8. Kết cấu của Luận án
1.2.1.2. Đối với các nghiên cứu có liên quan đến các nhân tố tác động đến NLCT của DNKT
KSCL từ bên trong.
+ Nhóm nhân tố thuộc về các nhân tố bên ngoài gồm 4 nhân tố: Giá phí kiểm toán; Tác động của hệ thống pháp lý; Chất lượng đào tạo nhân lực kiểm toán; Tổ chức KSCL từ bên ngoài.
1.2.1.2. Đối với các nghiên cứu có liên quan đến các nhân tố tác động đến NLCT của DNKT của DNKT
So với các nghiên cứu về CLKT, số lượng nghiên cứu về các nhân tố tác động đến NLCT không nhiều, nhất là ở Việt Nam, các nghiên cứu đã thực hiện chủ yếu tập trung vào việc đánh giá LTCT của các DNKT lớn (Big Four) trên cơ sở đó các Tác giả đưa ra các nhận thức ban đầu về các nhân tố tác động đến NLCT của các DNKT.
Theo các nghiên cứu của nước ngoài, các nhân tố tác động đến NLCT của các DNKT bao gồm 6 nhân tố: Nguồn lực tài chính, Nguồn nhân lực, Nguồn lực về công nghệ, Nguồn lực tổ chức, Nguồn lực vật chất và Thương hiệu.
Bên cạnh đó, một số Nhà nghiên cứu cũng chỉ ra rằng, DNKT nhỏ và vừa tại các nước đang phát triển để tăng cường NLCT cần thực hiện việc kết nối với các DNKT quốc tế qua mạng lưới hãng thành viên hiệp hội… Qua đó, tận dụng kinh nghiệm, kỹ thuật và được đào tạo bởi các hãng kiểm toán quốc tế.
Đối với các nghiên cứu trong nước, so với quá trình phát triển lâu dài của hoạt động KTĐL trên thế giới, hoạt động KTĐL Việt Nam vẫn còn mới mẻ, các nghiên cứu về NLCT của DNKT còn hạn chế, chủ yếu là các quan điểm trao đổi qua các bài báo trên các tạp chí. Tuy nhiên, các Tác giả cũng đã đưa ra một số khía cạnh về thị trường kiểm toán Việt Nam, các tiêu chí đánh giá NLCT của DNKT Việt Nam, mức độ cạnh tranh giữa các DNKT tại Việt Nam. Theo kết quả nghiên cứu trong nước, có 2 nhóm nhân tố tác động đến NLCT của DNKT Việt Nam, bao gồm các Nhân tố bên trong và Nhân tố bên ngoài DNKT.
Nhóm nhân tố bên trong bao gồm: Chiến lược kinh doanh, Trình độ chuyên môn của nhân viên kiểm toán, Năng suất và hiệu quả công việc của công ty, Văn hóa doanh nghiệp, Khả năng tài chính.
1.2.1.3. Đối với các nghiên cứu có liên quan đến mối liên quan giữa CLKT và NLCT của DNKT
Các nghiên cứu gần đây của nước ngoài và trong nước cũng đã đưa ra kết luận có mối liên quan giữa CLKT và NLCT của các DNKT. Theo các Tác giả, CLKT và sự hài lòng của khách hàng có mối quan hệ gần gũi, sự hài lòng của khách hàng sẽ tạo nên LTCT của DNKT. Kết quả nghiên cứu còn chỉ ra rằng sự hài lòng của khách hàng đối với CLKT thể hiện qua các nhân tố: (i) Đáp ứng được nhu cầu của khách hàng; (ii) Giám đốc điều hành công ty kiểm toán tham gia tích cực trong việc kiểm toán; (iii) Sự tương tác hiệu quả với các Ủy ban Kiểm toán; (iv) Tiến hành công việc phù hợp với lĩnh vực kiểm toán; (v) Năng lực chuyên môn và (vi) Kinh nghiệm nhóm kiểm toán với khách hàng.
Kết quả nghiên cứu còn cho thấy Dịch vụ trình độ cao có ý nghĩa to lớn đối với một DNKT trong việc đạt được LTCT, bằng cách định vị bản thân doanh nghiệp một cách có hiệu quả hơn trên thị trường, trong đó chiến lược phát triển là điều cốt lõi để đạt được LTCT bền vững.
Mặc dù những nghiên cứu trước đây về tác động giữa CLKT và NLCT không nhiều. Tuy nhiên, kết quả từ các nghiên cứu này đã đưa ra một hướng mới về những gợi ý cho các nghiên cứu tiếp theo về quan hệ tương tác trong mối liên quan giữa CLKT và NLCT của DNKT.
Nhìn chung, trong thời gian qua đã có các Nhà nghiên cứu có nhiều cố gắng trong việc xác định các nhân tố tác động đến CLKT và NLCT của DNKT nhằm đưa ra các giải pháp nâng cao CLKT và NLCT của DNKT dưới nhiều góc độ khác nhau và đã đạt được một số kết quả nhất định, nhất là đối với việc nghiên cứu về CLKT và các nhân tố tác động đến CLKT.
Bên cạnh đó, các nghiên cứu về mối liên quan giữa CLKT và NLCT cũng nhận được sự quan tâm ngày càng nhiều của các Nhà nghiên cứu. Với những thành tựu đã đạt được cho thấy sự nỗ lực và đóng góp của các Tác giả đối với nghề nghiệp kiểm toán. Qua đó, không những góp phần nâng cao vai trò, uy tín, CLKT và NLCT của DNKT trong thực tiễn mà còn là nguồn tư liệu có giá trị về mặt lý luận, làm tiền đề cho các nghiên cứu tiếp theo.
1.2.2. Các vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu và được thực hiện trong Luận án
Kiểm toán nói chung, CLKT và NLCT nói riêng là một khái niệm đa chiều. Bên cạnh những kết quả đã đạt được của các nghiên cứu trước đây. Một số vấn đề cần được tiếp tục nghiên cứu, nhất là trong các điều kiện cụ thể của từng quốc gia. Các vấn đề cần được tiếp tục nghiên cứu có thể kể đến như sau:
Thứ nhất, Chưa có sự thống nhất quan điểm về CLKT. Do đó, khuôn mẫu về CLKT đã được IAASB ban hành là một cơ sở quan trọng để xác định và đo lường các nhân tố tác động đến CLKT.
Theo IAASB, cho đến nay chưa có một định nghĩa nào được công nhận một cách phổ biến. Do đó, các nhân tố đã được khám phá vẫn còn mang tính chủ quan theo các quan điểm khác nhau. Trong khi đó, IFAC đã ban hành Khuôn mẫu về CLKT (2013). Do vậy, các nghiên cứu dựa trên các khuôn khổ của IAASB để có sự nhất quán trong việc đo lường về các nhân tố tác động đến CLKT là một việc cần thiết.
Thứ hai, Đến nay chưa có nghiên cứu khám phá về các nhân tố tác động đến CLKT, NLCT và tác động của CLKT đến NLCT của DNKT Việt Nam.
Các nghiên cứu ở nước ngoài về các nhân tố tác động đến CLKT, NLCT được thực hiện trong điều kiện cụ thể của từng nước, với mức độ phát triển khác nhau của hoạt động kiểm toán. Trong khi đó, các nghiên cứu trong nước chủ yếu là các nghiên cứu kiểm định các nhân tố tác động đến CLKT, NLCT trên cơ sở kết quả các nhân tố được xác định từ nước ngoài. Điều này hạn chế tính hệ thống và sự phù hợp về kết quả nghiên cứu trong điều kiện thực tiễn Việt Nam. Do đó, cần có nghiên cứu khám phá các nhân tố tác động đến CLKT, NLCT và tác động của CLKT đến NLCT của các DNKT Việt Nam phù hợp với đặc điểm của kinh tế Việt Nam và hoạt động kiểm toán Việt Nam, làm nền tảng cho các nghiên cứu tiếp theo.
Thứ ba, Tại Việt Nam chưa có nghiên cứu định lượng đo lường tác động các nhân tố CLKT và NLCT trên cơ sở kết quả khám phá các nhân tố tác động đến CLKT, NLCT trong điều kiện kinh tế Việt Nam. Hầu hết các nghiên cứu này đều thực hiện việc kiểm định và đo lường mức độ tác động của các nhân tố CLKT trên cơ sở các nghiên cứu đã thực hiện trong bối cảnh nước ngoài có nền kinh tế thị trường phát triển và các DNKT hoạt động trong thời gian dài, hoạt động kiểm toán đã thực hiện theo sự điều tiết của Hội nghề nghiệp.
Thứ tư, Chưa có các nghiên cứu trong và ngoài nước về CLKT hướng đến mục tiêu nâng cao NLCT của DNKT Việt Nam trong quá trình hội nhập kinh tế.
Các nghiên cứu ở nước ngoài chủ yếu tập trung vào yếu tố kỹ thuật với mục tiêu làm rõ các khái niệm đã được đề xuất mang tính chất học thuật. Trong khi đó, các nghiên cứu trong nước trong thời gian qua chủ yếu tập trung vào mục đích phục vụ cho quản lý Nhà nước về kiểm toán, chưa hướng vào mục tiêu kinh tế của DNKT nhất là trong điều kiện hội nhập kinh tế thế giới hiện nay của các DNKT Việt Nam.
Thứ năm, Hạn chế ở phạm vi và đối tượng khảo sát ở các nghiên cứu trước tại Việt Nam
Đối tượng khảo sát các nghiên cứu CLKT đã thực hiện trước đây ở Việt Nam chủ yếu tập trung vào các KTV trong phạm vi, số lượng mẫu khảo sát nhỏ trong phạm vi hẹp và thường tập trung vào mục tiêu nâng cao CLKT đối với BCTC các DNNY. CLKT, NLCT nói chung và các nhân tố tác động đến CLKT và NLCT của các DNKT nói riêng là một vấn đề có liên quan đến nhiều đối tượng. Do đó phần nào đã hạn chế tính khách quan của kết quả nghiên cứu.
Tóm lại, trong nhiều thập niên qua, nhiều Tác giả đã tập trung việc nghiên cứu về CLKT, nhằm đưa ra định nghĩa CLKT và đo lường CLKT qua các nhân tố tác động đến CLKT và đã đạt được những kết quả nhất định. Tuy nhiên, CLKT là một khái niệm đa chiều, khó quan sát, do đó còn nhiều ý kiến khác nhau về các kết quả nghiên cứu này. Do đó, vẫn còn những khoảng cách nhất định trong nghiên cứu. Mặt khác, còn thiếu những nghiên cứu về các nhân tố tác động đến CLKT, NLCT và ảnh hưởng của CLKT đến NLCT trong điều kiện cụ thể như Việt Nam. Từ đó, tạo điều kiện để thực hiện một nghiên cứu kết hợp khám phá và đo lường các nhân tố tác động đến CLKT, NLCT theo định hướng tăng cường NLCT của các DNKT Việt Nam trong quá trình hội nhập kinh tế thế giới.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Trong Chương 1, Tác giả đã hệ thống hóa các nghiên cứu đã thực hiện về các nhân tố tác động đến CLKT và NLCT cũng như mối liên quan giữa CLKT và NLCT của DNKT. Qua tổng kết các nghiên cứu đã thực hiện về các nhân tố tác động đến CLKT cho thấy hiện nay vẫn còn nhiều quan điểm khác nhau trong việc tìm ra một định nghĩa về CLKT. Tổng hợp các nghiên cứu đã thực hiện cũng xác định được các nhân tố tác động đến NLCT của DNKT bao gồm 2 nhóm nhân tố: Nhóm nhân tố bên trong: Chiến lược kinh doanh, Trình độ chuyên môn của nhân viên kiểm toán, Năng suất và hiệu quả công việc của công ty, Văn hóa doanh nghiệp, Khả năng tài chính; và Nhóm nhân tố bên ngoài: Hội nhập và cạnh tranh, Chính sách của Nhà nước. Mối liên quan giữa CLKT và NLCT của các DNKT cũng đã được khẳng định qua kết quả nghiên cứu của các Tác giả.
Qua việc hệ thống các nghiên cứu trước đã thực hiện trong Chương này, Tác giả xác định khe hổng trong nghiên cứu là sự thiếu vắng các nghiên cứu về nhân tố tác động đến CLKT trong điều kiện các DNKT Việt Nam, chưa có các nghiên cứu đo lường tác động của các nhân tố CLKT trên cơ sở khám phá các nhân tố CLKT tại Việt Nam cũng như chưa có nghiên cứu nào về tác động của các nhân tố CLKT đến NLCT của các DNKT Việt Nam. Do đó, cần thiết thực hiện nghiên cứu kết hợp khám phá và đo lường các nhân tố tác động đến CLKT của các DNKT Việt Nam theo định hướng tăng cường NLCT trong điều kiện hội nhập kinh tế thế giới, nhằm trả lời các câu hỏi mang tính cấp thiết được đặt ra hiện nay. Các kết quả đạt được của Chương 1 sẽ làm tiền đề cho các bước nghiên cứu tiếp theo của Luận án.
CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN CLKT CỦA DNKT VIỆT NAM THEO ĐỊNH HƯỚNG TĂNG CƯỜNG NLCT TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP QUỐC TẾ
Đầu tiên, Chương này sẽ trình bày một số vấn đề chung về kiểm toán, CLKT, NLCT và một số quy định của Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) về CLKT như: Chuẩn mực quốc tế về Kiểm soát chất lượng (ISQC1), Khuôn mẫu của Ủy ban Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế (IAASB) về CLKT. Tiếp đến, sẽ giới thiệu các cơ sở