- Đối với ngoại tệ, khả năng có thể ghi sai tỷ giá khi quy đổi đối với mục đích trục lợi khi tỷ giá thay đổi hoặc hạch toán sai do áp dụng sai nguyên tắc hạch toán ngoại tệ. Ngoài ra, các trƣờng hợp sai phạm đối với tiền mặt Việt Nam đồng cũng có thể xảy ra đối với ngoại tệ.
Đối với tiền gửi ngân hàng, khả năng xảy ra sai phạm dƣờng nhƣ thấp hơn do cơ chế kiểm soát, đối chiếu đối với tiền gửi ngân hàng thƣờng đƣợc đánh giá là khá chặt chẽ. Tuy nhiên, khả năng sai phạm đối với tiền gửi ngân hàng vẫn có thể xảy ra:
- Bỏ sót không tính tiền khách hàng;
- Tính tiền khách hàng với giá thấp hơn giá do công ty ấn định;
- Biển thủ tiền thông qua việc ăn chặn các khoản tiền thu từ khách hàng trƣớc khi
chúng đƣợc ghi vào sổ (thủ thuật ghi chép gối đầu); - Thanh toán một hóa đơn nhiều lần;
- Thanh toán tiền lãi cho một phần tiền vay cao hơn hiện hành;
- Khả năng hợp tác giữa nhân viên ngân hàng và nhân viên thực hiện giao dịch thƣờng xuyên với ngân hàng;
- Chênh lệch giữa số liệu tiền gửi của doanh nghiệp theo ngân hàng và số dƣ tiền gửi theo tính toán của kế toán ngân hàng tại doanh nghiệp,...
Do tính chất và đặc điểm của tiền đang chuyển mà sai phạm đối với tiền đang chuyển có mức độ thấp. Tuy nhiên khả năng sai phạm tiềm ẩn của tiền đang chuyển cũng rất lớn:
- Tiền bị chuyển sai địa chỉ;
- Ghi sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển thanh toán; - Nộp vào tài khoản muộn và dùng tiền vào mục đích khác.
Xuất phát từ những đặc điểm và ảnh hƣởng trên, trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính đối với tiền thƣờng xác định các mục tiêu kiểm toán sau đây (Bảng 9.1)
BẢNG 9.1
Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền Mục tiêu kiểm
toán chung Mục tiêu kiểm toán cụ thể
Hiện hữu Số dƣ tài khoản tiền vào ngày lập báo cáo là có thực
Trọn vẹn Tất cả các nghiệp vụ liên quan tới tiền đều đƣợc ghi chép, tất cả các loại tiền đều đƣợc ghi chép, phản ánh
Tính giá Tiền các loại phải đƣợc tính giá đúng đắn theo các nguyên tắc đƣợc quy định trong hạch toán tiền
Chính xác số học Số dƣ tài khoản tiền mặt phải đƣợc tính toán, ghi sổ và chuyển sổ chính xác