8. Kết cấu của Luận án
4.1. Kết quả nghiên cứu về thực trạng hoạt động KTĐL, CLKT và NLCT của DNKT Việt Nam
và (iii) Kết quả nghiên cứu định lượng về các nhân tố tác động đến CLKT, NLCT, tác động của CLKT và các nhân tố CLKT đến NLCT của DNKT Việt Nam trong điều kiện hội nhập quốc tế. Sau đó, các vấn đề bàn luận được đưa ra trên cơ sở kết quả nghiên cứu.
4.1. Kết quả nghiên cứu về thực trạng hoạt động KTĐL, CLKT và NLCT của DNKT Việt Nam DNKT Việt Nam
4.1.1. Thực trạng CLKT và NLCT của DNKT Việt Nam
Thực trạng về CLKT và NLCT của các DNKT Việt Nam có thể tóm lược như sau:
Về môi trường pháp lý
Sau hơn 20 năm hoạt động (1991 – 2015), Việt Nam đã xây dựng được một hành lang pháp lý cơ bản về hoạt động của KTĐL với các văn bản pháp quy phù hợp với tính chất của hoạt động KTĐL và yêu cầu của nền kinh tế.
Với sự ra đời của luật KTĐL (2011), hệ thống pháp lý về KTĐL đã được nâng lên một vị trí mới. Bộ Tài chính cũng đã ban hành hệ thống và hiệu chỉnh 37 CMKiT Việt Nam vào năm 2013 và Chuẩn mực Đạo đức nghề nghiệp Kế toán - Kiểm toán cũng đã được sửa đổi và ban hành năm 2015 dựa trên các Nguyên tắc, Chuẩn mực KSCL số 01 (VSQC1), Thông tư số 157/2014/TT-BTC ngày 23/10/2014 quy định về KSCL dịch vụ kiểm toán. Nhìn chung môi trường pháp lý Việt Nam trong thời gian qua đã có nhiều thay đổi và hoàn thiện, từng bước phù hợp với khu vực và thông lệ quốc tế.
Về môi trường kinh doanh
Quy mô hoạt động KTĐL Việt Nam
Đến nay, có 140 DNKT được cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán, trong đó có: 03 công ty 100% vốn nước ngoài (E&Y, PwC, KPMG); 08 công ty có vốn đầu tư nước ngoài trong đó có 7 công ty có thành viên góp vốn là tổ chức và 01 công ty hợp danh (xem Phụ lục 1: Danh sách các DNKT
đang hoạt động tại Việt Nam). Đã có 39 DNKT và 672 KTV hành nghề được Bộ Tài chính chấp thuận kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng khác năm 2015. Nhiều doanh nghiệp đã trở thành đại diện liên lạc, hội viên hiệp hội hoặc thành viên các DNKT có uy tín trên thế giới (xem Phụ lục 7: Danh sách các DNKT là thành viên các hãng KT quốc tế (15/04/2015)). Tình hình này được thể hiện qua Bảng 4.1: Cơ cấu các DNKT - Theo loại hình Doanh nghiệp.
Bảng 4.1: Cơ cấu các DNKT - Theo loại hình doanh nghiệp
Đơn vị tính: DNKT
Năm Loại hình công ty
2010 2011 2012 2013 2014
Số
lượng (%) lượng Số (%) lượng Số (%) lượng Số (%) lượng Số (%)
1. DNKT Nước ngoài 8 5,26 8 5,26 9 5,81 9 5,77 11 7,86
- DN 100% vốn nước ngoài 5 3,29 5 3,29 4 2,58 4 2,56 3 2,14
- DN có vốn đầu tư nước ngoài 3 1,97 3 1,97 5 3,23 5 3,21 8 5,71
2. DNKT Việt Nam 144 94,74 144 94,74 146 94,19 147 94,23 129 92,14
- DN thuộc Hãng thành viên 10 6,58 11 7,24 11 7,1 14 8,97 12 8,57
- DN thuộc Hãng hội viên hiệp hội 10 6,58 11 7,24 12 7,74 12 7,69 13 9,29
- DN thuộc Hãng đại diện liên lạc 3 1,97 1 0,66 1 0,65 1 0,64 1 0,71
- DNKT độc lập 121 79,61 121 79,61 122 78,71 120 76,92 103 73,57
Tổng cộng 152 100 152 100 155 100 156 100 140 100
Nguồn: Tổng hợp của Tác giả từ Báo cáo tổng kết của Bộ Tài chính và VACPA từ 2010 - 2014
Nguồn nhân lực của hoạt động kiểm toán Việt Nam
Đến 31/12/2014, có 10.866 người làm việc trong ngành kiểm toán, trong đó có 9.543 nhân viên chuyên nghiệp và 1.323 nhân viên khác; 1.647 người có chứng chỉ KTV, tăng 9% so với năm 2013 (1.511 KTV), trong đó có 1.617 người Việt Nam, 30 người nước ngoài.
Bảng 4.2: Cơ cấu nhân viên trong ngành kiểm toán Đơn vị tính: Người Năm Chỉ tiêu 2010 2011 2012 2013 2014 Số lượng % Số lượng % Số lượng % Số lượng % Số lượng % 1. DNKT Nước ngoài 2.256 25,97 2.519 26,14 2.632 25,63 2.613 24,77 2.873 25,95
+ Nhân viên chuyên nghiệp 2.045 23,54 2.256 23,41 2.329 22,68 2.444 23,17 2.653 23,96
+ KTV hành nghề 211 2,43 263 2,73 303 2,95 169 1,6 220 1,99
2. DNKT Việt Nam 6.430 74,03 7.119 73,86 7.637 74,37 7.935 75,23 8.198 74,05
+ Nhân viên chuyên nghiệp 5.394 62,1 5.967 61,91 6.386 62,19 6.704 63,56 6.890 62,23
+ KTV hành nghề 1.036 11,93 1.152 11,95 1.251 12,18 1.231 11,67 1.308 11,81
Tổng cộng 8.686 100 9.638 100 10.269 100 10.548 100 11.071 100
Nguồn: Tổng hợp của Tác giả từ Báo cáo tổng kết của Bộ Tài chính và VACPA từ 2010 – 2014
Về quy mô thị trường
Doanh thu của Ngành KTĐL năm 2014 là 4.583 tỷ đồng. Tuy nhiên, đại bộ phận doanh thu của Ngành Kiểm toán Việt Nam vẫn còn thuộc về các DNKT nước ngoài Big Four (55%) và một số công ty thành viên của các DNKT quốc tế (20%).
Bảng 4.3: So sánh doanh thu DNKT nước ngoài và DNKT Việt Nam
Đơn vị tính: triệu đồng
Năm Loại hình công ty
2010 2011 2012 2013 2014
Số tiền (%) Số tiền (%) Số tiền (%) Số tiền (%) Số tiền (%)
1. DNKT Nước ngoài 1.275.746 46 1.605.721 48 1.793.840 47 1.973.661 47 2.118.939 46 - DN 100% vốn nước ngoài 1.211.761 44 1.544.742 47 1.696.041 45 1.863.186 45 1.898.224 41 - DN có vốn đầu tư nước ngoài 63.985 2 60.979 2 97.799 3 110.475 3 220.715 5 2. DNKT Việt Nam 1.467.973 54 1.710.127 52 1.995.892 53 2.182.965 53 2.464.195 54 - DN thuộc Hãng thành viên 737.607 27 792.582 24 987.695 26 1.164.178 28 1.308.926 29 - DN thuộc Hãng
hội viên hiệp hội 180.615 7 305.429 9 247.987 7 257.648 6 288.845 6 - DN thuộc Hãng
đại diện liên lạc 52.439 2 33.470 1 35.482 1 34.182 1 21.129 0
- DNKT độc lập 497.312 18 578.646 17 724.728 19 726.957 17 845.295 18
Tổng cộng 2.743.719 100 3.315.848 100 3.789.732 100 4.156.625 100 4.583.134 100
Hoạt động của Hội nghề nghiệp Kiểm toán tại Việt Nam
Sau 10 năm hoạt động (2005 – 2015) đã có trên 1.593 hội viên cá nhân và 80 hội viên tập thể gia nhập VACPA. Với tư cách là các Hội nghề nghiệp thực hiện chức năng bảo trợ nghề nghiệp và tư vấn cho các KTV và DNKT trong quá trình hoạt động.
Ngoài các tổ chức nghề nghiệp trong nước, các tổ chức nghề nghiệp quốc tế cũng đã có mặt tại Việt Nam từ những năm 1995 như Hiệp hội Kế toán công chứng Anh (ACCA), Hiệp hội Kế toán công chứng Úc (CPA Australia) và các tổ chức quốc tế khác như ICPAS, ICAEW, ICAA, IIA,… Hoạt động của các tổ chức nghề nghiệp quốc tế đã góp phần tích cực vào việc tăng cường nhân lực có chuyên môn cao cho các DNKT, qua đó góp phần nâng cao CLKT và NLCT của các DNKT Việt Nam.
Về hiệu quả hoạt động
Về hiệu quả hoạt động, trong thực tế đã có sự chênh lệch đáng kể giữa Doanh thu và Năng suất giữa DNKT nước ngoài và DNKT Việt Nam. Tình hình này được thể hiện qua Bảng 4.4: So sánh doanh thu bình quân trên DNKT của DNKT nước ngoài và DNKT Việt Nam và Bảng 4.5: So sánh năng suất bình quân trên KTV của DNKT nước ngoài và DNKT Việt Nam.
Bảng 4.4: So sánh doanh thu bình quân trên DNKT của DNKT nước ngoài và DNKT Việt Nam
Đơn vị tính: Triệu đồng
Năm
Loại hình doanh nghiệp 2010 2011 2012 2013 2014
Doanh thu bình quân Ngành kiểm toán 18.051 21.815 24.450 26.645 32.737
1. Doanh thu bình quân DNKT Nước ngoài 159.468 200.715 199.316 219.296 192.631
- DN 100% vốn nước ngoài 242.352 308.948 424.010 465.797 632.741 - DN có vốn đầu tư nước ngoài 21.328 20.326 19.560 22.095 27.589
2. Doanh thu bình quân DNKT Việt Nam 10.194 11.876 13.670 14.850 19.102
- DN thuộc Hãng thành viên 73.761 72.053 89.790 83.156 109.077 - DN thuộc Hãng hội viên hiệp hội 18.062 27.766 20.666 21.471 22.219 - DN thuộc Hãng đại diện liên lạc 17.480 33.470 35.482 34.182 21.129 - DNKT độc lập 4.110 4.782 5.940 6.058 8.207
Chênh lệch Doanh thu bình quân DNKT
nước ngoài và DNKT Việt Nam 149.274 188.839 185.645 204.446 173.529
Bảng 4.5: So sánh năng suất bình quân trên KTV của DNKT nước ngoài và DNKT Việt Nam
Đơn vị tính: Triệu đồng
Năm
Loại hình doanh nghiệp 2010 2011 2012 2013 2014
Năng suất bình quân Ngành kiểm toán 2.200 2.343 2.439 2.969 2.999
1. Năng suất bình quân DNKT Nước ngoài 6.046 6.105 5.920 11.678 9.632
- DN 100% vốn nước ngoài 6.378 6.716 6.498 15.148 14.166 - DN có vốn đầu tư nước ngoài 3.047 1.848 2.329 2.402 2.566
2. Năng suất bình quân DNKT Việt Nam 1.417 1.484 1.595 1.773 1.884
- DN thuộc Hãng thành viên 2.342 2.565 2.691 2.985 3.339 - DN thuộc Hãng hội viên hiệp hội 1.642 1.697 1.485 1.552 1.587 - DN thuộc Hãng đại diện liên lạc 1.589 2.092 2.218 2.279 1.409 - DNKT độc lập 860 894 1.034 1.101 1.176
Chênh lệch Năng suất bình quân DNKT
nước ngoài và DNKT Việt Nam 4.629 4.621 4.325 9.905 7.748
Nguồn: Tổng hợp của Tác giả từ Báo cáo tổng kết của Bộ Tài chính và VACPA từ 2010 – 2014
Về chất lượng dịch vụ kiểm toán
Đánh giá của Bộ Tài chính qua kết quả kiểm tra hàng năm đối với các DNKT, tỷ trọng các doanh nghiệp chưa đạt yêu cầu có xu hướng tăng. Điều này cho thấy cần phải có biện pháp nhằm nâng cao CLKT của các DNKT nói chung và DNKT Việt Nam nói riêng. Tình hình đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm toán được thể hiện qua Bảng 4.6:
Bảng 4.6: Tình hình chất lượng dịch vụ kiểm toán của các DNKT qua kết quả kiểm tra hàng năm
Đơn vị tính: DNKT Phân loại 2010 2011 2012 2013 2014 Số lượng (%) Số lượng (%) Số lượng (%) Số lượng (%) Số lượng (%) 1. Tốt 5 25 5 17 - - - - 1 14 2. Đạt yêu cầu 10 50 18 60 6 43 6 40 3 43 3. Chưa đạt yêu cầu 2 10 6 20 8 57 4 27 3 43 4. Yếu kém 3 15 1 3 - - 5 33 - -
Tổng cộng 20 100 30 100 14 100 15 100 7 100