- Mức độ hoàn thành công việc;
c. Thực hiện kìẻm tra số dư các tài khoản hoặc các phươ-ng pháp đo lường hoạt
6.3.1. Phát triền chương trình kiềm toán
C hương trình kiểm toán được xây dựng nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán cũng như kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán thông qua các thủ tục kiểm toán. Thủ tục kiểm toán được thiết kế để thu thập bằng chứng kiểm toán theo các cơ sờ dẫn liệu quản lý. M ột chương trinh kiểm toán gồm các thủ tục kiểm toán khác nhau nhằm thu thập, ghi chép và đánh giá bằng chứng kiếm toán. Chương trỉnh kiểm toán bao gồm cả quá trinh giải thích nguyên nhân của KTV để đưa ra kết luận. Theo Điều 10, Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế số 310 thì “ Chương trình kiểm toán là tập hợp những hướng dẫn cho càc thành viên tham gia kiểm toán, và là phương tiện để kiểm tra việc thực hiện công việc. C hư ơng trình kiềm toán cũng có thể bao gồm các m ục tiêu kiểm toán cho từ ng khoản mục, và ước tinh thời gian cần thiếĩ để kiểm tra từng khoản mục, hay
để thụx: hiện từ ng thủ tục kiểm toán"^^. Như vậy, trọng tâm của một chương trình kiểm toán chính là các thủ tục kiểm toán.
C ác chương trình kiểm toán giúp xác định những vấn đề có liên quan như cần kiểm tra bao nhiêu nghiệp vụ, tổng thể mẫu được xác định là gi để xác định tính hiệu lực của m ột số dư tài khoản cụ thể. Một chương trình kiểm toán đư ợ c thiết kế phù hợp sẽ đem lại nhiều lợi ích cho cuộc kiểm toán thể hiện ở những điểm cơ bản sau:
M ột là, sắp xếp một cách có kế hoạch các công việc và nhân lực, đảm bảo sự phối hợp giữa các KTV cũng như hướng dẫn cho các KTV chưa có nhiều kinh nghiệm vỉ theo chương trình kiểm toán, các KTV này sẽ biết các thủ tục kiểm toán cụ thể nào được thự c hiện;
H ai là, chươ ng trình kiểm toán là phương tiện đẻ chủ nhiệm kiểm toán (người phụ trách kiểm toán) quản !ý. giám sát cuộc kiểm toán thông qua việc xác định các bước công việc nào còn phải thự c hiện;
Ba là, chươ ng trình kiểm toán iá bằng chứ ng để chứ ng m inh các thủ tục kiểm toán đã thự c hiện. Thông thường, sau khi hoàn thành một cuộc kiểm toán, KTV ký tên hoặc ký tắt lên chương trình kiểm toán liền ngay với thủ tục kiểm toán vừa hoàn thành.
Trong quá trình thiết kế chương trình kiểm toán, KTV sẽ xây dựng các thủ tục kiểm toán gắn liền với việc xác định quy mô kiểm tra (quy mô m ẫu), phần tử được chọn để kiểm tra vả thời gian thự c hiện cũng như kết thúc thủ tục. Mỗi KTV có cách kết hợp các thủ tục tốt nhất để kiểm tra các cơ sở dẫn tiệu cho mỗi khách hàng và có nhiều lựa chọn để xác định một số dư tài khoản cụ thể.
Bảng 6.4 sẽ tổng hợp về ưu thế của các kỹ thuật kiểm tra trong xác định các cơ sở dẫn liệu báo cáo tài chính.
Bảng 6.4. TỈNH HIỆU QUẢ CỦA CÂC THỦ TỤC KIÉM TOÁN TRONG XÁC ĐINH CÁC cơ sở DÃN LIỆU QUÁN LÝ
Tính hiệu quà tro n g v iệ c xác đ ịn h các c ơ s ở dẫn liệu Kỹ th u ậ t Tồn tại T rọn vẹn Q uyền và nghĩa vụ Đo lư ờ n g và tín h giá T rin h bày và th ề hiện
Quan sát Cao Thấp Thấp Thấp n/a
Kiểm kê Cao Thắp Thấp Trung binh n/a
Phỏng vấn Thấp Thấp Thấp Trung binh Trung bình
Xác nhận Cao Trung binh Trung bình Trung binh Thẩp
Kiểm tra tái liệu Cao Trung binh Cao Cao Cao
Tinh toán lại n/a Trung bình Thấp Trung binh Thắp
Kiểm tra từ đầu đến cuối Thấp Cao Trung bình Thấp n/a
Kiềm tra ngược Cao Thấp Trung binh Cao Thấp
So sánh Trung bình Trung binh tới cao Thấp Trung bình tới cao Thấp
K TV thư ờng xây dự ng m ột chương trình kiểm toán bắt đầu từ kế hoạch kiểm toán. C hương trình kiềm toán gồm các thủ tục cụ thể để thự c hiện phản tích rủi ro kinh
■MSA310, Điều 10.
doanh và phân tích rủí ro môi trường. Trên cơ sờ kết quả nầỵ, KTV sẽ đánh giá rủi ro kiểm toán tồn tại để xác định những số dư tài khoản nào cần phải kiểm tra trự c tiếp. C hư ơng thnh kiểm toán để kiểm tra trự c tiếp các số dư tài khoản đư ợ c xây dự ng cỏ liẻn hệ trực tiếp với các cơ sở dẫn ỉiệu báo cáo tài chính. Mối liên hệ này đư ợ c khái quát trong sơ đồ 6.1.
Hiểu biết về kháội hàng và lỊg
Lập khách hàngv 1 Cơ sở dẫn liệu Chương tnnh 1 kỉếm ỉ o á n ^ ^ É
Bằng chứng
k iể r n ^
S a đồ 6.1. Lập kế hoạch kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán