xuất hàng XK phát triển hiện nay
a. Các chính sách ưu đãi về thuế
* Theo quy định tại Luật Thuế XNK; Luật Quản lý thuế; Nghị định 87/2010/ NĐ-CP ngày 13/8/2010 của Chính phủ quy định chi tiếu thi hành Luật Thuế XK, thuế NK; Nghị định 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Quản lý thuế và điểm b.1, khoản 2 Điều 18 Thông tư 194/2010/TT-BTC thì: Nguyên vật liệu NK theo loại hình sản xuất XK được áp dụng thời gian ân hạn thuế ở khâu NK là 275 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai với điều kiện.
- DN nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng XK phải có hoạt động XNK trong thời gian 365 ngày tính tới ngày đăng ký tờ khai hải quan được xác định là: Không bị xử lý về hành vi buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới; không bị xử lý về hành vi trốn thuế, gian lận thuế; không quá hai lần bị xử lý về các hành vi vi phạm khác về hải quan (bao gồm cả hành vi khai sai dẫn tới thiếu số thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được miễn giảm hoàn) với mức phạt tiền vượt thẩm quyền của Chi cục trưởng Chi cục Hải quan theo quy định của Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành chính.
- Không còn nợ thuế quá hạn chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế tại thời điểm đăng ký tờ khai hải quan.
- Thực hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
- Không còn nợ tiền thuế quá hạn không còn nợ tiền phạt tại thời điểm đăng ký tờ khai.
Theo quy định tại điểm b, khoản 2 Điều 132 Thông tư 194/2010/TT-BTC: Trong trường hợp đã được hưởng ân hạn thuế nhưng DN không XK sản phẩm trong thời gian ân hạn thì phải nộp thuế; khi XK hàng hóa sẽ được cơ quan Hải quan hoàn lại tiền số thuế đã nộp.
* Cũng theo hướng dẫn tại Điều 18 Thông tư 194/2010/TT-BTC, nguyên vật liệu NK để sản xuất hàng XK trong trường hợp đặc biệt do chu kỳ sản xuất, dự trữ
nguyên vật liệu phải kéo dài hơn 275 ngày như đóng tàu, sản xuất sản phẩm cơ khí, nuôi trồng thủy sản, ngọc trai, chế biến nông sản theo mùa vụ, ...vv thì thời hạn nộp thuế được kéo dài hơn 275 ngày. Thời gian gia hạn tối đa không quá thời hạn phải giao hàng ghi trên hợp đồng XK sản phẩm sản xuất từ nguyên vật liệu NK hoặc không quá chu kỳ sản xuất sản phẩm.
- Thủ tục DN phải thực hiện.
+ DN có công văn đề nghị áp dụng thời hạn nộp thuế dài hơn 275 ngày đối với từng trường hợp cụ thể.
+ Giấy tờ chứng minh việc kéo dài thời gian gia hạn cho từng trường hợp cụ thể. - Chi cục Hải quan nơi đăng ký tờ khai hải quan hàng hóa NK tiếp nhận, kiểm tra sơ bộ hồ sơ và xử lý như sau.
+ Trường hợp hồ sơ không đầy đủ, không đúng đối tượng thì Chi cục có văn bản thông báo với người nộp thuế nêu rõ lý do. Thời hạn xử lý đối với trường hợp này trong vòng năm ngày làm việc kể từ khi nhận được hồ sơ.
+ Trường hợp hồ sơ đầy đủ, đúng đối tượng Chi cục phải báo cáo để Cục Hải quan xem xét, quyết định chấp thuận việc kéo dài thời hạn nộp thuế hơn 275. Thời hạn xử lý đối với trường hợp này trong vòng mười ngày làm việc kể từ ngày nhận đủ hồ sơ.
- Cục Hải quan Tỉnh/ Thành phố thực hiện kiểm tra thực tế (nếu có nghi ngờ), việc kiểm tra và giải quyết kéo dài thời hạn nộp thuế không quá ba mươi ngày làm việc kể từ ngày nhận đủ hồ sơ, kết quả kiểm tra xử lý như sau.
+ Trường hợp không đủ điều kiện thì trong thời hạn năm ngày làm việc kể từ ngày lập biên bản về kết quả kiểm tra Cục Hải quan có văn bản chính thức thông báo cho DN thuế biết.
+ Trường hợp đủ điều kiện thì trong thời hạn năm ngày làm việc kể từ ngày lập biên bản về kết quả kiểm tra, Cục Hải quan có văn bản chấp thuận gửi DN.
* Theo quy định tại Luật Thuế GTGT, Nghị định 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/ 2007 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế
GTGT đã được sửa đổi bổ sung một số điều theo Nghị định 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ và khoản 20, Điều 4 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế GTGT, Nghị định 123/2008/NĐ-CP, Nghị định 121/2011/NĐ-CP thì: Nguyên vật liệu NK theo loại hình sản xuất XK thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở khâu NK áp dụng cho tất cả các đối tượng DN, không phân biệt có chấp hành tốt Pháp luật về thuế hay không; DN chỉ phải kê khai nộp thuế GTGT ở khâu NK với cơ quan Hải quan nếu thay đổi mục đích sử dụng.
Nhưng theo quy định tại điểm b, khoản 2 Điều 132 Thông tư 194/2010/TT- BTC: Quá thời gian ân hạn thuế (đối với trường hợp được ân hạn) hoặc quá 275 ngày (đối với trường hợp không được ân hạn) nếu DN chưa XK sản phẩm thì ngoài việc phải kê khai thuế NK, thuế TTĐB, ...vv DN còn phải kê khai nộp thuế GTGT đối với số lượng nguyên vật liệu chưa XK với cơ quan Hải quan.
* Không thu thuế sản phẩm khi XK: Sản phẩm XK được sản xuất từ toàn bộ nguồn nguyên vật liệu NK sẽ không phải nộp thuế XK; trường hợp sản phẩm XK được sản xuất từ hai nguồn: Nguồn nguyên vật liệu NK và nguồn gốc trong nước thì khi XK chỉ phải nộp thuế XK đối với phần nguyên vật liệu có nguồn gốc trong nước.
* Nguyên vật liệu NK để sản xuất sản phẩm XK ra nước ngoài hoặc vào khu phi thuế quan được hoàn thuế NK và các loại thuế khác hoặc không thu thuế (nếu XK sản phẩm trong thời gian ân hạn thuế).
Thủ tục hoàn thuế quy định tại Điều 113, 118, 132 Thông tư 194/2010/TT- BTC.
- Các loại nguyên vật liệu được hoàn thuế NK, bao gồm: Nguyên vật liệu NK (kể cả linh kiện lắp ráp, bán thành phẩm, bao bì đóng gói) trực tiếp cấu thành thực thể sản phẩm XK; nguyên vật liệu trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất hàng hóa XK nhưng không trực tiếp chuyển hóa thành hàng hóa hoặc không cấu thành thực thể sản phẩm, như: Giấy, phấn, bút vẽ, bút vạch dấu, đinh ghim quần áo,...vv; sản phẩm hoàn
chỉnh do DN nhập để gắn vào sản phẩm XK (đóng chung với sản phẩm XK được sản xuất từ nguyên vật liệu NK hoặc đóng chung với sản phẩm XK được sản xuất từ nguyên vật liệu mua trong nước) thành mặt hàng đồng bộ và XK ra nước ngoài; linh kiện, phụ tùng NK để làm hàng hóa bảo hành cho sản phẩm XK; hàng mẫu NK để sản xuất hàng hóa XK sau khi tái xuất trả lại khách hàng nước ngoài.
- Các trường hợp được xét hoàn thuế, bao gồm: DN nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng hóa XK hoặc tổ chức thuê gia công trong nước, gia công ở nước ngoài, hoặc trường hợp liên kết sản xuất hàng hóa XK và nhận sản phẩm về để XK; ...vv.
- Đối với trường hợp một loại nguyên vật liệu NK để sản xuất nhưng thu được hai hoặc nhiều loại sản phẩm khác nhau (Ví dụ: NK lạc vỏ sau khi đưa vào gia công thu được hai sản phẩm là lạc nhân loại 1 và lạc nhân loại 2) nhưng chỉ XK một loại sản phẩm thì DN phải có trách nhiệm khai báo nộp thuế với cơ quan Hải quan đối với phần nguyên vật liệu NK tương ứng không XK.
Số tiền thuế NK được hoàn được xác định bằng phương pháp phân bổ theo công thức sau.
Số thuế NK được hoàn (tương ứng với thực tế
sản phẩm XK)
Trị giá sản phẩm XK
Tổng số tiền thuế NK của nguyên vật liệu NK
= --- x
Tổng trị giá các sản phẩm thu được
Trong đó:
Trị giá sản phẩm XK được xác định là số lượng sản phẩm thực XK nhân (x) với trị giá tính thuế đối với hàng hóa XK.
Tổng trị giá của các sản phẩm thu được, được xác định là tổng trị giá sản phẩm XK và doanh số bán của các sản phẩm (kể cả phế liệu, phế phẩm thu hồi nằm ngoài định mức và không bao gồm thuế GTGT đầu ra) để tiêu thụ nội địa.
+ Công văn yêu cầu thanh khoản, hoàn lại thuế, không thu thuế NK đối với nguyên vật liệu NK để sản xuất hàng hóa XK, trong đó có giải trình cụ thể số lượng, trị giá nguyên vật liệu NK đã sử dụng để sản xuất hàng hóa XK; số tiền thuế NK đã nộp; số lượng hàng hóa XK; số tiền thuế NK yêu cầu hoàn, không thu; trường hợp có nhiều loại hàng hóa, thuộc nhiều tờ khai hải quan khác nhau thì phải liệt kê các tờ khai hải quan yêu cầu hoàn thuế: Nộp 01 bản chính.
+ Tờ khai hải quan NK nguyên vật liệu đã làm TTHQ: Nộp 01 bản chính.
+ Chứng từ nộp thuế đối với trường hợp đã nộp thuế: Nộp 01 bản sao và xuất trình bản chính để đối chiếu.
+ Tờ khai hải quan hàng hóa XK đã làm TTHQ: Nộp 01 bản chính; các giấy tờ khác chứng minh hàng thực xuất theo quy định: Nộp 01 bản sao; hợp đồng XK: Nộp 01 bản sao, xuất trình bản chính để đối chiếu.
+ Hợp đồng NK; hợp đồng ủy thác XK, NK nếu là hình thức XNK ủy thác: Nộp 01 bản sao.
+ Chứng từ thanh toán cho hàng hóa XK: Nộp 01 bản sao và xuất trình bản chính để đối chiếu; trường hợp lô hàng thanh toán nhiều lần thì nộp thêm 01 bản chính bảng kê chứng từ thanh toán qua ngân hàng.
+ Hợp đồng liên kết sản xuất hàng hóa XK nếu là trường hợp liên kết sản xuất hàng hóa XK: Nộp 01 bản sao.
+ Bảng thông báo định mức.
+ Bảng kê các tờ khai XK sản phẩm đưa vào thanh khoản theo mẫu do cơ quan Hải quan quy định: Nộp 01 bản chính.
+ Bảng báo cáo nhập - xuất - tồn nguyên vật liệu NK thanh khoản theo mẫu do cơ quan Hải quan quy định: Nộp 01 bản chính.
+ Báo cáo tính thuế trên nguyên vật liệu NK thanh khoản theo mẫu do cơ quan Hải quan quy định: Nộp 01 bản chính.
- Thời gian hạn nộp hồ sơ thanh khoản, hoàn thuế, không thu thuế.
+ Trường hợp nguyên vật liệu NK được ân hạn thuế đã thực XK hàng hóa trong thời gian ân hạn thuế thì thời hạn nộp hồ sơ chậm nhất là 45 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế của tờ khai NK đề nghị hoàn thuế, không thu thuế; trường hợp nguyên vật liệu NK không được ân hạn thuế đã nộp xong thuế trước khi nhận hàng cũng được áp dụng thời hạn nộp hồ sơ thanh khoản, hoàn thuế, không thu thuế theo quy định như đối với trường hợp được ân hạn thuế (ví dụ: DN A thuộc đối tượng không được ân hạn thuế khi NK nguyên vật liệu để sản xuất hàng XK, đã nộp xong thuế trước khi nhận hàng thì thời hạn nộp hồ sơ đối với trường hợp này là bốn mươi lăm ngày kể từ ngày thứ 276 tính từ ngày đăng ký tờ khai hải quan NK).
+ Nếu DN không thực XK hàng hóa trong thời hạn nộp thuế, thời hạn nộp hồ sơ thanh khoản, hoàn thuế, không thu thuế chậm nhất là bốn mươi lăm ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai XK.
+ Trường hợp tại thời điểm nộp hồ sơ thanh khoản, hoàn thuế, không thu thuế DN chưa xuất trình được chứng từ thanh toán qua ngân hàng do thời hạn thanh toán ghi trên hợp đồng hoặc phụ kiện hợp đồng XK dài hơn bốn mươi lăm ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai XK hoặc dài hơn 45 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, thì thời hạn phải nộp hồ sơ thanh khoản hoàn thuế, không thu thuế vẫn thực hiện theo quy định trên nhưng DN phải có bản cam kết xuất trình chứng từ thanh toán trong thời hạn 15 ngày kể từ ngày hết thời hạn thanh toán ghi trên hợp đồng hoặc phụ kiện hợp đồng.
Nếu quá thời hạn nêu trên mà DN chưa nộp hồ sơ thanh khoản thì bị xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực hải quan.
- DN có nguyên vật liệu NK đã sản xuất hàng XK và đã XK, đã nộp hồ sơ thanh khoản đề nghị không thu thuế thì trong thời gian chờ thanh khoản, không thu thuế, DN được ân hạn thuế và chưa bị áp dụng các biện pháp cưỡng chế qui định nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau.
+ DN thuế chỉ còn nợ tiền thuế của số nguyên vật liệu NK sản xuất hàng XK chờ thanh khoản bao gồm: Toàn bộ nguyên vật liệu NK đã được đưa vào sản xuất hàng XK, sản phẩm đã thực XK trong thời hạn 275 ngày hoặc dài hơn 275 ngày (đối với trường hợp được kéo dài thời hạn nộp thuế), DN đã nộp đủ hồ sơ thanh khoản đúng thời hạn qui định cho cơ quan hải quan; trường hợp một phần nguyên vật liệu NK sản xuất hàng XK đã được đưa vào sản xuất XK, sản phẩm đã thực XK thì phần nguyên vật liệu còn lại, DN phải nộp đủ thuế trong thời hạn được ân hạn, DN đã nộp đủ hồ sơ thanh khoản đúng thời hạn theo quy định cho cơ quan Hải quan.
+ DN có văn bản cam kết thực hiện quyết định cuối cùng của cơ quan Hải quan.
b. Không quy định chính sách quản lý giá đối với nguyên vật liệu NK để sản xuất sản phẩm XK
Trị giá tính thuế đối với nguyên vật liệu NK để sản xuất sản phẩm XK là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên và được xác định bằng cách áp dụng tuần tự sáu phương pháp xác định trị giá tính thuế theo quy định tại Thông tư 205/2010/TT-BTC ngày 15/12/2010 của Bộ Tài chính và dừng ngay ở phương pháp xác định được trị giá tính thuế.
Tuy nhiên, cơ quan Hải quan không kiểm tra việc kê khai trị giá tính thuế của DN đối với nguyên vật liệu NK để sản xuất hàng XK (DN tự kê khai và chịu trách nhiện), cụ thể: Theo quy định tại Thông tư 163/2009/TT-BTC ngày 13/8/2009 của Bộ Tài chính thì hàng hóa là nguyên vật liệu NK để sản xuất hàng XK không phải khai báo trị giá trên tờ khai trị giá tính thuế.
DN chỉ phải kê khai bổ sung tờ khai trị giá tính thuế nếu chuyển tiêu thụ nội địa, lúc này cơ quan Hải quan mới kiểm tra trị giá khai báo tính thuế của DN.
c. Được miễn kiểm tra chuyên ngành khi làm TTHQ nhập nguyên vật liệu
Nguyên vật liệu NK để sản xuất hàng XK được miễn kiểm tra nhà nước về chất lượng: Nhiều mặt hàng như vải, nguyên liệu chế biến thực phẩm, thức gia súc, hàng hóa là sản phẩm hoàn chỉnh NK để gắn vào sản phẩm XK, ...vv được miễn kiểm tra
nhà nước về chất lượng ở khâu NK. Nếu cũng mặt hàng này mà nhập kinh doanh thì bắt buộc phải được cơ quan quản lý chuyên ngành hoặc tổ chức được cơ quan quản lý chuyên ngành chỉ định kiểm tra xác định có đáp ứng được tiêu chuẩn, chất lượng để NK hay không.
Với các chính sách ưu đãi nêu tại mục 1.3.1.3 này đã góp phần giúp cho việc