻ bị sai lệch và K TV vẫn sẽ chấp nhận số liệu này là trung thực. Sai lệch có thể bỏ qua cũng có quan hệ tỷ lệ nghịch với kích cỡ mẫu.
X em xét ành hưởng của quy m ô tổng thể: Quy mô tổng thể có quan hệ trực tiếp tới kích cở mẫu. Nếu những yếu tố khác là không đổi thi quy mô tổng thể càng lớn đòi hỏi kích cỡ mẫu sẽ càng lớn. Bảng 7.6 sẽ tóm tắ t sự ảnh hưởng của 5 yếu tố tới kích cở mẫu.
B ả n g 7.6. ẢNH HƯ Ở NG CỦ A CÁC NHÂN T ố CH Ọ N MÃU T Ớ I KÍCH c ỡ MÃU28
Nhân tố
Tổng thể thay đổi
! Quan hệ với ị
■ Ị Thay đổi các nhân tố ị Ảnh hưởng tới mẫu '
1 Đối với chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, sự thay đổi của tổng , thể hoặc độ lệch chuẩn không ảnh hường tới kich cỡ mẫu, ĐỐI với chọn mẫu phi thống kê hoặc chọn mẫu theo những : biến động, sự thay đồi của tồng thể ảnh hưởng tới kích cỡ ; mẫu nhưng những ảnh hường này có thể kiểm soát được từ
kỹ thuật phân tằng đối với tổng thể. ■ Rủi ro khi chấp nhặn
; thông tin sai
: Sai lệch có thể chấp nhặn Sai lệch mong muốn Quy mô tổng thể Trái ngược Trái ngược Trực tiếp Trực tiếp Cao hơn Thấp hơn Cao hơn Thấp hơn Cao hơn Thấp hơn Cao hơn Thầp hơn Giảm xuống Tăng lẽn Giảm xuống Tãng lên Tăng lên Giảm xuống Tăng !ẽn Giảm xuống b) Thực hiện
Sau khí việc áp dụng chọn mẫu đã được lên kế hoạch, KTV thự c hiện các bước công việc; Xác định phương pháp lựa chọn các phần tử trong mẫu; Thự c hiện các thủ tục kiểm toán.
M ột là, xác định p h ư ơ ng p háp lựa chọn các phần tử trong m ẫu: Trong việc lựa chọn các khoản mục trong mẫu chọn, KTV cố gắng lấy mẫu để chọn đư ợ c các phần tử mang những đặc trưng của tống thể. Thông thường, K TV sử dụng phương pháp chọn ngẫu nhiên và chọn mẫu theo những biến động. Chọn m ẫu theo xác suất tỷ lệ với kích cỡ (PPS: Probability “ P roportional " t o - sìze) có thể được KTV sử dụng trong chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ. Chọn ngẫu nhiên và chọn mẫu theo xét đoán cũng có thể được sử dụng trong lảỵ mẫu phi thống kê.
H ai /à, thực hiện thủ tục kiểm toàn: Sau khi các phần tử trong mẫu đư ợ c lựa chọn, KTV thực hiện các thủ tụ c kiểm toán theo ké hoạch. Trong m ột vài tình huống thay thế, KTV có thể không thự c hiện những thú tục đư ợ c xây dựng trước đối với một đơn vị mẫu. Điều này hoàn toàn có thể xảy ra (ví dụ như những tài liệu bổ trự bị mát). Trừ khi có những bằng chứng kiểm toán khác, những phần tử này nên được xem xét đẻ phát hiện ra sai sót. KTV phải cẩn trọng khi thự c hiện các thủ tục kiểm toán để tránh những sai sót không do chọn mẫu. Sau khi tá t cả các thủ tục kiểm toán hoàn thành. KTV tiến hành đánh giá các kết quả chọn mẫu.
c) Đ án h g iá
Việc đảnh giá việc áp dụng chọn bao gồm các bước công việc: Tính toán kết quả chọn mẫu; Thực hiện phân tích sai lệch; Đ ưa ra kết luận cuối cùng.
M ột ỉà, tinh toàn kểt quà chọn mẫu: Sau khi hoàn thành các thủ tục kiểm toán, KTV nên dự đoán về những sai phạm được phát hiện trong mẫu chọn từ tổng thẻ. Phương pháp tiếp cận để tinh toán kết quả chọn mẫu và đánh giá kết quả có thẻ khác nhau theo phương pháp chọn mẫu sử dụng.
H ai là, thực hiện phàn tích sa i sót: KTV nên đánh giá những đặc tính về nội dung của các sai phạm được nhận diện. Điều này đã được phân tích trong phần trên.
Ba là. đưa ra kết luận cuối cùng: Trong kết iuặn về việc áp dụng chọn mẫu thống kê cho thử nghiệm cơ bản, sai phạm có thể chấp nhận được so sánh với tổng sai phạm được dự đoán cộng với khoản dự phòng cho rủi ro chọn mẫu. Nếu tồng sai phạm dự kiến cộng với dự phòng cho rủi ro chọn mẫu nhỏ hơn sai phạm có thể chấp nhận thì KTV thường đưa ra kết luận tài khoản này lả trung thực (đối với các cơ sở dẫn liệu đã kiểm tra). Nếu sai phạm dự kiến cộng với dự phòng rủi ro lấy mẫu lớn hơn sai phạm cỏ thể chấp nhận thì KTV phải kết luận rằng tài khoản này trình bày không trung thực. Bảng 7.7 minh hoạ về rủi ro của KTV khi đánh giá về số dư tài khoản trên cơ sở những vấn đề liên quan tới bằng chứng từ chọn mẫu.
Bảng 7.7, CÁC RỦI RO CỦA KTV KHÍ ĐÁNH GIÁ s ô D ư CÁC KHOẢN MỤC TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH (dựa vào mẫu chọn)
Các quyết định của KTV dựa Bảo cáo trung thực về khoản mục
vao bang chưng Trình bày trung thực Trinh bảy không trung thực Khẳng định về tính khách Ị Các quyết đnh đúng ; Rủi ro của sự khẳng định sai
quan của số dư tài khoản (incorrect accepíance)
Không củng cố cho khẳng ^ Rủi ro của việc từ Quyết định đúng định về tính khách quan của bỏ những sai lệch
số dư tài khoản : (incorrect rejecíion) I