1.3 Chi phí tuân thủ thuế và chi phí tuân thủ thuế TNCN
1.3.2 Chi phí tuân thủ thuế TNCN
Có sự khác biệt rất lớn đối với chi phí tuân thủ thuế doanh nghiệp và giữa cá nhân khi nghiên cứu, do doanh nghiệp là một tổ chức đại diện cho một tập thể, do đó chi phí tn thủ thuế của doanh nghiệp sẽ tổng hợp tất cả chi phí tuân thủ thuế phản ánh từ nhiều cá nhân thực hiện trong quá trình tuân thủ quy định và phải mang tính đại diện cho tập thể. Cụ thể, thứ nhất, khác biệt lớn nhất là khi nghiên cứu
thường chỉ chi phí tâm lý của cá nhân, ít nghiên cứu cho tổ chức. Theo một số nhà nghiên cứu, tâm lý gồm tất cả các hiện tượng tinh thần xẩy ra trong đầu óc con người, gắn liền với mọi hoạt động của con người (Tâm lý học đại cương, Nguyễn Quang Uẩn chủ biên, 2007). Do đó, nếu nghiên cứu chi phí tâm lý của doanh nghiệp sẽ thể hiện không rõ ràng, cụ thể như đối với cá nhân vì tâm lý thuộc hoạt động trong đầu óc con người. Thứ hai, liên quan đến chi phí thời gian và chi phí bằng tiền có những đặc điểm riêng của doanh nghiệp, cụ thể biểu hiện rõ nhất của doanh nghiệp là một tổ chức, có tài sản, thuê mướn người lao động trong khi cá nhân khơng có. Để dễ hiểu, tác giả minh họa cụ qua định nghĩa : “Chi phí tuân thủ doanh nghiệp gồm các chi phí hành chính, giấy tờ, mua sắm thiết bị. Đó cũng có thể là các chi phí khó nhận thấy như: chi phí liên quan đến việc nắm bắt các quy định mới (thuê kế toán, dịch vụ pháp lý, nghiên cứu, phần mềm); thuê nhân viên mới, tập huấn nhân viên cũ để đáp ứng yêu cầu của quy định mới; chi phí theo dõi việc thực
thi quy định mới; chi phí do rủi ro phải chịu trách nhiệm pháp lý, trách nhiệm hành chính lớn hơn do quy định mới. Khơng bao gồm các chi phí trực tiếp như trả thuế, phí.” (Nguồn: Ministry of Economic Development of New Zealand, Business Compliance Cost Statements- Guidelines for Departments, 6/2001). Thứ ba, khi
nghiên cứu chi phí tuân thủ thuế cá nhân, người ta thường nghiên cứu mối liên quan giữa chi phí tuân thủ thuế với yếu tố nhân khẩu học như: giới tính, tuổi, trình độ học vấn, thu nhập, tình trạng hơn nhân (Slerod and Sorum(1984), Blumenthal và Slemrod (1992), Vaillancourt (1989)); đối với doanh nghiệp là: quy mô, đặc điểm ngành nghề của doanh nghiệp, loại hình doanh nghiệp.
Thành phần chi phí tn thủ thuế thu nhập cá nhân khi nghiên cứu
Tùy theo mục đích nghiên cứu thành phần chi phí tuân thủ thuế sẽ khác nhau, tuy nhiên về cơ bản về dựa trên 3 thành phần chủ yếu của Sandford (1989). Ba thành phần chi phí tn thủ có cách xác định khác nhau. Chi phí bằng tiền khó xác định trong việc thu thập thơng tin, nhưng so với các loại chi phí khác thì tương đối dễ dàng đo lường hơn do dữ liệu thu thập được có sẵn là giá trị bằng tiền. Chi phí thời gian khó xác định hơn chi phí bằng tiền, vì ngồi việc thu thập chính xác thơng tin về thời gian tn thủ của NNT thì phải chuyển giá trị thời gian thành giá trị bằng tiền cụ thể. Chi phí tâm lý khó xác định nhất vì chi phí này khơng chỉ đơn thuần phụ thuộc vào sự phức tạp của hệ thống quản lý thuế mà còn phụ thuộc vào kiến thức về luật thuế của NNT và cách cư xử của NNT với CQT. Thành phần chi phí tuân thủ phát sinh trong hoạt động tuân thủ được đề cập trong một số nghiên cứu sau:
Sandford (1973) chi phí tuân thủ được phân thành 3 loại: chi phí bằng tiền, như thanh tốn tư vấn thuế, cá nhân, chi phí ngẫu nhiên (điện thoại, chi phí đi lại) và chi phí tài chính để hiểu được kiến thức thuế, ví dụ như mua sách; chi phí thời gian đạt được kiến thức thuế, lưu giữ chứng từ và điền tờ khai thuế; chi phí tâm lý như sự lo lắng và bực mình.
Chattopadhyay và Arindam Das-Gupta (2002) nghiên cứu tất cả chi phí sinh ra bởi hệ thống thuế tác động lên người nộp thuế, bên thứ ba trừ chi phí phát sinh từ sự bóp méo kinh tế và sự xâm phạm đến tính cơng bằng bao gồm chi phí tuân thủ và khơng tn thủ, cụ thể thành phần chi phí tn thủ thuế là chi phí thời gian của người
nộp thuế trong kế hoạch thuế, chi phí bằng tiền (bao gồm chi phí trả tư vấn thuế) trong kế hoạch thuế và chi phí nhân viên, chi phí hối lộ, chi phí tâm lý do nhân viên thuế gây phiền hà, chi phí tâm lý khơng rõ ràng, phức tạp, không chắc chắn của luật thuế, những lợi ích từ yêu cầu tuân thủ thuế.
Joel Slerod và Nikki Sorum (1984) khảo sát chi phí tuân thủ điền tờ khai quyết toán thuế của bang và liên bạng tại Mỹ năm 1982. Về cơ bản chi phí thời gian bao gồm: tìm hiểu luật thuế (có thể đọc tạp chí hoặc bài báo, sách hướng dẫn thuế hoặc tham gia hội nghị), lưu giữ hóa đơn hoặc tài liệu liên quan đến thu nhập người nộp thuế, tra cứu biểu thuế phục vụ khấu trừ và xác định nghĩa vụ thuế, chi phí khác liên quan thực sự đến chuẩn bị tờ khai thuế, chi phí cung cấp thơng tin cho tư vấn thuế. Chi phí bằng tiền bao gồm chi phí trả cho các tổ chức hoặc cá nhân đã thực hiện khai thuế hộ (kế tốn viên hoặc cơng ty kế tốn, người chuẩn bị tờ khai thuế hoặc các cơng ty khai thuế hộ..), chi phí đi lại, điện thoại, bưu điện hoặc giấy tờ tài liệu liên quan. Chi phí tâm lý NNT như thái độ khi chuẩn bị và điền tờ khai quyết toán thuế TNCN..v..v..
Idawati Ibrahim và Jeff Pope (2011) khảo sát chi phí tuân thủ bằng tiền và thời gian điền tờ khai thuế TNCN tại Malaysia bằng hình thức điện tử và bằng giấy. Chi phí thời gian liên quan đến hoạt động tuân thủ: tìm hiểu luật thuế, thu thập và lưu giữ chứng từ, tra cứu bảng biểu và ghi chú giải thích, yêu cầu tư vấn và sự giúp đỡ, hoàn thành tờ khai thuế, đăng ký tờ khai thuế, nộp thuế và kế hoạch thuế để giảm nghĩa vụ thuế. Chi phí tiền bao gồm: chi phí trả chun gia thuế, kế tốn và các chuyên gia liên quan đến tờ khai thuế thu nhập hàng năm; chi phí ngẫu nhiên khác phân loại liên quan đến cơng nghệ thơng tin hoặc khơng có.
Noor Sharoja Sapiei và Mazni Abdullah (2008) khảo sát chi phí tuân thủ của cá nhân với mục đích xác định loại chi phí tuân thủ mà người nộp thuế gánh chịu và sử dụng đại lý thuế trong điền tờ khai thuế, dựa vào tỷ lệ phản hồi tác giả xác định các thành phần chi phí tuân thủ thời gian: lưu giữ chứng từ cho mục đích thuế, hiểu hệ thống tờ khai thuế TNCN và tất cả luật, quy định, kế hoạch thuế và nghiên cứu tài liệu thuế, hoàn thành tờ khai thuế, nộp tờ khai thuế và nộp thuế, thời gian liên quan đến hoạt động khiếu nại, điều tra, chống án, thời gian dành cho hoạt động kiểm tra thanh tra thuế, tham gia hội nghị; chi phí bằng tiền bao gồm: mua sách hoặc tài liệu liên quan
đến thuế, đi lại/ bưu điện, văn phòng phẩm, photocopy, mua phần mềm thuế, thuê tư vấn thuế, điện thoại và chi phí internet, tham dự hội nghị.
Nghiên cứu chi phí tuân thủ thuế tại một số nước trên thế giới
Chi phí tuân thủ thuế TNCN đa phần được nhiều nước nghiên cứu đến là do áp dụng cơ chế tự khai, tự nộp. Trong cơ chế này, một phần chi phí quản lý của cơ quan thuế sẽ chuyển sang gánh nặng chi phí tuân thủ của NNT, nhiệm vụ của nhà nước là tuyên truyền hỗ trợ tối đa cho NNT, nâng cao tính tuân thủ tự nguyện để làm giảm chi phí tuân thủ cho NNT. So sánh thời gian tuân thủ của NNT cho thấy, nước áp dụng cơ chế tự khai tự nộp chi phí tuân thủ cao hơn so với nước chưa áp dụng cơ chế tự khai tự nộp (xem Bảng 1.1)
Bảng 1.1: Tóm tắt nghiên cứu chi phí tuân thủ thuế TNCN của một số nước phát triển trên thế giới [29]
Tác giả và năm phát hành
Phạm vi
thời gian nghiên cứu
Quốc gia Áp dụng cơ chế tự khai Thời gian trung bình (hrs) Mathieu, Laurence và Waddams, Catherine (2000) 1998-1999 Anh Quốc X 12.6 Blazic (2004) 2001 Croatia 1.7 Klun (2004) 2000 Slovenia 1.7 Tran-Nam et al, (2000) 1994-1995 Úc X 8.5
Malmer (1995) 1983-93 Thụy Điển 1.4
Diáz và Delgado (1995) 1991 Tây Ban Nha X 6.8 Aller (1994) 1990 Hà Lan 4.5 Blumenthal và Slemrod (1992) 1989 Mỹ X 27.4 Pope và Fayle (1990) 1986-87 Úc 10.7 Vaillancourt (1989) 1986-87 Cannada X 5.5
Sandford et al, (1989) 1983-84 Anh Quốc 3.6 Tiebel (1986) 1984 Đức 11 Slemrod và Sorum (1984) 1982 Mỹ X 21.7
Tóm tắt chương 1: Cơ sở khung lý thuyết về tuân thủ thuế, chi phí tuân thủ thuế, và
ảnh hưởng của chi phí tuân thủ thuế đối với việc tuân thủ của NNT. Đây là cơ sở cho nghiên cứu chi phí tuân thủ mà luận văn sẽ đề cập trong chương tiếp theo.
CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ VÀ CHẤP HÀNH THUẾ TNCN Ở VIỆT NAM