- Rủi ro phát hiện (detection risk DR).
CHƯƠNG III: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN
Cũng giống như mọi hoạt động khác khi tiến hành thực hiện cần phải xây dựng phương pháp hỗ trợ. Trong hoạt động kiểm tốn, thơng qua hoạt động thực tế kiểm toán, kiểm toán viên đã xây dựng nên những phương pháp phục vụ cho công việc của mình.Khi nghiên cứu nội dung của chương 3, yêu cầu học viên cần hiểu rõ nội dung các phương pháp kiểm tốn và trình tự thực hiện các phương pháp này. Một u cầu có tính tiên quyết đối với học viên khi nghiên cứu chương 3 đó là học viên có kiến thức vững về tốn xác suất và phân tích tài chính doanh nghiệp. Hệ thống phương pháp kiểm tốn rất đa dạng nhưng có thể khái qt thành 2 nhóm chính:
- Phương pháp khoa học chung: đây là phương pháp kiểm toán được xây dựng dựa trên cách thức giải quyết vấn đề của các nhà khoa học. Phương pháp này được thiết lập theo những bước có tính ngun tắc, trật tự nhất định.
- Phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ: đây là phương pháp kiểm tốn thiết lập có tính cụ thể chi tiết hướng dẫn kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán nên thực hiện như thế nào để có hiệu quả cơng việc cao nhất
Phương pháp kiểm tốn là các biện pháp, cách thức được sử dụng trong công tác kiểm tốn nhằm thực hiện mục đích kiểm tốn đã đặt ra.
3.1 PHƯƠNG PHÁP KHOA HỌC CHUNG
Các kiểm toán viên cũng như các nhà khoa học khác luôn luôn đấu tranh chống lại các khuynh hướng tự nhiên, chủ quan của mình để được độc lập và khách quan nghiên cứu, xem xét các giả thiết hoặc một số điều khẳng định mà họ đang kiểm tra là đúng hay sai. Sau đó, họ phải chứng minh bằng các chứng từ có thể và thốt ra khỏi bất cứ một thành kiến hay một quan điểm truyền thống nào để quyết định đưa ra một kết luận, một công bố khoa học theo quan điểm của họ. Phương pháp khoa học chung sử dụng trong nghiên cứu có thể khái quát thành các bước sau:
1. Chọn đề tài để điều tra, nghiên cứu. 2. Lập giả thiết để kiểm tra.
3. Kiểm tra, phân tích giả thuyết bằng cách thu nhập và đánh giá các chứng cứ thích hợp. 4. Chấp nhận hay khơng chấp nhận giả thuyết trên cơ sở các chứng từ này.
5. Lập thêm và kiểm tra thêm các giả thuyết, dựa vào các giả thuyết đã được công nhận trước đây và cung cấp thêm các ủng hộ (hoặc làm đảo lộn, phủ định) đối với các giả thuyết đó để xây dựng và đưa ra một kết luận hoặc công bố khoa học tổng thể.
Quá trình kiểm tốn, nhìn chung, cũng được tiến hành theo trình tự sau:
1. Nhân viên kiểm toán nhận kiểm tra một hệ thống báo cáo tài chính và sổ kế tốn và quyết định cần xem xét mục nào.
3. Anh ta thử nghiệm, kiểm tra các giả thuyết bằng cách tìm kiếm các bằng chứng và đánh giá nó.
4. Kiểm tốn viên đưa ra ý kiến để khẳng định hay phủ nhận giả thuyết về vấn đề chuyên môn đã nêu lên trong các báo cáo tài chính và sổ kế toán.
5. Kiểm toán viên phải đưa ra một ý kiến tổng thể về báo cáo tài chính dựa trên kết quả kiểm ra những bộ phận, những khoản mục riêng biệt do các cá nhân trong tổ kiểm toán đã tiến hành.
Thực tiễn kiểm toán cho thấy bước thường ít chính xác nhất. Những quan điểm về từng phần riêng biệt của sổ kế tốn và báo cáo tài chính có thể khơng được tập hợp thành một ý kiến tổng thể nhất quán và nổi bật nếu có các quan điểm ý kiến khác nhau, tức là có thể cịn tồn tại những bí ẩn chưa được xem xét và đánh giá.
Trong hầu hết các ngành khoa học, bước (2) là bước khó giải thích hơn cả. Rất hiếm nhà khoa học có thể giải thích cặn kẽ họ lựa chọn các giả thuyết để kiểm tra như thế nào, tại sao lại lựa chọn các giả thuyết đó. Bước (2) cũng là bước cơng việc khó khăn trong kiểm tốn, bởi vì kiểm tốn viên cần phải đảm bảo rằng anh ta nhận biết được tất cả những điều cần khẳng định nằm bên trong và phía sau các thơng tin kế tốn, tài chính.
Ví dụ, dịng chữ đơn giản "Hàng tồn kho" trị giá 50.000 USD chưa đựng những điều khẳng định sau đây.
a. Các số lượng hàng tồn kho khác nhau đã được xác định rõ ràng là đang có, đang tồn tại và được phản ánh trong Bảng cân đối kế toán đề ngày .... tháng.... năm.....
b. Các hàng tồn kho này do đơn vị (doanh nghiệp).... đang chiếm hữu.
c. Các giá dùng để xác định giá trị hàng tồn kho được liệt kê trong các phiếu nhập, xuất kho. d. Các phiếu kho đã được ghi chép, tích luỹ và cộng dồn trở thành số tổng cộng 50.000 USD.
e. Khơng có mục hàng tồn kho nào được ghi chép cao hơn giá gốc của chính nó và đặc biệt là trong kho khơng có mặt hàng nào là đã quá hạn sử dụng hoặc đã lạc hậu, lỗi thời, hư hỏng hoặc kém phẩm chất.
Việc xem xét hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với việc bảo quản và sử dụng hàng hố cũng có liên quan đến khoản mục "hàng tồn kho" nói trên. Nếu phạm vi kiểm toán được mở rộng và bao gồm cả việc xem xét, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp thì số lượng những điều khẳng định cịn ẩn ý đối với mục "hàng tồn kho" phải được kiểm tra sẽ còn tăng lên.
3.2 PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT, NGHIỆP VỤ
Q trình kiểm tốn thực chất là quá trình áp dụng các phương pháp kỹ thuật, nghiệp vụ vào việc kiểm tra thực tế nhằm thu thập các bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và thích hợp làm cơ sở cho các ý kiến nhận xét từng bộ phận được kiểm tốn cũng như tồn bộ các báo cáo tài chính của đơn vị. Về đại thể, có thể chia hệ thống phương pháp kiểm tốn thành hai loại là phương pháp cơ bản và phương pháp tuân thủ. Sau đây là nội dung từng loại phương pháp.
Loại phương pháp kiểm toán cơ bản là các phương pháp được thiết kế và sử dụng nhằm mục đích thu thập các bằng chứng có liên quan đến các dữ kiệu do hệ thống kế toán xử lý và cung cấp. Đặc trưng cơ bản của phương pháp này là việc tiến hành các thử nghiệm, các đánh giá đều được dựa vào các số liệu, các thông tin trong báo cáo tài chính và hệ thống của đơn vị. Vì vậy phương pháp kiểm tốn cơ bản còn được gọi là các bước kiểm nghiệm theo số liệu (substantive procedure).
Các bước kiểm nghiệm theo số liệu bao gồm:
3.2.1.1 Phương pháp phân tích đánh giá tổng quát.
Phương pháp này dựa trên cơ sở sử dụng các tỷ lệ, các mối quan hệ tài chính để xác định những tính chất hay những sai lệch khơng bình thường trong bảng cân đối kế tốn và các báo cáo tài chính khác của doanh nghiệp. Chẳng hạn, nếu tỷ lệ lợi tức thay đổi từ 30% của năm trước sang 10% của năm nay thì đó là một sự thay đổi lớn mà các kiểm toán viên phải lưu tâm. Sự thay đổi này có thể là khách quan (thay đổi giá, loại hình), cũng có thể do sai sót số học trong tính tốn, cũng có thể là sự gian lận của các nhà quản lý và cán bộ nghiệp vụ trong doanh nghiệp....
Kỹ thuật chủ yếu dùng để phân tích, đánh giá các thơng tin tài chính của doanh nghiệp là: a. Phân tích so sánh về lượng trên cùng một chỉ tiêu (còn gọi là phân tích ngang) phương pháp này đơn giản nhưng không thể hiện mối quan hệ giữa các chỉ tiêu. Các ví dụ về phân tích ngang gồm:
- So sánh số liệu kỳ này với kỳ trước hoặc giữa các kỳ với nhau.
- So sánh số liệu thực tế với số liệu trong giấy phép đầu tư, hợp đồng hợp tác kinh doanh, kế hoạch sản xuất - kỹ thuật - tài chính, dự đốn chi phí... (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- So sánh số liệu giữa các đơn vị cùng ngành, cùng loại hình kinh doanh, cùng lãnh thổ và có qui mơ tương đương. Hoặc so sánh giữa các chỉ tiêu của đơn vị với các chỉ tiêu bình qn trong ngành.
b. Phân tích tỷ suất (cịn gọi là phân tích dọc) bằng cách so sánh, xác định tỷ lệ tương quan giữa các chỉ tiêu, các khoản mục khác nhau.
Tuỳ theo kiến thức và kinh nghiệm nghề nghiệp, kiểm tốn viên có thể tính tốn, phân tích nhiều mặt một số tỷ suất cần thiết cho việc nhận xét của mình.
Sau đây là một số tỷ suất thường dùng trong kiểm toán.