ĐO LƯỜNG ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN
7.4.3.1Cơ sở tiền và báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là một bộ phận cấu thành của Báo cáo tài chính, phản ánh việc hình thành và sử dụng dòng tiền phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp theo các hoạt động khác nhau.
Khái niệm tiền trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được hiểu là các khoản vốn bằng tiền (tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyển) và các khoản tương đương tiền của đơn vị. Tương đương tiền được hiểu là các khoản đầu tư ngắn hạn (không quá 3 tháng), có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền. Không đơn thuần phản ánh sự tăng giảm của tiền như trên tài khoản kế toán, báo cáo lưu chuyển tiền tệ phân loại sự luân chuyển dòng tiền qua 3 hoạt động là hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động đầu tư, hoạt động tài chính.
Khác với bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ được lập trên cơ sở tiền. Vì thế, để lập báo cáo này, kế toán chỉ quan tâm đến GV: Trần Thị Thu Trâm – Phạm Thị Mai Quyên Trang 98
Chương VII: Phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán dòng tiền thực thu (dòng tiền vào) và dòng tiền thực chi (dòng tiền ra). Lấy số liệu ở ví dụ trước, dòng tiền ròng trên cơ sở tiền của doanh nghiệp sẽđược xác định như sau:
Tiền thu từ bán hàng 700 triệu đồng Tiền chi hoạt động 480 triệu đồng
Dòng tiền ròng kinh doanh 220 triệu đồng
Báo cáo này chỉ quan tâm đến số tiền thu được từ bán hàng là 700 triệu đồng, không quan tâm đến doanh thu đạt được la bao nhiêu. Tương tựđối với chi phí, khoản chi phí khấu hao TSCĐ không phải là chi phí bằng tiền nên không xem xét trong trường hợp của cơ sở tiền. Như vậy, dòng tiền ròng tăng thêm trong một kỳ kinh doanh là 220 triệu đồng (giả sử không xét đến các yếu tố khác), ít hơn so với 380 triệu đồng lợi nhuận kế toán của doanh nghiệp, vì vẫn còn một khoản tiền bán hàng chưa thu được vào cuối kỳ kế toán.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giúp người sử dụng thông tin thấy được sự vận động của dòng tiền, một yếu tố rất quan trọng trong hoạt động thanh toán của đơn vị. Qua đó, cho biết tiền của đơn vị có từđâu, sử dụng cho mục đích nào và khả năng tạo tiền trong tương lai. Đây là những thông tin mà hai báo cáo kế toán trên chưa thể hiện được.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trình bày dòng tiền của 3 hoạt động gồm: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính.
- Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh là dòng tiền phát sinh từ các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp. Các dòng tiền chủ yếu từ hoạt động kinh doanh gồm:
+ Tiền thu được từ việc bán hàng, cung cấp dịch vụ;
+ Tiền thu được từ doanh thu khác (tiền thu bản quyền, phí, hoa hồng và các khoản khác trừ các khoản tiền thu được được xác định là luồng tiền từ hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính);
+ Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụ;
+ Tiền chi trả cho người lao động về tiền lương, tiền thưởng, trả hộ người lao động về bảo hiểm, trợ cấp...;
+ Tiền chi trả lãi vay…
- Dòng tiền từ hoạt động đầu tư là dòng tiền phát sinh từ các hoạt động mua sắm, xây dựng, thanh lý và nhượng bán các tài sản dài hạn và các khoản đầu tư tài chính. Chẳng hạn:
+ Tiền chi để mua sắm TSCĐ
+ Tiền chi đầu tư, góp vốn vào đơn vị khác + Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ + Tiền thu hồi từđầu tư vào các đơn vị khác…
Chương VII: Phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán - Dòng tiền từ hoạt động tài chính là dòng tiền phát sinh từ các hoạt động tạo ra sự thay đổi về quy mô của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp. Chẳng hạn:
+ Tiền thu do chủ sở hữu góp vốn + Tiền thu từ vay ngắn hạn, dài hạn + Tiền chi trả nợ gốc vay
+ Tiền hoàn vốn cho chủ sở hữu…
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ có thể được lập theo phương pháp trực tiếp hoặc phương pháp gián tiếp. Phương pháp trực tiếp được thực hiện trên cơ sở phân loại tiền thu và tiền chi từ các tài khoản vốn bằng tiền và tương đương tiền theo ba hoạt động: kinh doanh, đầu tư và tài chính. Ngược lại, phương pháp gián tiếp sử dụng chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” từ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để điều chỉnh các khoản thu nhập và chi phí không là tiền của hoạt động kinh doanh, cũng như các biến động có liên quan đến nhu cầu vốn lưu động ròng để xác định lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh. Phần lưu chuyển tiền của hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính được lập như phương pháp trực tiếp.