- Mức độ hoàn thành công việc;
4,4 PHÂN TlCH RỦI RO VÀ THỰC HIỆN CUỘC KIỂM TOÁN
Cách tiép cận rủi ro để kiểm toán với ý nghĩa có sự íhay đổi cụ thể trong cấu trúc và cơ cấu của công ty kiểm toán cũng như các nhóm kiểm toán đòi hỏi KTV phải là những người hiểu biết hoạt động kinh doanh và là người cảnh báo về rủi ro đối vởi hoạt động ấy. Sự tập trung của hoạt động kiém toán chuyển hướng từ các kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tới việc phân tích những hiểu biết về công ty vả rủi ro của công ty. Tuy nhiên, những rủi ro, chiến lược và rất có thể là nhũ’ng số dư tài khoản có thể bị làm sai lệch. KTV phải xác định khả năng tồn tại những rủi ro tương tự như rúi ro cúa hai khách hàng A và B trong vỉ dụ minh hoạ trên hình 4,1.
KTV phải xác định khả năng thủ tục phân tích rúi ro thực hiện tách rời rủi ro còn lại trong khi xem xét số dư của tải khoán trọng yếu Rủi ro có thể xảy ra vì luôn tồn tại khả năng xảy ra một sal phạm trọng yếu ớ một số dư tàí khoản (vì công ty đã khống ghi nhận những nghiệp vụ trọng yếu trong khi nghiệp vụ này lại tồn tại trong thực tế). Chẳng hạn, KTV kết luận, có rủi ro cao vả ờ mức nàỵ ban quản trị phải sử dụng "khoản dự phòng" hoặc sừ dụng các ước tính kế toán để quản lý thu nhập, Trong nhũ’ng trường hợp này, KTV phải thiét lập tính trọng yếu ở mức phù họp và thực hiện các thủ tục để phát hiện nếu có bằng chửng rõ ràng về sư írình bây sai lệch đối vói khoản dự phòng để tác động tới thu nhặp thuần được báo cáo.
KTV thường được ỵêu cầu thảo luận vởi uỳ ban kiểrr, ỉoán/quản lý không c h ỉ về sự trung thực của thông tin được trình bảy trên báo cáo tàĩ chinh phù họp với các nguyên tắc kế toán được chấp nhận phổ biến (GAAP) mà còn xem xét các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán được ban quản trị lựa chọn có phải lá phương pháp thích hợp nhất hay
không, Mặc dù thuật ngữ "thích hợp nhất" được hiểu ỉà một yếu tố mang tính định tính, Khó có thể định nghĩa nhưng uỷ ban soan thảo chuẩn mực kế toán quốc tế đã đưa ra những hướng dẫn giúp KTV có thể thực hiện đánh giá sự phù hợp của phương pháp kế toán trong đơn vị. Những hướng dẫn này bao gồm;
- Tính trung th ự c , nghĩa ià các nghiệp vụ được ghi chép theo sự tồn tại của hoạt động kinh tế. phản ánh khách quan rủi ro có liên quan tới các bên;
- S ự tồ n tại, nghiệp vụ kính tế được ghi nhận đã xảy ra vảo một thời điếm xác định tại các bộ phận trong phạm vi công ty;
- ư ớ c tính kế to á n , những ước tính dựa trên cơ sở các mô hình đâ được kiểm chứng. Khách hàng thực hiện điều chỉnh chi phí thực tế với các ưởc tinh trong một khoản thời gian. Trong trường hợp này, những giả thiết kinh tế phải có hiệu lực đối với sự thay đổi cụ thể trong các ước tính kế toán.