7. KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂ N:
1.4.3 Cơ quan kiểm soát chi Kho bạc Nhà nước:
Trong qui trình chi TX NSNN, KBNN có trách nhiệm kiểm soát chi và hạch toán kế toán các khoản chi NSNN, cụ thể:
Kiểm soát các hồ sơ, chứng từ chi và thực hiện thanh toán kịp thời các khoản chi ngân sách ñủñiều kiện thanh toán.
Tham gia với cơ quan tài chính, cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền trong việc kiểm tra tình hình sử dụng ngân sách; xác nhận số thực chi, số tạm ứng; kinh phí cuối năm ngân sách của các ðVSDNS tại Kho bạc Nhà nước.
KBNN có quyền tạm ñình chỉ, từ chối thanh toán và thông báo bằng văn bản cho
ðVSDNS biết, ñồng thời chịu trách nhiệm về quyết ñịnh của mình trong các trường hợp: chi không ñúng chế ñộ, tiêu chuẩn, ñịnh mức chi do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy ñịnh, không ñủ các ñiều kiện chi ngân sách. KBNN không chịu trách nhiệm về những hồ sơ, chứng từ theo quy ñịnh không phải gửi ñến KBNN ñể kiểm soát. KBNN có trách nhiệm tạm dừng thanh toán theo yêu cầu của cơ quan tài chính (bằng văn bản) ñối với các trường hợp quy ñịnh tại trách nhiệm của cơ quan tài chính.
27
Cán bộ công chức Kho bạc không tuân thủ thời gian về kiểm soát chi hoặc cố tình gây phiền hà ñối với ðVSDNS thì tuỳ tính chất và mức ñộ vi phạm sẽ bị kỷ luật, xử
phạt hành chính theo quy ñịnh của pháp luật.
1.5 KINH NGHIỆM CỦA MỘT SỐ NƯỚC VỀ QUY TRÌNH CHI THƯỜNG XUYÊN NSNN
Ứng dụng công nghệ thông tin trong mọi mặt của ñời sống kinh tế xã hội là xu thế phát triển chung trên thế giới, ñặc biệt là công tác quản lý NSNN, ñã có nhiều quốc gia sử dụng Hệ thống thông tin quản lý NS và Kho bạc trong quy trình NSNN, trong phạm vi nghiên cứu xin ñề cập ñến kinh nghiệm của 3 quốc gia thông qua báo cáo kết quả các chuyến công tác của ðoàn công tác Bộ Tài chính Việt Nam tại Canada, tại Nam phi và tại Hoa kỳ nhằm rút ra bài học kinh nghiệm cho Việt Nam cũng như tỉnh Quảng Trị
1.5.1 Quản lý ngân sách tại Nam Phi
Quy trình Phân bổ dự toán do Vụ ngân sách, Vụ Nội bộ thuộc Bộ Ngân khố ñảm nhiệm, theo ñó sẽñược phân cho các Bộ, các ñơn vị thuộc ngân sách trung ương. Quy trình này cũng ñược thực hiện ñối ñơn vị ở cấp tỉnh và ñịa phương tương ứng. Căn cứ
vào hạn mức ñược giao các ñơn vị chủ ñộng và chịu trách nhiệm thực hiện thanh toán thông qua tài khoản tại Ngân hàng.
Trong vòng 30 ngày sau khi kết thúc mỗi tháng, Bộ Ngân khố phải báo cáo Chính phủ một báo cáo phản ánh tình hình thực thu và thực chi của Quỹ Thu Quốc giạ ðây chính là nội dung báo cáo các thông tin về tình hình ngân sách ñể phục vụ công tác
ñiều hành của các cấp có thẩm quyền.
Năm NS của Nam Phi kết thúc vào ngày 31/3 hàng năm và hoàn thành báo cáo cuối cùng là 31/10 hàng năm, trong khoảng thời gian từ 1/4 ñến ngày 31/10, các ñơn vị
phải gửi báo cáo theo mẫu quy ñịnh ñể tổng hợp. Trong ñó các ñơn vị gửi lần 1 báo cáo tài chính chưa ñược kiểm toán, lần 2 báo cáo tài chính ñã ñược kiểm toán.
Cơ quan Tổng kế toán nhà nước tổng hợp báo cáo hàng năm, ñối với báo cáo quý, nếu ñược ñơn vị gửi ñến thì các bộ phận nghiệp vụ của Tổng kế toán sẽ xem xét, hướng dẫn chỉnh sửa, ñểñảm bảo báo cáo năm ñược lập ñúng theo quy ñịnh.
28
1.5.2 Quy trình xây dựng ngân sách hàng năm của Liên bang Canada
Quy trình quản lý ñiều hành ngân sách trung ương của Canada, có ñặc ñiểm cơ
bản là Bộ Luật Ngân sách và tài chính năm 2006 về trách nhiệm của Nhà nước ñã tăng cường trách nhiệm cũng như tính minh bạch và giám sát ñối với các hoạt ñộng của Chính phủ. Tại các Bộ chi tiêu ngân sách, các Thứ trưởng ñược chỉñịnh với với vai trò là người chịu trách nhiệm về việc chi tiêu theo quy ñịnh và cung cấp thông tin, báo cáo kế toán.Trong ñó tăng cường hoạt ñộng của kiểm toán nội bộ,tổ chức hoạt ñộng của bộ
máy kế toán của các Bộ chi tiêu với việc quy ñịnh rõ trách nhiệm của người quản lý. Chương trình hành ñộng về trách nhiệm của các ñơn vị, cá nhân ñã làm ñơn giản hóa khuôn khổ pháp lý, những vẫn kiểm soát toàn bộ quá trình quản lý các nguồn lực của Chính phủ.Canada coi việc quản lý nguồn lực có ý nghĩa chiến lược trong quá trình ñiều hành chi ngân sách ñối với các Bộ chi tiêu, hỗ trợ quá trình quản trị nội bộ
của các Bộ chi tiêu và lập báo cáo tài chính theo quy ñịnh.
ðây là quy trình xây dựng và quản lý ngân sách, thể hiện cam kết của Chính phủ, các khoản chi khác theo tình hình cụ thể của từng năm. Trong ñó có xác ñịnh rõ các nội dung ưu tiên của Chính phủ. Bao gồm:
- Cập nhật tình hình kinh tế, tài chính hàng năm. Tổng hợp thông tin về báo cáo dự báo trong các năm tiếp theo (5 năm) dựa trên những báo cáo dự báo (thời hạn trung bình) của các thông tin tài chính trong lĩnh vực công. ðây là phương pháp ñã ñược thực hiện trong vòng 20 năm gần ñây, ñã phát huy hiệu quả. Phương pháp này, sau cuộc khủng hoảng kinh tế, ñã ñược các tổ chức quốc tế xác nhận là 1 phương pháp tốt
ñể xây dựng thông tin dự báo về chính sách phát triển. Một ñiểm lưu ý là có thể thông qua dự báo của khu vực tưñể xây dựng lên dự báo của khu vực công.
- Lấy ý kiến dựa trên số liệu cập nhật về chính sách tài khóa, dựa trên những chính sách của lĩnh vực tưñểñưa ra những ý kiến ñánh giá. Dựa trên những thông tin
ñược cung cấp, Chính phủ và Bộ trưởng Bộ Tài chính sẽ xác ñịnh lựa chọn phương án phù hợp.
- Thủ tướng và Bộ trưởng Bộ Tài chính sẽ là người quyết ñịnh xem chính sách nào sẽ là chính sách ñược lựa chọn trong kế hoạch ngân sách. Dựa trên kế hoạch ngân sách ñã ñược lựa chọn, sẽñưa ra những dự báo về kế hoạch ngân sách.
- Bản Kế hoạch Ngân sách này sẽ ñược Bộ trưởng Bộ Tài chính trình bày trước Quốc hộị
29
- Ngoài thông tin thống nhất từ các Bộ chi tiêu, các hoạt ñộng lấy ý kiến về kế
hoạch ngân sách như sau: Bộ trưởng Bộ Tài chính gặp mặt từng thành viên của các bang. Trong tháng 12 ñại diện các bang sẽ họp và ñưa ra những ý kiến cần thiết về kế
hoạch ngân sách.
- Tròn thời gian từ tháng 1 ñến giữa tháng 2, Bộ Tài chính ñánh giá Ngân sách của các Bộ chi tiêu và ñưa ra những khuyến nghịñối với Thủ tướng về sự cần thiết và hợp lý của yêu cầu mà các Bộ chi tiêu ñưa rạ
- Bản kế hoạch Ngân sách ñược thông qua bởi Hội ñồng Kho bạc, sau khi ñược Hội ñồng Kho bạc chấp nhận sẽ ñưa vào kế hoạch chi của Ngân sách trong năm. Quyền thực hiện chi ngân sách là của các Bộ chi tiêu theo nguyên tắc chỉ cho những nội dung có trong kế hoạch.
Quy trình Phân bổ dự toán do Vụ ngân sách thuộc Bộ Tài chính ñảm nhiệm, theo
ñó sẽ ñược phân cho các Bộ, các ñơn vị thuộc ngân sách trung ương. Quy trình này cũng ñược thực hiện ñối ñơn vị ở cấp ñịa phương tương ứng, nhưng do cơ quan tài chính của các bang và tiểu bang thực hiện. Căn cứ vào hạn mức ñược giao các ñơn vị
chủñộng và chịu trách nhiệm thực hiện thanh toán thông qua tài khoản tại Ngân hàng. Quy trình phân bổ ngân sách ñược thực hiện theo nguyên tắc “up and down”, tức là tổng hợp nhu cầu theo chiều lên và phân bổ cho các ñơn vị theo chiều xuống. Việc xây dựng ngân sách khá phù hợp với nhu cầu thực tế, ñược ñiều chỉnh bổ sung khi có nhu cầu phát sinh. Việc theo dõi số dư toán ñược giao cho các ñơn vị không cần phải chi tiết theo các loại dự toán, tính chất nguồn, do vai trò và trách nhiệm của người chủ
chi của ñơn vị là rất quan trọng và ñược tuân thủ nghiêm túc trong phạm vi dự toán
ñược giaọ
Mặt khác, dự toán ñược giao cho năm nào sẽ ñược sử dụng cho năm ñó, việc xét chuyển nguồn không ñược ñặt ra, nên yêu cầu quản lý về dự toán không quá phức tạp, nhưng lại hiệu quả do tính chịu trách nhiệm ở kết quảñầu rạ
1.5.3 Quản lý chi tiêu ngân sách của Hoa Kỳ
Văn phòng ngân sách Quốc hội (CBO) là cơ quan cung cấp cho Quốc hội những thông tin liên quan ñến ngân sách, báo cáo về các vấn ñề tài chính, ngân sách, và chủ ñề chương trình, và phân tích các lựa chọn chính sách ngân sách, chi phí và hiệu quả. CBO giúp các Uỷ ban của Hạ viện và Thượng viện (CBO) ñánh giá ưu tiên ngân sách và chi tiêu của Quốc hội và hỗ trợ tất cả các Uỷ ban của Quốc hội dự toán chi phí của
30
một dự luật, cung cấp các phân tích chuyên sâu về tài chính, ngân sách, dự toán ngân sách dành cho các cơ quan, chương trình và hoạt ñộng của Chính phủ.
Văn phòng quản lý và ngân sách có trách nhiệm lập ngân sách Tổng thống và xây dựng các yêu cầu về báo cáo ngân sách, trong ñó xác ñịnh hình thức và nội dung của các báo cáo liên quan. Hoạt ñộng của văn phòng quản lý và ngân sách thể hiện và ñáp
ứng các yêu cầu quản lư tài chính – ngân sách cấp liên bang.
Văn phòng có nhiệm vụ tham mưu cho Tổng thống về quản lý và ngân sách theo nhánh hành pháp, là bộ phận lớn nhất trong văn phòng ñiều hành của Tổng thống, có trách nhiệm báo cáo trực tiếp lên Tổng thống ñồng thời hỗ trợ các ñơn vị chi tiêu trong việc thực hiện các chính sách tài khóa thuộc thẩm quyền của Tổng thống.
Văn phòng quản lý các nguồn ngân sách theo phân loại sau:Các chương trình tài nguyên thiên nhiên; các chương trình giáo dục, ñảm bảo thu nhập và lao ñộng;các chương trình chung của Chính phủ; các chương trình an ninh quốc giạ Quy trình lập và thực hiện ngân sách thực hiện theo nguyên tắc không có khoản tiền mặt nào ñược rút ra khỏi Kho bạc ngoài quy ñịnh của luật pháp, báo cáo về tình hình thu chi theo từng thời kỳ phải ñược công bố công khaị Theo ñó các ñơn vị có trách nhiệm không
ñược rút và ký hợp ñồng vượt quá số dự toán ñược phân bổ bởi Quốc hộị Vào mùa xuân - hè, các ñơn ñơn vị liên quan ñược hướng dẫn và xây dựng về kế hoạch ngân sách, yêu cầu của các cơ quan ñược ñệ trình lên Văn phòng OMB trong tháng 9, cho
ñến tháng 1 (năm sau) các cơ quan và OMB hoàn thiện các yêu cầu ñểñảm Ngân sách
ñược Quốc hội ban hành trong tháng 2, hàng năm, cho năm ngân sách bắt ñầu từ ngày 01/10 và kết thúc vào 30/9 năm saụ
Về nguyên tắc quy ñịnh về ngân sách cần phải nêu rõ 3 nội dung, gồm: Nhiệm vụ
chi, số tiền ñược giao và kỳ (thời gian) ñược giao dự toán. Văn phòng thiết lập các chính sách, quy ñịnh ñể ñạt ñược hiệu quả nhất trong việc sử dụng số tiền ñược cấp,
ñảm bảo các ñơn vị chi tiêu ñúng quy ñịnh, tránh việc thâm hụt ngân sách.
Một chu trình ngân sách bao gồm 4 bước như sau: Lập ngân sách (Tổng thống yêu cầu Quốc hội thông qua mức ngân sách năm); Quốc hội thông qua ngân sách ñến các ñơn vị; Các ñơn vị thực hiện chi tiêu; kiểm toán kết quả thực hiện ngân sách.
Lâp NS ñược tiến hành từ tháng 9 hàng năm, các ñơn vịñệ trình yêu cầu về ngân sách lên Tổng thống qua MBO; từ tháng 9 -11, MBO xem xét các yêu cầu của ñơn vị; Cuối tháng 11 gửi lại quyết ñịnh cho các ñơn vị (các ñơn vị có thể báo cáo lên Tổng
31
thống); cuối tháng 12 Tổng thống phê duyệt và số liệu ñược nhập vào hệ thống, ñược chuyển báo cáo Quốc hội vào tháng 2 hàng năm.
Quốc hội xem xét các ñề xuất của Tổng thống, có thể phê duyệt, ñiều chỉnh hoặc không phê duyệt ngân sách ñối với các khoản thu và chi cụ thể. Các ñơn vị của Quốc hội tham gia vào quy tình này bao gồm: Ủy ban ngân sách, Ủy ban cấp ngân sách, Ủy ban ủy quyền, Văn phòng ngân sách quốc hộị Quốc hội ban hành nghị quyết về ngân sách quốc hội vào ngày 15/4, văn bản này không phải ñược trình lên Tổng thống.
Các cơ quan của Tổng thống thực hiện kiểm soát chi tiêu tất cả các ñơn vị trong nhánh cơ quan hành pháp (các Bộ, ngành). Luật Ngân sách Hoa kỳ yêu cầu kiểm soát chi ngân sách theo 6 nội dung sau: Có dự toán ñược giao, ñược hạch toán theo kế toán
ñồ cụ thể, thực hiện chi ñến các ñơn vị chỉ khi có dự toán chính thức, xử phạt nếu có vi phạm, báo cáo kết quả chi tiêu, kiểm toán ñộc lập.
Cơ quan thanh tra gồm có Tổng thanh tra (OIG) của Chính phủ liên bang và các bộ phận thanh tra tại các ñơn vị chi tiêụ OIG là ñơn vịñộc lập với Bộ, có trách nhiệm báo cáo hàng năm lên Quốc hộị OIG trực tiếp hoặc ký hợp ñồng với công ty kiểm toán ñộc lập ñể thực hiện. Ngoài ra phía Quốc hội, thực hiện kiểm toán ñộc lập các
ñơn vị chi tiêụ
Bài học kinh nghiệm: Tham khảo việc quản lý, tổng hợp thông tin NS của 3 nước có thể rút ra một số kinh nghiệm vào quy trình chi TX tại Việt Nam như sau:
Một là: Xác ñịnh rõ vai trò trách nhiệm của các ñơn vị chi tiêu, theo ñó các kế
hoạch ngân sách luôn ñược chấp hành nghiêm túc. Kế hoạch Ngân sách không phải quản lý quá chi tiết theo nội dung và tính chất nguồn, vì trách nhiệm sử dụng ngân sách ñược ñề caọ Trong các chính sách quản lý tài chính và chính sách kế toán, các chỉ thị và hướng dẫn ñã quy ñịnh trách nhiệm ñối với từng cấp ñể hỗ trợ các cơ quan thẩm quyền và ñơn vị sử dụng NSNN thực hiện nghĩa vụ của mình.
Hai là:Nền kinh tế cần ñược ñiều tiết, ñịnh hướng hoạt ñộng thông qua các chính sách, các chỉ tiêu chi tiêu NSNN.
Ba là: Việc tổ chức ghi nhận cũng như cung cấp thông tin ñược thực hiện ñộc lập, không có sự lồng ghép lẫn nhaụ Chính vì vậy, công việc của các bộ phận kế toán công (kế toán nhà nước) không có ñộ phức tạp như ở một số quốc gia khác vừa lồng ghép vừa quá chi tiết. Chính ñiều này giúp cho các thông tin báo cáo vừa minh bạch, vừa chính xác nhưng lại ñược sử dụng một cách hiệu quả.