BCTC của các đơn vị hành chính sự nghiệp
Để thu thập các bằng chứng kiểm toán về việc đơn vị được kiểm toán tuân thủ pháp luật và các quy định của cơ quan quản lý Nhà nước và quy định của bản thân đơn vị, KTV thường vận dụng các phương pháp, kỹ thuật cơ bản tương tự như đã nêu trong mục 4.1.3 ở trên đây, bao gồm: phỏng vấn, nghiên cứu, kiểm tra tài liệu, quan sát, trao đổi, vận dụng xét đoán chuyên môn… Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tuân thủ kết hợp cùng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán BCTC ngay trong cùng một cuộc kiểm toán. Nội dung vận dụng các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tuân thủ trong kiểm toán BCTC của các đơn vị hành chính sự nghiệp về cơ bản cũng tương tự như vận dụng trong kiểm toán BCTC các doanh nghiệp SXKD. Dưới đây chỉ đề cập đến một số điểm lưu ý khi vận dụng cụ thể.
Vận dụng Kỹ thuật phỏng vấn:
Kiểm toán viên thực hiện phỏng vấn lãnh đạo và cán bộ quản lý các cấp của đơn vị về việc triển khai áp dụng Luật Ngân sách và các quy chế quản lý tài sản, thu – chi ngân sách tại đơn vị trong hoạt động hàng ngày; Phỏng vấn lãnh đạo của đơn vị về việc xây dựng và ban hành các quy chế quản lý và KSNB; Phỏng vấn các cá nhân về việc tuân thủ các quy định liên quan đến từng công việc mà họ đảm nhận, như việc xét duyệt phê chuẩn khoản chi, kiểm tra và tập hợp các chứng từ gốc, đối chiếu số liệu giữa các bộ phận liên quan, kiểm kê tài sản…
Vận dụng Kỹ thuật nghiên cứu, kiểm tra tài liệu
Kiểm toán viên thực hiện nghiên cứu chi tiết các tài liệu về thiết kế hoạt động KSNB của đơn vị, như các quy định về chức năng của các bộ phận, về nội dung kiểm soát và trình tự các bước kiểm soát cụ thể đối với các khâu công việc của đơn vị; Nghiên cứu tài liệu quy định về nội dung thủ tục kiểm kê tài sản, thủ tục kiểm tra, đối chiếu số liệu,…
Hoặc KTV kiểm tra trực tiếp các tài liệu liên quan đến các nghiệp vụ thu, chi ngân sách, quản lý, sử dụng tài sản Nhà nước tại đơn vị như: hồ sơ tiếp nhận ngân sách được phân bổ, các quyết định và các chứng từ thu, chi ngân sách; các sổ sách kế toán ghi chép các nghiệp vụ kinh tế; các bảng kê, các báo cáo nội bộ và các báo cáo tài chính của đơn vị…
Vận dụng Kỹ thuật quan sát
Kiểm toán viên trực tiếp quan sát viêc thực hiện quy trình và thủ tục kiểm kê tài sản, thủ tục đối chiếu số liệu…
Vận dụng Kỹ thuật trao đổi
Việc trao đổi với các nhà tư vấn luật pháp hoặc các cơ quan chức năng về tình hình tuân thủ (hay không tuân thủ) pháp luật và các quy định tại đơn vị được kiểm toán.
Kiểm toán viên dựa vào các bằng chứng thu thập được từ các nguồn khác nhau về tình hình tuân thủ pháp luật và các quy định của Nhà nước và quy định của bản thân đơn vị được kiểm toán, dựa vào kinh nghiệm và tư duy xét đoán để xem xét, đánh
giá các bằng chứng trước khi sử dụng làm cơ sở cho ý kiến nhận xét về đối tượng cụ thể đã được kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán về việc đơn vị tuân thủ pháp luật và các quy định của các cơ quan Nhà nước cũng như tuân thủ quy định của bản thân đơn vị được kiểm toán cũng được sử dụng kết hợp với các bằng chứng kiểm toán về tính đúng đắn, chính xác của các số liệu kế toán của đơn vị là cơ sở để KTV đưa ra đánh giá, kết luận đối với BCTC của đơn vị hành chính sự nghiệp.