f) Thực hiện chương trinh kiểm toán
2.2.2.1. Xem xét rủi ro trinh bày thông tin sai lệch trọng yếu trong kiềm toán tài chính
chấp nhận. KTV có thể xác định sai sót ư ớ c íính cụ thể vư ợt quá 50.000 bằng cách thự c hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung hoặc yêu cầu khách hàng thự c hiện điều chỉnh theo sai sót ước tinh. Nếu các thủ tục kiểm toán bổ sung đư ợ c thự c hiện thì những thủ tục này nên tập trung vào khoản m ục hàng tồn kho.
Giả sử sal sót chọn mẫu là 10.000, nếu giá trị của hàng tồn kho bị đánh giá tăng (thuần) là 28.000 (= 18.000 + 10.000), K TV có thể không thự c hiện m ở rộng các trắc nghiệm kiểm toán vì giá trị đánh giá tăng hảng tồn kho (thuần) đă thoả mãn cả hai điều kiện: thấp hơn sai sót có thể chấp nhận được (36.000) và thấp hơn đánh giá ban đầu về trọng yếu (18.000 + 28.000 = 46.000 < 50.000). Trên thự c tế, việc đưa ra kết luận nảy có thể có "độ trễ" nhất định vì kết quả các thủ tục kiểm toán đốí với tiền và khoản phải thu khách hàng chỉ đã ra các íài khoản này là chấp nhận được (nằm trong giới hạn của sai sót có thể chấp nhận được). Nếu KTV đã tiếp cận kiểm toán các tài khoản này theo cách liên tụ c thi những phát hiện từ kiểm toán các khoản mục trước có thể được sử dụng để xem lại mức sai sót có thể chấp nhận được đối với các tài khoản khác. Trong ví dụ trên, nếu KTV thự c hiện kiểm toán đối với khoản mục tiền vả phải thu khách hàng trư ớ c khi kiểm toán hàng tồn kho thì m ức sai sót có thể chấp nhận được đối với hàng tồn kho có thể thay đổi theo hướng tăng lên.
2.2.2. Rủi ro kiểm toán
2.2.2.1. X em x é t rủi ro trinh b ày thông tin s a i lệch trọng yếu trong kiềm toántài chính tài chính
Trong cách tiếp cận kiểm toán dựa vào rủi ro đề thực hiện một cuộc kiểm toán, KTV nên đánh giá rủi ro về khả nàng số dư một tài khoản bị trình bày sai lệch, sau đó điều chỉnh các thủ tục kiểm toán nhằm làm giảm khả năng những thông tin trình bày sai lệch khõng bị phát hiện. Chát lượng của quá trinh đánh giả rủi ro ảnh hướng tới cả hiệu quả và tính hiệu Ịực cùa cuộc kiểm toán. Cụ thể. khi KTV đánh giá đúng rủi ro kiém toán sẽ giúp họ sử dụng các thủ tục kiểm toán theo cách có hiệu quả nhất. Theo cách nảy, KTV tập trung vào những tài khoản, khoản mục hoặc nghiệp vụ quan trọng để có thể giảm thiểu được khả năng không phát hiện được những thông tin trình bày sai lệch trẽn báo cáo tài chính.
Xem xét những rủi ro vả nguyên nhân tiềm ẩn của việc trinh bàỵ thông tin sai lệch, KTV có thế kết hợp với xem xét các cơ sở dẫn liệu của ban quản trị có liên quan. Ví dụ, rủi ro đốl với khoản phải thu khách hảng có thể là bị đánh giá tăng vỉ doanh thu được ghi chép không đúng kỳ với mục đích báo cáo hoạt động tài chỉnh tốt hơn. Như vậy, rủi ro đối với khoản phải thu khách hàng trinh bày trong báo cáo tài chính là khả năng không thu được tiền từ những khoản phải thu khách hàng (vi những điều kiện khác nhau). KTV đánh giá rủi ro của việc trình bày sai lệch thông tin trong quan hệ với nguyên nhản tiềm tàng của chúng, sau đó điều chỉnh thủ tục kiểm toán thích hợp.
Việc đánh giá rủi ro kiểm toán là cần thiết để hưởng dẫn các công việc trong chuẩn bị một kế hoạch kiểm toán đối với khách hàng. Mô hình được xem xét dưới đây mô tả về cách tiếp cận của nhiều công ty kiểm toán độc lập trong một cuộc kiểm toán đẻ nhận diện và kiểm soát rủi ro kiểm toán.