- Quan hệ trực tiếp: Quan hệ gián tiếp:
4.2.1.Nâng cao chất lượng thanh tra thuế
Chất lượng thanh tra thuế luôn đi đôi với hiệu quả thanh tra thuế. Nếu thanh tra thuế có chất lượng thì cũng đồng thời đem lại hiệu quả thanh tra thuế cao và ngược lại.
Chất lượng thanh tra không chỉ chú trọng vào sản phẩm đầu ra như hiệu quả thanh tra (thông qua các chỉ số về đầu ra) mà nó còn quan tâm đến các chỉ số đầu vào của thanh tra thuế và các chỉ số về quá trình. Một trong những cách tiếp cận chất lượng thanh tra thuế được nhiều nước áp dụng hiện nay là tiếp cận quản lý chất lượng thanh tra toàn diện. Cách tiếp cận chất lượng thanh tra đòi hỏi tổ hợp các kỹ năng quản lý hiện đại như lập kế hoạch thanh tra chiến lược, chuẩn hóa quy trình thanh tra, quản lý sự thay đổi, .…
Do đó, theo tác giả, để nâng cao hiệu quả thanh tra thuế, thời gian tới ngành thuế cần tập trung nâng cao chất lượng thanh tra thuế trên một số mặt:
4.2.1.1. Áp dụng kỹ thuật phân tích rủi ro trong thanh tra thuế.
Thực tế cho thấy việc áp dụng thanh tra thuế trên cơ sở phân tích rủi ro trong thanh tra thuế là cách tiếp cận đúng đắn, phù hợp với xu hướng quản lý thuế hiện đại trên thế giới và trong khu vực, đem lại hiệu quả cao. Thông qua phân tích rủi ro, CQT lựa chọn được NNT có rủi ro cao cần thanh tra, có tác dụng đem về cho NSNN số thuế truy thu lớn, đồng thời nâng cao khả năng phát hiện gian lận, trốn thuế. Từ kết quả thành công phân tích rủi ro trong giai đoạn triển khai thí điểm, ngành thuế nên tiếp tục đẩy mạnh việc triển khai phương pháp phân tích rủi ro trong thanh tra thuế.
Xác định quản lý thuế theo rủi ro được coi là khâu mũi nhọn trong thanh tra, ngành thuế cần thực hiện tích cực các biện pháp sau:
Một là, CQT cần nghiên cứu để tiếp tục hoàn thiện phân tích rủi ro trong tất cả các khâu của công tác thanh tra, từ việc lập kế hoạch, lựa chọn các trường hợp, xác định phạm vi và tổ chức thanh tra, giám sát sau thanh tra. Cụ thể là: lựa chọn đúng NNT cần thanh tra, nội dung và phạm vi thanh tra dựa trên phân tích rủi ro thay thế cho phương pháp thủ công, truyền thống chủ yếu dựa trên kinh nghiệm hiện tại; xây dựng các mô hình phân tích rủi ro theo các loại hình DN: nhỏ, vừa, hay lớn theo cấp Chi cục Thuế, Cục Thuế, Tổng cục Thuế…, theo lĩnh vực kinh doanh (xây dựng, sản xuất, thương mại dịch vụ…), theo sắc thuế (GTGT, TNDN, TNCN, nhà thầu…). Việc áp dụng phân tích rủi ro trong thanh tra thuế thực hiện qua việc tính điểm đối với từng lại hình DN, từng tiêu thức khác nhau, sau đó tổng hợp điểm số lại. Tuy nhiên, trong dài hạn, CQT cần xây dựng mô hình phân tích rủi ro riêng trong thanh tra thuế đối với từng lĩnh vực hoạt động kinh doanh, từng sắc thuế để phù hợp với tính chất chuyên sâu của các nhóm cán bộ thanh tra.
Hai là, lựa chọn, hoàn thiện các tiêu chí để phân tích, nhận dạng rủi ro về thuế phục vụ cho công tác thanh tra thuế (Xem Phụ lục 04: Các tiêu chí phân tích rủi ro NNT lập kế hạch thanh tra thuế)
Với điều kiện hạn chế về nguồn dữ liệu phân tích, sự hỗ trợ của phần mềm và trình độ của cán bộ thanh tra của các CQT địa phương hiện nay, các tiêu thức đánh giá cần được sử dụng kết hợp với nhau, qua đó nhận định rủi ro thanh tra thuế được chính xác hơn. Khi thực hiện chấm điểm rủi ro theo các tiêu chí để lựa chọn
DN đưa vào kế hoạch thanh tra, cần đánh trọng số theo mức độ trọng yếu, ảnh hưởng trực tiếp đến mục tiêu của thanh tra thuế. Theo đó, các nhóm chỉ tiêu được đánh trọng số từ cao đến thấp. Các cơ quan thuế địa phương cần căn cứ vào tình hình đặc điểm NNT tại địa phương mình, căn cứ nhiệm vụ và yêu cầu thanh tra hàng năm để tiến hành đánh giá trọng số theo nguyên tắc: xác định những tiêu chí quan trọng, có ảnh hưởng lớn đến rủi ro đánh trọng số cao; các tiêu chí không quan trọng ảnh hưởng không lớn đến rủi ro đánh trọng số thấp. Ví dụ: các tiêu chí So sánh biến động của tỷ lệ thuế TNDN phát sinh/ doanh thu, tỷ lệ Giá vốn/doanh thu là hai tiêu chí quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến số thuế phải nộp đánh trọng số là 2, các tiêu chí còn lại đánh trọng số là 1; tiêu chí loại hình kinh tế (hoặc tiêu chí quy mô DN, tiêu chí ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh…); năm 2013 ưu tiên thanh tra các DN có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI), các DN có dấu hiệu chuyển giá, các DN thua lỗ, các DN được ưu đãi, miễn giảm thuế được gán trọng số là 2, các loại hình còn lại được gán trọng số là 1…
Khi áp dụng phân tích rủi ro về thuế, nếu các tiêu chí đánh giá rủi ro chỉ được CBTT xem xét đơn lẻ thì khó có thể đưa ra nhận định đúng đắn về NNT có rủi ro, vì vậy CBTT phải sử dụng tổng hợp các tiêu chí với nhau, qua đó mới có được nhận định chính xác, khách quan rủi ro về thuế của NNT.
CQT cần phải có sự phân chia các tiêu thức đánh giá rủi ro thành các tiêu thức động và tiêu thức tĩnh rõ ràng, trên cơ sở đó, áp dụng trọng số đối với từng nhóm tiêu thức cụ thể để đảm bảo sự công bằng đối với từng lĩnh vực, từng khu vực sản xuất kinh doanh khác nhau
Căn cứ vào mục tiêu, yêu cầu của công tác thanh tra và kết quả phân ngưỡng rủi ro Danh sách NNT, CQT có thể lựa chọn NNT đưa vào kế hoạch thanh tra theo hướng lựa chọn NNT trong vùng rủi ro từ cao đến vừa:
- Lựa chọn 80-90% số lượng NNT đưa vào kế hoạch thanh tra là những NNT có rủi ro cao nhất (có thể lựa chọn theo ngành, lĩnh vực cần thanh tra)
- Lựa chọn 10-20% số lượng NNT đưa vào kế hoạch thanh tra là những NNT có rủi ro cao nhất của phân ngưỡng rủi ro vừa (có thể lựa chọn theo ngành, lĩnh vực cần thanh tra)
- Lựa chọn 5-10% lựa chọn ngẫu nhiên trong phạm vi các DN không có đủ dữ liệu để đánh giá. Với phương thức lựa chọn ngẫu nhiên có thể lựa chọn theo tập mẫu được định nghĩa sẵn như tập các đối tượng lỗ, tập các đối tượng theo loại hình kinh tế, theo quy mô DN, theo ngành nghề,...
Hàng năm, sau khi có kết quả thanh tra CQT sẽ tiến hành đối chiếu với kết quả đã phân tích dự báo trước đó. Sau đó tiếp tục điều chỉnh bộ tiêu chí cho phù hợp để ngày càng phát hiện đúng các đối tượng có rủi ro cao vể thuế. Kế hoạch thanh tra cần được xây dựng mang tính chính xác cao nhằm đảm bảo rằng những đối tượng không chấp hành tốt các nghĩa vụ và quy định cụ thể về pháp luật thuế sẽ bị thanh tra. Và những đối tượng chấp hành tốt sẽ được tạo điều kiện để thực hiện nghĩa vụ thuế, đảm bảo cho hoạt động kinh doanh diễn ra thông suốt và bình đẳng.
Ba là, áp dụng hệ thống chấm điểm rủi ro tự động: CQT cần xây dựng các phần mềm ứng dụng hỗ trợ phân tích rủi ro để đảm bảo quá trình phân tích rủi ro được chuyên môn hóa, dễ thực hiện và chi phí thấp. CQT cần phối hợp với các ngành có liên quan xây dựng và hoàn thiện phần mềm ứng dụng hỗ trợ công tác thanh tra từ khâu thu thập dữ liệu, chuyển đổi dữ liệu để phân tích, xác định mức độ rủi ro phục vụ cho việc lựa chọn đối tượng và lập kế hoạch thanh tra. Để thúc đẩy khả năng thu hẹp đối tượng có rủi ro cần thanh tra và tối ưu hóa thời gian thanh tra, CQT cần xây dựng một hệ thống cho phép xử lý tự động một khối lượng lớn dữ liệu về NNT dựa trên các tiêu chí đã xác định sẵn nhằm xác định các đối tượng có dấu hiệu rủi ro về thuế cần thực hiện thanh tra. Hệ thống này được gọi là hệ thống xếp hạng rủi ro tự động. Dữ liệu đầu vào của hệ thống này là các thông tin kê khai trên các tờ khai thuế, lịch sử hoạt động của NNT và các báo cáo tài chính của NNT và thông tin của bên thứ ba. Hệ thống được thực hiện tự động nhờ ứng dụng tin học chấm điểm tự động cho đối tượng dựa trên việc gán điểm theo từng tiêu chí, đối chiếu so sánh với các chỉ tiêu bình quân của ngành (ví dụ về lợi nhuận, các hệ số thanh toán…) Trên cơ sở đó, cán bộ thanh tra thuế sẽ lựa chọn hình thức thanh tra cụ thể như thanh tra tại bàn (tại trụ sở CQT) đối với các trường hợp đơn giản, thanh tra tại cơ sở NNT đối với các trường hợp phức tạp hơn và có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, hoặc ấn định số thuế phải nộp với NNT quy mô vừa, nhỏ, siêu nhỏ.
Về phân loại NNT để có chiến lược xử lý rủi ro cụ thể
Việc thanh tra thuế phân loại NNT có ý nghĩa hết sức quan trọng trong thanh tra thuế vì qua phân loại NNT, thanh tra thuế có thể đề ra những biện pháp thanh tra phù hợp đối với từng loại hình NNT, phân bổ nguồn lực thanh tra vào những NNT có rủi ro lớn nhất.
Qua các tiêu chí phân loại rủi ro đã đề cập ở trên, CQT có thể phân loại NNT theo điểm rủi ro: thấp, vừa và cao.
NNT có điểm rủi ro thấp: là những NNT thực tế có tình hình sản xuất kinh doanh ổn định, tài chính lành mạnh, có lịch sử tuân thủ pháp luật thuế tốt. Đối với những NNT có điểm rủi ro thấp kiến nghị CQT không tiến hành thanh tra, khuyến khích và tôn trọng NNT nâng cao hơn nữa mức độ tín nhiệm của mình.
NNT có điểm rủi ro vừa: là những NNT thực tế có tình hình sản xuất kinh doanh có mức độ ổn định không cao, tình hình tài chính không thực sự lành mạnh, đã có lịch sử vi phạm pháp luật thuế.
NNT có điểm rủi ro cao: là những NNT thực tế có kết quả sản xuất kinh doanh đột biến, tình hình tài chính không lành mạnh, có lịch sử tuân thủ không tốt, tiềm ẩn nhiều dấu hiệu gian lận thuế, có khả năng truy thu thuế cao.
CQT sẽ tập trung thanh tra những NNT có điểm rủi ro cao và một tỷ lệ NNT có điểm rủi ro vừa. Trong những NNT có điểm rủi ro cao và vừa: cần phân loại thành 2 nhóm chính để có chiến lược xử lý cụ thể:
Thứ nhất, đối với nhóm NNT cố ý gian lận, trốn-tránh thuế: CQT cần phải sử dụng biện pháp kiểm soát mang tính áp đặt và hành động, tăng cường thanh tra NNT có dấu hiệu gian lận thuế lớn, có thể gây hậu quả nghiêm trọng, gây thất thu lớn cho NSNN để xử lý nghiêm minh nhằm tăng thu cho NSNN, nâng cao tính răn đe, phòng ngừa, làm gương cho các NNT khác; Cần tiến hành thanh tra chi tiết, thường xuyên, phối hợp với các cơ quan chức năng khác để phát hiện, xử lý và ngăn ngừa vi phạm.
Thứ hai, đối với nhóm NNT không cố ý gian lận, vi phạm do thiếu hiểu biết về pháp luật: CQT cần chấn chỉnh kịp thời sai phạm của NNT, thông báo cho NNT biết các thiệt hại có thể xảy ra để NNNT tự chủ động kiểm tra và điều chỉnh. Thực tế cho thấy không phải bất cứ sai sót nào của NNT gây ra đều là cố ý mà phần lớn các sai sót này là lỗi vô ý. Vì vậy, NNT cần được sự trợ giúp từ phía CQT trong việc hướng dẫn, tuyên truyền để họ rút kinh nghiệm nhằm tuân thủ tốt hơn.
Việc phân loại NNT theo mức độ rủi ro như vậy vừa đảm bảo công tác thanh tra đạt được tính chuyên sâu, hiệu quả, vừa động viên khuyến khích NNT thực hiện tốt chính sách thuế.
4.2.1.2. Chuẩn hóa quy trình thanh tra thuế phù hợp với từng nhóm NNT
Chuẩn hóa quy trình thanh tra thuế được hiểu là việc quy định trình tự các bước công việc của thanh tra thuế và phân công trách nhiệm thực hiện cụ thể các bước công việc của từng bộ phận, từng cán bộ tham gia quy trình. Chuẩn hóa quy trình thanh tra thuế là một trong những nhiệm vụ trọng tâm, hàng đầu của CQT nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động thanh tra thuế.
Quy trình thanh tra hiện nay vẫn còn một số hạn chế nhất định như tính tự động hóa chưa cao, nặng về xử lý thủ công, các bước công việc còn chủ yếu thực hiện trên giấy tờ hành chính, đôi khi gây chậm trễ, kéo dài thời gian thanh tra nên hiệu quả thanh tra còn chưa cao. Hơn nữa, tính liên kết, tập trung các bước của quy trình còn chưa thực sự đồng bộ, chặt chẽ, phân cấp trách nhiệm từng cán bộ trong quy trình còn chưa mạnh, chưa thực sự rõ ràng, thiếu tính kết nối thông tin,.. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Quy trình thanh tra khi xây dựng, chuẩn hóa cần đáp ứng được các yêu cầu: (1) phù hợp với các quy định của pháp luật, với chức năng, thẩm quyền của CQT; (2) Đơn giản, dễ thực hiện đối với cán bộ thuế và NNT; (3) khoa học trong các bước thực hiện, tránh chồng chéo, hạn chế thủ tục rườm rà, tiết kiệm được công sức cho cán bộ thanh tra và NNT; (4) hiện đại: có thể ứng dụng công nghệ thông tin và hệ thống dữ liệu tập trung để hoàn thành công việc thanh tra một cách nhanh chóng, thuận tiện, hiệu quả.
Quy trình thanh tra mới cần thiết kế theo hướng tăng thời lượng thu thập phân tích thông tin, phân tích rủi ro về NNT tại trụ sở CQT, giảm thời gian thanh tra tại cơ sở NNT. Việc thanh tra tại cơ sở của NNT khi có các dấu hiệu vi phạm và cần làm rõ các nghi ngờ qua phân tích, thanh tra bước một tại trụ sở CQT. Chỉ mở rộng phạm vi thanh tra thuế khi phát hiện thêm những dấu hiệu vi phạm qua thanh tra các nội dung theo quyết định hoặc những thông tin mới. Do đó, quy trình thanh tra chủ yếu đặt trọng tâm vào Bước 1- thực hiện tại CQT hơn là triển khai ở Bước 2- thanh tra tại cơ sở NNT-khi xác định có hành vi vi phạm về thuế. Thiết kế quy trình như vậy sẽ giúp CQT phân bổ hợp lý và tiết kiệm nguồn lực cho công tác thanh tra thuế.
Ngành thuế nên sớm ban hành quy trình thanh tra thuế riêng đối với từng nhóm NNT khác nhau về quy mô: doanh nghiệp lớn, vừa vì đặc điểm quy mô, tính tuân thủ của hai loại hình doanh nghiệp này là khác nhau. Khi CQT thanh tra một doanh nghiệp vừa thời gian và nhân lực, thủ tục thanh tra cần được quy định giảm bớt so với khi thanh tra doanh nghiệp lớn để rút ngắn thời gian thanh tra, bảo đảm tính hiệu quả. Đồng thời, nên có quy định riêng về quy trình thanh tra thuế đối với NNT chưa thực hiện cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế (theo đó thanh tra thuế có quyền áp dụng phương pháp ấn định số thuế phải nộp của loại NNT này).
Ngành thuế cần nghiên cứu xây dựng quy trình thanh tra hoàn thuế GTGT riêng vì thanh tra hoàn thuế GTGT có những đặc điểm không giống một cuộc thanh tra quyết toán thuế thông thường. Trong quy trình thanh tra thuế GTGT, CBTT nên tập trung vào một số vấn đề như: tính chất pháp lý, đầy đủ của hoá đơn, chứng từ đầu ra, đầu vào mà ít quan tâm đến nội dung hạch toán kế toán, quy trình luân chuyển của nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Việc chuẩn hóa quy trình hoàn thuế phải đảm bảo phù hợp với các văn bản pháp luật về thuế hiện hành về hoàn thuế.
Quy trình thanh tra cần được chuẩn hóa trong các chương trình thanh tra đặc biệt theo chuyên đề: thanh tra đối với những NNT sử dụng các giao dịch điện tử theo quy định của Luật giao dịch điện tử; thanh tra chống chuyển giá đối với các công ty có quan hệ liên kết, công ty đa quốc gia và các giao dịch quốc tế; thanh tra