Chương này tác giả đưa ra các giải pháp để giải quyết mục tiêu của đề tài và cũng là câu hỏi nghiên cứu làm thế nào để nâng cao hiệu công tác KSRR trong quản lý hoàn thuế GTGT tại Chi cục thuế khu vực Tân Uyên.
Kiểm soát rủi ro trong quản lý thuế của tổ chức cần được xây dựng và hoàn thiện trên nền tảng lý luận vững chắc, và phù hợp với tình hình thực tế, trình độ quản lý tại Chi cục thuế khu vực Tân Uyên. Tác giả đã đề xuất đưa ra nhóm giải pháp theo 8 yếu tố cấu thành KSRR theo báo cáo COSO 2004 để xây dựng bảng câu hỏi nhằm mục đích xây dựng và kiểm định mô hình nghiên cứu cho quy trình kiểm tra hoàn thuế nói nói riêng về hệ thống KSRR nói chung.
Để nâng cao hiệu quả cho việc tổ chức thực hiện các hoạt động KSRR cũng như hoàn thiện hoạt động hoàn thuế GTGT, tác giả có đề xuất một số kiến nghị với các cấp có thẩm quyền qua đó tạo sự thuận lợi cho Chi cục thuế Khu vực Tân Uyên hoàn thiện hoạt động quản lý hoàn thuế GTGT và kiểm soát rủi ro mang lại hiệu quả và hạn chế sai sót trong quá trình thực thi nhiệm vụ.
83
KẾT LUẬN CHUNG
Thuế nhà nước giữ vai trò rất quan trọng trong cơ cấu nguồn thu ngân sách của mỗi quốc gia để phục vụ cho hoạt động công, là công cụ quan trọng để phân phối lại thu nhập và điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Nhiệm vụ quản lý thuế nói chung và quản lý hoàn thuế GTGT là nhiệm vụ chính trị hàng đầu, là công việc quan trọng và không thể thiếu của ngành thuế Việt Nam. Tại địa bàn Khu vực Tân Uyên, số tiền thuế GTGT được giải quyết hoàn năm 2020 là hơn 1.300 tỷ đồng hơn một nửa số thu ngân sách trong năm của Chi cục Thuế khu vực Tân Uyên. Vì vậy, vấn đề quản lý chi hoàn thuế GTGT từ ngân sách là một vấn đề cấp bách và cần thiết. Để có thể đạt được các mục tiêu về quản lý hoàn thuế GTGT, đòi hỏi ngành thuế phải xuyên suốt và có những kế hoạch vững chắc trong hoạt động dự toán chi hoàn, kiểm soát chặt chẽ trong quy trình và áp dụng công nghệ thông tin quản lý hoàn thuế.
Luận văn đã hệ thống hóa lý luận trên cơ sở lý thuyết của COSO 2004 và báo cáo INTOSAI 1992 cập nhật mới INTOSAI 2013, đồng thời kết hợp với đặc điểm riêng của Ngành thuế Bình Dương để hệ thống hóa trong chương lý luận của luận văn, làm cơ sở khoa học lý thuyết.
Chi cục thuế Khu vực Tân Uyên trực thuộc Cục Thuế tỉnh Bình Dương, Tổng cục Thuế và tuân thủ theo các chính sách, quy trình kiểm soát rủi ro trong ngành thuế. Khi HTKSRR tại Chi cục thuế Khu vực Tân Uyên được tổ chức, vận hành hiệu quả sẽ góp phần tích cực trong công tác quản lý hoàn thuế tại Cục Thuế. Việc khảo sát thực trạng HTKSRR tại Chi cục thuế Khu vực Tân Uyên dựa theo 8 yếu tố cơ bản cấu thành của hệ thống và khảo sát, đánh giá thực trạng quản lý hoàn thuế và tình hình hoàn thuế, kiểm tra hoàn thuế trong giai đoạn năm 2018-2020 giúp người đọc, lãnh đạo Chi cục thuế Khu vực Tân Uyên có cái nhìn tổng quát, sâu sắc về cơ sở lý luận về công tác hoàn thuế, kiểm tra hoàn thuế, thấy những mặt đã làm được, chưa làm được và nguyên nhân tồn tại của nó. Từ đó tác giả đề xuất các giải pháp hoàn thiện nhằm tổ chức, thực thi hiệu quả kiểm soát rủi ro quản lý hoàn thuế GTGT tại Chi cục thuế Khu vực Tân Uyên, hoàn thiện luận văn của mình cho sát với yêu cầu quản lý thuế cũng như công tác hoàn thuế của Cục Thuế tỉnh Bình Dương nói riêng và của Ngành thuế cả nước trong thời gian tới. Việc đưa ra các giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro trong công tác hoàn thuế trong giai đoạn hiện nay và những năm tiếp theo để góp phần thực hiện hoàn thành công cuộc cải cách và hiện đại hoá ngành Thuế, đưa nền kinh tế Việt Nam từng bước hội nhập và phát triển, theo kịp nền kinh tế khu vực và thế giới.
84
TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG VIỆT
Quốc hội (2008). Luật số 13/2008/QH12 Luật Thuế giá trị gia tăng ngày 03/6/2008.
Bộ Tài Chính (2013). Thông tư số 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 31/12/2013.
Bộ Tài Chính (2015). Thông tư số 204/2015/TT-BTC quy định về áp dụng QLRR trong quản lý thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 21/12/2015.
Bộ Tài Chính (2016). Thông tư số 99/2016/TT-BTC hướng dẫn về quản lý hoàn thuế GTGT do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 29/6/2016.
Tổng Cục Thuế (2011). Quyết định số 905/QĐ-TCT về ban hành quy trình hoàn thuế do Tổng cục Trưởng Tổng Cục Thuế ban hành ngày 01/7/2011.
Bộ Tài Chính (2018). Quyết định số 110/QĐ-BTC quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Chi cục thuế quận, huyện, thị xã, thành phố và Chi cục thuế khu vực trực thuộc cục thuế tỉnh, thành phố do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 14/01/2018.
Tổng Cục Thuế (2019). Quyết định số 245/QĐ-TCT quy định về chức năng, nhiệm vụ của các đội thuộc Chi cục Thuế do Tổng cục Trưởng Tổng Cục Thuế ban hành ngày 25/3/2019.
Tổng Cục Thuế (2021). Công văn số 429/TCT-TTKT về việc hoàn thuế GTGT có rủi ro cao do Tổng cục Trưởng Tổng Cục Thuế ban hành ngày 22/2/2021.
Bài giảng môn “Kiểm soát nội bộ” của PGS.TS Trần Phước.
Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2018 đến 2020 của Chi cục thuế khu vực Tân Uyên.
Báo cáo tổng kết công tác kiểm tra thuế năm 2018 đến 2020 của Chi cục thuế khu vực Tân Uyên.
Đinh Phi Hổ (2017). Phương pháp nghiên cứu kinh tế và viết luận văn thạc sĩ. Nhà xuất bản kinh tế TP Hồ Chí Minh .
Nguyễn Thị Trang (2017). Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong công tác kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế thành phố Thủ Dầu Một, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Thủ Dầu Một.
Nguyễn Thị Thùy Dương (2017). Áp dụng quản lý rủi ro thuế: Những vướng mắc và giải pháp tháo gỡ, Tạp chí Tài chính, Số 6, Kỳ 2 - 2017, trang 21-22.
Nguyễn Thị Thanh Huyền (2015). Các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế quận 9, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh.
85
Nguyễn Văn Phước (2019). Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong công tác quản lý Thuế tại Chi cục Thuế Quận 11, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh.
Nguyễn Võ Minh Luân (2019) Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong công tác thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại cục thuế tỉnh Đồng Nai”, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh.
Tô Văn Tuấn (2019). Quản lý tuân thủ và quản lý rủi ro trong quản lý thuế, Tạp chí Tài chính, kỳ 2 tháng 10/2019.
Trần Quảng Ninh (2020). Các nhân tố thuộc hệ thống kiểm soát nội bộ tác động đến việc hoàn thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Đồng Nai, Tạp chí Công thương, Các kết quả nghiên cứu khoa học và ứng dụng công nghệ, Số 14, tháng 6 năm 2020.
Trần Thanh Huy (2019). Đánh giá sự hữu hiệu và các giải pháp để nâng cao hiệu quả kiểm soát nội bộ trong hoàn thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Bình Dương, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Thủ Dầu Một.
Trần Thị Giang Tân cùng Khoa Kế toán - Kiểm toán trường Đại học Kinh Tế TP.HCM (2012). Kiểm soát nội bộ năm. Nhà xuất bản kinh tế TP Hồ Chí Minh.
Trần Văn Thứng (2019), Kiểm soát rủi ro tuân thủ thuế - nghiên cứu trường hợp Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh.
TIẾNG ANH
Internal Control (Septemper 1992, 2013), Integrated Framework, Framework – COSO.
Internal Control (Septemper 1992, 2013): Integrated Framework, Evaluation Tools – COSO.
Integrated Framework (Septemper 29, 2004): Applying COSO’s Enterprise Risk Management.
ISO/IEC guide 73 (2009): Risk Management.
Cătălina Cozmei, Elena Claudia Serban (2014). Risk management triggers: From the tax risk pitfalls to organizational risk, Procedia Economics and Finance 15 1594 – 1602, Truy cập tại: https://creativecommons,org/licences/by-nc- nd/3,0/.
Dr. Husam Aldeen Al-Khadash (2015). COSO Enterprise Risk Management Implemention in Jordanian Commercial Banks and its Impact on Financial
Rerformance, Truy cập tại:
86
European Commision (2010). Compliance Risk Management Guide for tax
administration. Truy cập tại:
https://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents//taxation/tax_coop eration/gen_overview/Risk_Management_Guide_for_tax_administrations_en. pdf
Graham Harrison, Russell Krelove (2005). VAT Refunds: A Review of Country Experience, IMF Working Paper WP/05/218.
Hanwen Chen; Daoguang Yang; Xinmin Zhang; Nan Zhou (2019). The Moderating Role of Internal Control in Tax Avoidance: Evidence from a COSO-Based Internal Control Index in China, Journal of the American Taxation Association (2020) 42 (1): 23–55.
Ho T.V. (2016). The Research of Factors Affecting the Effectiveness of Internal Control Systems in Commercial Banks-empirical Evidence in Viet Nam, International Business Research, Vol.9, No. 7.
Ha X. T and Nguyen T. M. S (2018). Impacts of internal control on the quality of risk control at construction enterprises in Ho Chi Minh city, Journal of Science and Technology, Vol 1 No 3.
Ha X.T and Nguyen N.T.L (2017). The influence of the Internal Control System on the Effectiveness of Risk Management at Tourism Companies Khanh Hoa Province, International Research Journal of Finance and Economics, ISSN 1450-2887, Issue 163, September 2017.
Katherine O, Baer (2013). What international experience can tell us about the potential challenges of administering a u,s, vat, National Tax Journal, June 2013, 66 (2), 447–478. Truy cập tại: http://dx,doi,org/10,17310/ntj,2013,2,07/. Irem Kefe (2019). The Assessement of Risks and Control Activities Depend on Enterprise Risk Management and Internal Control System in a Manufacturing Company. In: Social Science Management, Marketing, Accounting-Finance and Economics, Ergun Kara, Akademisyen Kitabevi, pp. 185-200.
Mulligan. Emer; Oats. Lynne (2012). Tax risk management: evidence from the US, Truy cập tại: http://hdl,handle,net/10036/3447.
Nguyen T. M. S (2015). Evaluation of factors affecting the quality of the risk control system in construction enterprises in Ho Chi Minh City, Master thesis, Ton Duc Than University
Stevanie S. Neuman, Thomas C. Omer & Andrew P. Schmidt (2013). Risk and Return: Does Tax Risk Reduce Firms’ Effective Tax Rates? Truy cập tại: https://pages,business,illinois,edu/accountancy/wpcontent/uploads/sites/12/20 14/10/Tax-2013-Consortium-Neuman,pdf.
87
Stevanie S. Neuman, Thomas C. Omer, Andrew P. Schmidt (2020). Assessing Tax Risk: Practitioner Perspectives. Truy cập tại: https://doi,org/10,1111/1911- 3846,12556.
Talya Segal, Warren Maroun (2014), Tax risk-management analysis: Comparison between The United States of America, The United Kingdom and South Africa, Journal of Economic and Financial Sciences | JEF| July 2014 7(2), pp, 375- 392.
Tang T. H (2018). Determining Factors Affecting the Effectiveness of Risk-Based Internal Control System in Import-Export Enterprises in Ho Chi Minh City, Vietnam. In: Innovation Management, Entrepreneurship and Sustainability (IMES 2018), Djida Bounazef, Nathalie Crutzen, Vysoká škola ekonomická v Praze, pp. 1071-1082.
Yuniati (2017). The influence of internal control on the effectiveness of income tax revenue, International Journal of Economics, Commerce and Management (United Kingdom) Vol, V, Issue 11, November 2017.
88
PHỤ LỤC
Phụ lục 1: Hệ thống văn bản pháp luật về thuế Giá trị gia tăng. ... 1 Phụ lục 2: Chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn Chi cục Thuế Khu vực Tân Uyên ... 4 Phụ lục 3: Chức năng, nhiệm vụ các đội thuộc Chi cục Thuế Khu vực Tân Uyên theo Quyết định số: 245/QĐ-TCT ngày 25 / 3 /2019 của Tổng Cục trưởng Tổng Cục Thuế Quy định về chức năng, nhiệm vụ của các Đội thuộc Chi cục Thuế ... 7 Phụ lục 4: Cơ cấu nhân sự Chi cục Thuế Khu vực Tân Uyên. ... 21 Phụ lục 5: Quy trình hoàn thuế trước kiểm tra sau và kiểm tra trước hoàn thuế sau tại Chi cục Thuế Khu vực Tân Uyên. ... 23 Phụ lục 6: Bảng khảo sát. ... 25 Phụ lục 7: Danh sách các đối tượng tham gia khảo sát. ... 34 Phụ lục 8: Thống kê mô tả. ... 38 Phụ lục 9: Hướng dẫn về luân chuyển hồ sơ và thực hiện giải quyết hoàn thuế GTGT của người nộp thuế tại Chi cục thuế và Văn phòng cục thuế. ... 43 Phụ lục 10: Danh mục rà soát hồ sơ hoàn thuế trường hợp xuất khẩu. ... 51 Phụ lục 11: Quy trình Cơ quan Thuế các cấp cùng phối hợp để thực hiện kiểm tra xác minh ... 43
1
Phụ lục 1: Hệ thống văn bản pháp luật về thuế Giá trị gia tăng.
- Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008;
- Luật số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT;
- Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế;
- Luật số 106/2016/QH13 ngày 06/4/2016 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật quản lý thuế;
- Nghị định số 92/2013/NĐ-CP ngày 13/8/2013 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều có hiệu lực từ ngày 01/7/2013 của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNDN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT;
- Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT;
- Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế;
- Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các nghị định về thuế;
- Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật quản lý thuế;
- Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số Điều của Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng 7 năm 2016 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 của Chính phủ;
- Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật quản lý thuế;
- Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 156/2013/TT-BTC, Thông tư số 111/2013/TT-BTC, Thông tư số 219/2013/TT-BTC, Thông tư số 08/2013/TT-BTC, Thông tư số 85/2011/TT-BTC, Thông tư số 39/2014/TT-BTC và Thông tư số 78/2014/TT-BTC để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế;
- Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 ngày 10/10/2014 hướng dẫn thi hành nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các nghị định quy định về thuế;
- Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 hướng dẫn về thuế GTGT và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều
2
của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hoá đơn bán