- Rủi ro phát hiện (detection risk DR).
CHƯƠNG IV: TRÌNH TỰ CÁC BƯỚC KIỂM TOÁN
4.2.1 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kế toán và các quy chế kiểm soát nội bộ
Nguyên tắc kiểm toán thứ 3 do IAPC phê chuẩn tháng 6 năm 1980, ban hành tháng 10 năm 1980 đã quy định: “Các nhà quản lý doanh nghiệp có trách nhiệm duy trì một hệ thống kế tốn thích hợp, kết hợp với nhiều quy chế kiểm sốt nội bộ khác để mở rộng quy mô và loại hình kinh doanh một cách thích hợp và mọi thơng tin kế toán đều được ghi chép đầy đủ, kịp thời.
Kiểm toán viên phải hiểu biết về hệ thống kế toán và các quy chế kiểm soát nội bộ có liên quan, kiểm tốn viên cũng phải nghiên cứu, đánh giá sự hoạt động của những quy chế kiểm soát nội bộ mà kiểm toán viên định dựa vào để xác định nội dung, thời gian về phạm vi của các phương pháp kiểm toán khác.
Nơi nào kiểm tốn viên xác định rằng có thể dựa vào các quy chế kiểm sốt nội bộ nào đó thì thường ít phải thực hiện phương pháp kiểm toán cơ bản hơn và vì vậy mà xác định nội dung, thời gian kiểm tốn cũng khác đi.
Mục đích của kiểm toán viên trong việc nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là thiết lập độ tin cậy và hệ thống này để xác định nội dụng, thời gian, phạm vi của các bước kiểm toán. Kiểm toán viên thu thập các hiểu biết về hệ thống kế toán để xác định những trọng điểm trong quá trình sử lý các nghiệp vụ và các hiện tượng sai sót và gian lận về tài sản. Việc xem xét đánh giá hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ giúp cho kiểm toán viên xác định được sự đầy đủ và hữu hiệu của những quy chế kiểm soát nội bộ và kiểm toán viên định dựa vào đó làm cơ sở cho việc kiểm toán.
Nghiên cứu các quy chế kiểm soát nội bộ bao gồm:
- Thẩm định lại các nhân viên ở các bộ phận khác nhau của doanh nghiệp. - Tham khảo các tài liệu mô tả, các phương pháp công việc và sơ đồ lưu chuyển.
- Thu thập các hiểu biết về những quy định mà kiểm toán viên xác định là quan trọng đối với công việc kiểm toán.
- Kiểm toán viên cần kiểm tra xem những quy chế kiểm soát nội bộ đã áp dụng trong kỳ có thể tin cậy được nếu có nhiều quy chế kiểm sốt nội bộ khác nhau thì kiểm toán viên cần nghiên cứu cụ thể từng quy chế kiểm soát nội bộ.
Việc đánh giá sơ bộ các hệ thống kiểm soát nội bộ của kiểm toán viên xem các quy chế kiểm soát đã hoạt động như quy định và chúng đã được thực hiện chức năng có hiệu quả trong
suốt thời kỳ kế tốn và có thể tin cậy được. Kiểm tốn viên cũng có thể quyết định khơng dựa và các hệ thống kiểm soát nội bộ nếu như:
- Các quy chế kiểm sốt này có nhiều thiếu sót, hoạt động c ủa chúng không đảm bảo cung cấp được các thơng tin chính xác.
- Kết quả đạt được của các quy chế kiểm soát nội bộ chưa phù hợp với yêu cầu để.
- Những sai lệch bắt nguồn từ hệ thống kiểm sốt nội bộ có thể do: thay đổi cán bộ chủ chốt; khối lượng nghiệp vụ có biến động lớn; sai sót của chính bản thân người xây dựng hệ thống kiểm soát.
- Do kết quả của việc nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm tốn viên có thể phát hiện ra các điểm y?u của hệ thống này bởi nú phục vụ vì lợi ích của doanh nghiệp.
Cơng việc kiểm tra hệ thống kế toán thường bao gồm các mặt chủ yếu sau: - Việc tổ chức công tác và tổ chức bộ máy kế toán.
- Việc lập, luận chuyển, xử lý và bảo quản chứng từ kế toán. - Việc tổ chức hệ thống sổ và phương pháp ghi sổ kế toán. - Việc xử dụng các tài khoản kế toán
- Việc lập và gửi báo cáo kế tốn.
Đối với việc tổ chức cơng tác và tổ chức bộ máy kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét doanh nghiệp tổ chức cơng tác theo hình thức tập trung hay phân tán. Việc tổ chức có phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp hay khơng. biên chế bộ máy, trình độ nghiệp vụ và sự phân công phân nhiệm từng việc, từng nhân viên có hợp lý và phát huy được hiệu quả cao không. Cần chú ý các trường hợp kiêm nhiệm bất hợp lý giữa kế toán với thủ quỹ, thủ kho; Giữa kế toán tổng hợp với kế tốn chi tiết... Vì các trường hợp này làm giảm khả năng đối chiếu, phát hiện sai sót, gian lận và dễ dẫn đến lạm dụng. Cũng cần chú ý xem xét việc vận dụng các chế độ thể lệ, phương pháp kế tốn của doanh nghiệp có phù hợp với các quy định của pháp luật hiện hành không.
Kiểm tra chứng từ kiểm toán cần chú ý.
+ Các chứng từ kế toán sử dụng trong doanh nghiệp có theo đúng chế độ, mẫu biểu quy định khơng.
+ Từng loại chứng từ có đảm bảo ghi chép phản ánh đầy đủ các yếu tố cần thiết quy định không.
+ Các sự kiện kinh tế phản ánh trong những chứng từ có phản ánh hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp khơng hoặc có gì vi phạm pháp luật hiện hành không.
+ Các số liệu ghi chép về số lượng, giá cả có rõ ràng, chính xác khơng, việc tính tốn trong chứng từ có chính xác về mặt tốn học khơng.
+ Các thu tục về lập và ký chứng từ có tuân thủ quy định không.
+ Việc tổ chức luân chuyển, kiểm tra, xử lý tổng hợp và bảo quản chứng từ có hợp lý và bảo đảm đúng yêu cầu của pháp định khơng.
Kiểm tra sổ kế tốn cần chú ý.
+ Các loại sổ kế tốn có được mở theo đúng quy định không. Doanh nghiệp giữ những loại sổ kế tốn gì tuỳ thuộc vào hình thức kế toán doanh nghiệp áp dụng tương ứng chế độ sổ kế toán đã được quy định.
+ Các thủ tục mở sổ, giữ sổ được tuân thủ nghiêm túc hay không
+ Các nguyên tắc mở sổ, ghi sổ, chữa sổ, khố sổ có được tn thủ nghiêm túc khơng. Ví dụ: Số dư đầu năm có được ghi chính xác khơng; mọi số liệu ghi sổ có căn cứ vào chứng từ hợp lệ để ghi không, số liệu ghi có chính xác khơng...
+ Việc mở sổ chi tiết có hợp lý khơng, có thực hiện việc đối chiếu kiểm tra giữa các sổ kế tốn có liên quan kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết, giữa sổ kế tốn và sổ kho, sổ quỹ khơng.
+ Sổ kế tốn có được lưu giữ bảo quản theo đúng chế độ quy định không.
Kiểm tra tài khoản cần chú ý.
+ Doanh nghiệp đang áp dụng chế độ tài khoản nào.
+ Hệ thống tài khoản doanh nghiệp đang áp dụng gồm những tài khoản gì.
+ Nội dung ghi chép trên các tài khoản có đúng nguyên tắc chế độ không, cần đặc biệt lưu ý một số tài khoản có tính chất vận dụng linh hoạt như: Tài khoản chi phí dự tốn, các khoản phải thu phải trả v.v.
Kiểm tra báo cáo kế toán cần lưu ý.
+ Danh mục các báo cáo mà kế toán phải lập, các báo cáo định kỳ, bắt buộc và các báo cáo hướng dẫn.
+ Nội dung các chỉ tiêu, các bộ phận trong từng báo cáo có đảm bảo tính khoa học theo đúng hướng dẫn quy định và có đầy đủ trung thực không.
+ Việc phân công người lập báo cáo và kiểm tra báo cáo trước khi gửi. + Phương pháp tính tốn và tổng hợp số liệu.
+ Thời hạn lập và gửi báo cáo.