Nhằm giảm thiểu những rủi ro khi thự c hiện kiểm toán, trước khi chấp nhận một khách hàng mới, hầu hết các công ty kiểm toán độc lập đều thực hiện các bước công việc cụ thể nhằm có đư ợ c những thông tin để quyết định có chấp nhận kiểm toán công ty khách hàng hay không. Vì thế, KTV sẽ thự c hiện đánh giá ban đầu theo những nội dung cơ bản sau;
- Những lý do dẫn tới sự thay đổi KTV/thực hiện kiểm toán của công tỵ khách hảng; - Uy tín vả tính !lêm chính của ban quản trị công ty khách hàng;
- Những vấn đề pháp lý có iiẽn quan tới công ty khách hàng trong thời gian gần đây; - Tình hình tài chính của công ty khách hàng:
- Sự tồn tạỉ của những nghiệp vụ liên quan tới bên thứ ba;
- Rùi ro chủ yếu ảnh hưở ng tới công ty khách hàng và tư ơ ng lai các hoạt động của công ty.
Những vấn đề trên đư ợ c K T V và công ty kiểm toán xem xét, đánh giá chi tiết theo các nội dung như sau:
M ột là, s ự th a y đổi côn g ty kiểm toán: Trước khi chấp nhận một khách hàng mới, chủ thẻ kiểm toán tương lai nên tim hiểu nguyên nhân gì đã thúc đẩy khách hàng tiềm năng đi đến quyết định thay đổi KTV. Trong nhiều trường hợp, động lực cho sự thay đổi này rất đơn giản, ví dụ; ban quản trị công ty khách hàng hoặc ủy ban kiểm toán muốn một sự thaỵ đối dịch vụ kiểm toán tốt hơn. Thực tế, công ty khách hàng đã phát triển nhanh hơn dịch vụ mả các KTV hiện tại cung cấp hoặc khách hàng muốn nhận đư ợ c dịch vụ với chi phí th ấ p hơn,... Tuy nhiên, nếu các KTV trư ớ c bị sa thải hoặc họ buộc phải từ bỏ công việc vì không phát hiện ra các gian lận hoặc không thể thống nhất với khách hàng về những vấn đề kế toán quan trọng thì những KTV (tương lai) nên tìm hiểu và cần hết sức thận trọng trư ớ c khi ra quyết định kiểm toán.
Một ván đề khác có thể liên quan tới sự thay đối công ty kiểm toán ỉà "Chuấn m ực kiểm toán liên quan tới s ự th a y đổi công ty kiểm toàn". Một KTV mới thự c hiện kiểm toán thường đư ợ c yêu cầu thảo ỉuận với các KTV tiền nhiệm nhằm đạt được sự hiểu biét về nguyên nhân thay đổi công ty kiểm toán. KTV nên quan tâm đặc biệt tới khả nâng KTV tiền nhiệm đã phát hiện ra vấn đề quan trọng gây tổn hại cho khách hàng hoặc không đồng ý với khách hàng về các thủ tục kiểm toán, kế toán,.., dẫn tới ý kiến từ chối của K TV tiền nhiệm . V ận dụng nguyên tắc thận trọng, KTV cao cấp phải íhoả thuận với khách hàng để có thể tra o đổi với KTV tiền nhiệm. Hầu hết các chuẩn mực kiểm toán "khuyên" KTV th ự c hiện những hoạt động điều tra cần thiết khí quyết định có chấp nhận m ột khách hảng kiểm toán tiềm năng hay không. Công việc điều tra của KTV trong trư ờ ng hợ p này được thự c hiện thông qua các câu hỏi cụ thể về những vấn đề qu an tâm. Ví dụ; K T V có thể đặt các câu hỏi tập trung vào những yếu tố dưới đây:
- Sự liêm chính của ban quản trị;
toán hoặc những vấn đề cụ thể tương tự;
- Lý do sự thay đổi KTV theo sự hiểu biết của KTV tiền nhiệm;
- Bất cứ sự trao đổi nào của KTV tiền nhiệm với ban quản trị công ty khách hàng hoặc ủy ban kiểm toán !ièn quan tó i gian lận, cảc hành vi bát hợp pháp của công ty khách hàng và những vấn đề liên quan tới kiềm soát nội bộ.
Một vấn đề khác phải xem xét ià nhũ’ng quy định cùa uỷ ban chứng khoán đối với việc thay đồi công ty kiểm toán. Hầu hết các cỏng ty niêm yết trên thị trường chứng khoán buộc phải báo cáo về sự thay đồi công íy kiểm toán theo mẫu nhất định (theo yêu cầu của thị trường chứng khoản). Người đai diện cho công ty đăng ký thay đổi công tỵ kiểm toán phải đưa ra binh luận cụ thể về lý do th a y đổi, vi dụ bất đồng với KTV, mâu thuẫn với các nguyên tắc kế toán, các thủ tục kiểm toán hoặc những vấn đề báo cáo tài chính khác,.., Đồng thời, công ty này cũng phải xác định cụ thể tẽn của công ty kiểm toán mới được chọn thay thé công ty kiểm toán trước. Công ty thay đổi công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán cũng phải thòng báo với ủy ban chứng khoán về phản ứng của cống ty kiểm toán đối vởi sự thay đổi cúa khách hàng.
H ai là, s ự liêm chỉnh của ban quán trị: Đây là yếu tố quan trọng nhất mà KTV và công ty kiểm toán phải xem xét trước khi chắp nhận một khách hàng kiểm toán. KTV có thể đạt được sự hiểu biết về ván đề này thông qua trao đồi với ban quản trị của khách hàng về chiến lược, kế hoạch họat động, sự cần thiết của các ước tính kế toán, những ván đề luật pháp chưa được giải quyết, những đảnh giá cúa ban quản trị về các khía cạnh khác,... Chấp nhận kiểm toán đối VỚ! một khách hàng mà ban quản trị thiếu liêm chính, KTV và công ty kiểm toán thường phải chi tiêu nhiều hơn cho các thủ tục kiểm toán trong khi vẫn phải đối mặt với rủi ro cao hơn. KTV đánh giá tính liêm chính của ban quản trị theo nhiều cách khác nhau:
- Phỏng vấn đối vớj KTV tiền nhiệm;
- Đ ánh giá về các hoạt động do ủy ban chứng khoán thự c hiện; - Phỏng vấn những nhà quản lý khác nhau;
- Đ ánh giá sự tác động của lần kiểm toán trước tớỉ công ty: - Đ ánh giá về uy tín chung.
Trong m ột số trư ờ ng hợp cá biệt. KTV có thể thuê các thám tử tư để điều tra về tinh liêm chính của ban quản trị cũng như một số yếu tố khác có liên quan nhằm phục vụ cho quá trình đánh giá về tính liêm chính của ban quản trị công ty khách hàng.
Ba là, xem xé t những thõng tin khắc trước khi chắp nhận m ột khách hàng: Có nhiều yếu tố khác nhau ảnh hường tới khả năng chấp nhận một cam kết kiểm toán có quan hệ chặt chẽ với nhau. Ví dụ, một vụ kiện (pháp ỉý) có thể liên quan tớl những điều chỉnh, hành động dân sự. những hoạt động phạm pháp,,,, chúng ảnh hưởng tới tinh liêm chinh và uy tín của ban quản trị, Tát nhiên, tính iiẽm chính của ban quản trị - sự trung thự c và tin tư ở ng - được thế hiện írẻn cơ sở các nghiệp vụ có liên quan tới các bên. Chẳng hạn, tính liêm chính của nhà quản lý có thể nhận biết trên cơ sở một số nghiệp vụ xảy ra giữa nhà quản lý, chủ sở hữu và các thự c thể pháp lý tham gia khác. Vì thế, KTV có thể tìm kiếm thông tin trên cơ sờ một số nguồn thông tin khác nhau như: thư. tài liệu của KTV tiền nhiệm; tài liêu của các chuyên gia; một số thông tin trong tài liệu về nội quy, quy định; nguồn thông tin đại chúng: từ phỏng vấn với các thành viên ủy ban kiểm toán/uỷ ban kiểm soát trong công ty khách hàng.
Để xem xét về tính liêm chính của ban quản trị, nhiều công ty kiểm toán độc lập đâ thiết kế danh sách những vấn đề cần kiểm tra nhằm trợ giúp cho KTV trong việc
xác định khả nâng chấp nhận hoặc tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng hay không. H ơn thế, một số công ty kiểm toán độc lập còn ỵêu cầu phải có những đánh giá sâu hơn đối với những khách hàng tiềm năng hoạt động trong những ngành có rủi ro cao. Mặc dù vậy, đôi khi các công ty kiểm toán độc lập vẫn chấp nhận các khách háng tiềm năng thuộc loại này. Tuy nhiên, yêu cầu về sự thận trọng nghề nghiệp đòl hòi KTV phải bồ sung thèm một số nộl dung nhát định trước khi cháp nhận kiểm toán. Thông thường, KTV sẽ tăng cường hoạt động kiểm toán để giảm thiều rủi ro tiềm tà n g đối với những khách hàng này. Theo thông lệ chung, hầu hết các công ty kiểm toán đều yêu cầu phải có sự đồng thuận của đối tác trước khi chấp nhặn một khách hàng mới hoạt động trong những ngành có rủi ro cao.
Ngoài những nội dung xem xét ở trên, KTV và công ty kiểm toán thường đặt thêm những câu hỏi về tính liêm chính của ban quản trị trong công ty, Dưới đây là những nội dung thường được đề cập trong câu hỏi:
- Sự phù hợp của vốn chủ sở hữu trong công ty;
- Khả năng thiếu một chiến lược dải hạn và kế hoạch hành động: - Thâm nhập vào thị trư ờ ng thõng qua hạ giá thành;
- Khả năng công ty phụ thuộc vào một mức sản phẩm giới hạn trèn thị trường: - C ông ty phụ thuộc vào loại công nghệ trong khi công nghệ này có thể nhanh chóng bị lạc hậu;
- Dòng tiền của công ty thiếu ồn định;
- Công tỵ có tồn tại những vấn đề trong thực hành kế toán;
- Những yêu cầu trư ớ c đây của Uỷ ban chứng khoán hoặc những uỷ ban ỉuật pháp khác.
b) Thống nh ất về nộ i dung trong cam kết kiểm toán qua Thư hẹn kiểm toán/H ọ p đồng kiểm toán