- Mức độ hoàn thành công việc;
c. Thực hiện kìẻm tra số dư các tài khoản hoặc các phươ-ng pháp đo lường hoạt
6.2.2. Định hiKỚng kiểm tra trực tiếp
Thủ tụ c kiểm tra trự c tiếp liên quan tới kiềm tra chi tiế t các nghiệp vụ hoặc số dư các khoản mục/tải khoản theo cả hai hướng là đánh giá táng hoặc đánh giá giảm. Kiém tra chỉ tiế t có thể giúp KTV đạt được hiệu quả của cuộc kiểm toán bằng cách tận dụng những ưu điểm về kiểm tra, đối chiếu của phương pháp ghi kép trong kế toán. Kiểm tra chi tiết có thể đem iại những lợi ich trên vì:
- Sai phạm trong các tài khoản diễn ra theo nhiều hưởng khác nhau, và trong cùng một dạng sai phạm íhi chúng cũng có thể rất khác nhau về quy mô và tính chất nghiêm trọng:
- Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản cung cấp bằng chứng về các yếu tố cấu thành tài khoản và những vấn đề khác có liên quan;
- Một số cơ sờ dẫn liệu có chỉ dẫn cụ thể về nội dung, chẳng hạn, cơ sờ dẫn liệu về tính hiệu hữu xác định khả năng đánh giá tăng, trong khi cơ sở dẫn liệu trọn vẹn lại xác định khả năng đánh giá giảm.
V iệc sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiét phụ thuộc vào sự sẵn có của các tài liệu bằng chứng, thời gian vả chi phí thực hiện. T ỉn h hiệu quả đòi hỏi KTV phải xem xét những ảnh hưởng của thủ tục kiểm tra chi tết đối với m ột tài khoản cụ thé và mối quan hệ với các tải khoẩn khác. Bảng 6.3, tóm tắt mối quan hệ giữa kiểm tra trự c tiếp và lập kế hoạch kiểm toán, đồng thời là m ột chỉ dẫn quan trọng trong thự c hiện kiểm tra.
B ảng 6.3. KIÉM TRA TRỰC TIÉP VÀ CÁC BÂNG CHỨNG GIÁN TIÉP c ó LIÊN QUAN Số d ư tài
khoản
Thủ tụ c kiểm tra trự c tiế p
Bằng c h ứ n g gián tiế p đối vớ i các ỉà i khoản có liên quan Các tài sản Nợ phải trả Doanh thu Chí phí Tài sản Đánh giá táng Đánh giá giảm Đánh giá tăng Đánh giá tăng Đánh giá giảm
Nợ phải trả Đánh giá giảm
Đánh giá giảm Đánh giá tăng Đánh giá tăng Đánh giá giảm
Doanh thu
Đánh giả giảm
Đảnh giá giảm Đánh giá tăng Đánh giả tăng n/a
Đánh giá tăng Đánh giá tăng Đánh giá giảm Đảnh giá giảm n/a Chi phí Đánh giá tàng Đánh giả giảm Đánh giá tăng n/a Đánh giá giảm
Các tài sản của công ty khách hàng thư ờng được kiểm tra theo hướng đâ được đánh gỉá tăng. Trong trư ờ ng hợp như vậy, các thủ tụ c kiểm toán sẽ cung cấp những bằng chứng gián tiếp đối với khả năng bị đánh giá tăng của doanh thu và nợ phải trả,
đồng thời đánh giá giảm đối với chi phi và các tài sản khác. Nẻu tài khoản phải thu khách hảng bị đánh giá táng, doanh thu có thé bị đánh giá tâng vì đã ghi nhận trước doanh thu hoặc tiền có thẻ bị đánh giá giảm néu hoạt động thu tiền khòng được ghi nhận. Nếu hàng tồn kho bị đánh giá tăng thì khoản mục phải trả người bán bị đánh giá tảng nếu "quyền" vẫn chưa được chuyển giao đối với hảng đang chuyển hoặc giá vốn hàng bán bị đánh giá giảm. Với cách iý giải tương tự, các bạn có thé lấy ví dụ đối với kiểm tra nợ phải trả, kiểm tra doanh thu,...
Mục đích của KTV khi sử dụng các bằng chửng kiểm toán đa dạng từ nhiều nguồn khác nhau, ỉả để xác định một số dư tài khoản có bị sai lệch hay không. Kiểm tra trực tiếp giúp KTV thực hiện sự kết hợp sử dụng các kết quả và điều đó sẽ làm cho các cuộc kiểm toán hiệu quả hơn.